62
эксплуатацию и с учетом специального классификатора основных средств
(он утверждается Правительством РФ). Если какого-либо основного средства
нет в классификаторе, для него срок полезного использования устанавливает
сама компания, исходя из рекомендаций производителей и технических
параметров.
После того как основное средство будет введено в эксплуатацию, его
срок полезного использования может быть увеличен, если после
реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный
срок его использования продлился.
Капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются
последними лицами в соответствии с учетной политикой и налоговым
кодексом РФ.
Капитальные вложения, сделанные с одобрения арендодателя или
ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются
арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или
безвозмездного пользования.
Срок полезного использования объекта нематериального актива
определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-
либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с
законами РФ или иностранного государства (по принадлежности
нематериального актива), а также с учетом его предполагаемого срока
использования. В случае, когда затруднительно определить такой срок, его
принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы) [22, с. 67].
По таким нематериальным активам как, например, «ноу-хау»,
исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др.
фирма может сама определить их срок полезного использования (но он не
может быть менее двух лет).
Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой
относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый
63
большой срок полезного использования у объектов 10-й группы – более 30
лет.
Для бывших в употреблении основных средств при применении
линейного способа срок полезного использования уменьшается на
количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок
фактического использования такого основного средства у бывших
владельцев окажется равным или более его срока полезного использования,
определенного по классификатору основных средств, то компания может
сама определять его срок полезного использования, исходя из требований
техники безопасности и иных факторов.
Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами
амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) срока полезного
использования. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.
Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать
каждый месяц.
Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе
начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому
объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость
умножают на норму амортизации, которую находят по формуле (2).
Расчет износа по капитальным вложениям в основные средства с
помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по
договору безвозмездного пользования основным средством) с 1-го числа
месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.
Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка
амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в
котором они были выведены.
При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора
безвозмездного пользования, а также при расконсервации основного средства
и завершении реконструкции (модернизации) основного средства
амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.
64
Если же для целей налогообложения вы предпочли нелинейный способ,
то на 1-е число налогового периода для каждой группы вам нужно будет
определить суммарный баланс, который считают как стоимость всех
объектов данной группы.
Далее суммарный баланс каждой из групп находят на 1-е число нового
месяца. Обратите внимание – в расчет суммарного баланса не берут активы,
амортизацию по которым считают исключительно линейным способом (п. 3
ст. 259 налогового кодекса РФ).
При введении в эксплуатацию нового имущества его первоначальная
стоимость будет увеличивать суммарный баланс той группы, к которой оно
относится, с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода имущества в
эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического переоснащения, частичной ликвидации активов изменение их
стоимости учитывается в суммарном балансе группы, к которой они
отнесены.
Суммарный баланс той или иной группы каждый месяц уменьшается
на суммы начисленного износа.
Сумма месячной амортизации для группы рассчитывается по формуле
(14) :
Расчет месячной амортизации для группы
А = В × Н / 100,
(14)
где A – сумма амортизации (за месяц);
B – суммарный баланс амортизационной группы;
Н – норма амортизации.
А теперь предлагаем ознакомиться с месячной нормой амортизации
для разных групп:
65
Таблица 26
Месячная норма амортизации
Группа
Норма
амортизации
1
14,3
2
8,8
3
5,6
4
3,8
5
2,7
6
1,8
7
1,3
8
1,0
9
0,8
10
0,7
Расчет износа по капитальным вложениям в арендованные основные
средства нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора (а
также при безвозмездном пользовании основным средством у ссудодателя и
у ссудополучателя) по общим правилам, т.е. с 1-го числа следующего месяца.
При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного
пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции
(модернизации) основного средства, расчет амортизации нелинейным
способом делают с 1-го числа следующего месяца, а суммарный баланс той
или иной группы увеличивают на остаточную стоимость [23, с. 97].
При выбытии активов суммарный баланс группы уменьшается на их
остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества суммарный баланс
группы снижается до нуля, она ликвидируется.
Если же суммарный баланс группы становится менее 20 000 руб., в
месяце, идущим за месяцем, когда это произошло (если за это время
суммарный баланс группы не увеличился путем введения в эксплуатацию
нового актива), компания может ликвидировать такую группу, при этом
значение суммарного баланса отнести на внереализационные расходы
текущего периода.
66
К основным средствам причисляют имущество, применяемое для
производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих
нужд компании, первоначальная стоимость которого более 40 000 руб.
Для расчета износа основного средства закон разрешает выбрать как
линейный, так и нелинейный способ.
Первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму
расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором его возможно использовать (без налога на добавленную
стоимость и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если основное
средство передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.
Остаточная стоимость основного средства – это разница между его
первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его
эксплуатации.
По основному средству собственного производства стоимость
определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если
основное средство относится к подакцизным товарам).
По общему правилу, остаточную стоимость основного средства,
амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют по
формуле (15):
S
n
= S × (1 – 0,01 × Н) × n,
(15)
где S
n
- остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их
включения в ту или иную группу;
S – первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
n – число полных месяцев нахождения основного средства в той или иной
группе без учета месяцев, когда основное средство не было амортизируемым;
H – норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего
коэффициента) [24, с. 78].
Первоначальная стоимость основного средства может измениться в
случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции,
67
технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его
существенного изменения.
Амортизация позволяет списать стоимость имущества по
определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения
прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой
амортизационной группе (при нелинейном способе) или отдельно по
каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).
При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль
включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде,
а убыток – в прочие расходы в соответствии со статьей 268 налогового
кодекса РФ.
Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на
капитальные вложения в таких размерах: не более 30% первоначальной
стоимости основных средств из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной
стоимости основных средств из других групп. Такие же правила действуют
по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств,
суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 налогового
кодекса РФ.
Если фирма решила использовать указанные возможности, основные
средства после их введения в эксплуатацию нужно отнести в
амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом
сумм, отнесенных ранее на расходы [33, с. 81].
Можно выбрать метод начисления амортизации на очередной
налоговый период, отразив его в своей учетной политике. Правда, не всегда
это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно
налоговому кодексу РФ, амортизируются исключительно линейным
способом и никаким иным. Кроме того, разрешается даже поменять способ
начисления амортизации – это можно сделать с начала очередного
68
налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено
переходить не чаще одного раза в 5 лет [25, с. 76].
При смене в учетной политике способа амортизации вам надо будет
определить суммарный баланс по остаточной стоимости своего
амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число
налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в учетную
политику. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться
исходя из его оставшегося срока полезного использования, посчитанного на
1-е число налогового периода, с начала которого в учетной политике
закреплено применение линейного способа.
Проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере.
Предположим у нас есть основное средство стоимостью 110 000 руб. и срок
полезного использования 9 лет (108 месяцев). Тогда коэффициент Н для
линейного метода у нас составит 0,925926, а износ будет начисляться
равными суммами в течение 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.
При нелинейном методе наше основное средство попадет в 5-ю группу
с коэффициентом Н, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит
2 970 руб., через год – 2 138,51 руб., через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3
месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 вообще можно будет
списать на расходы единовременно. Таким образом, нелинейный метод
характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на
затраты, чем линейный.
В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в
течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным
линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную
сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично
выбрать нелинейный метод.
Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете
неодинаковы. Так, в первом случае, согласно налоговому кодексу
РФ, основные методы начисления амортизации – только линейный и
69
нелинейный. А во втором, согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Основные средства» 6/01 и Положению по бухгалтерскому учету
«нематериальные активы» 14/2007, в этом вопросе предполагается большее
разнообразие – это может быть способ [25, с. 67]:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
Мы видим, что единственный способ, сближающий два вида учета, –
это линейный. Однако, исходя из специфики деятельности, каждая компания
определяет для себя наиболее подходящий вариант расчета износа, как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете, и прежде всего – исходя из его
экономической целесообразности.
При линейном способе ежемесячное амортизационное отчисление
определяется путем деления первоначальной стоимости на количество
месяцев срока полезного использования объекта. Этот метод амортизации
самый простой и удобный, а потому наиболее широко применимый.
Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации
основных средств, который позволяет списать большую часть стоимости
объекта в самом начале его эксплуатации. Сам срок полезного использования
основных средств при этом не уменьшается, однако к его концу
амортизационные отчисления становятся минимальными. Данный способ
предполагает определение ежемесячного амортизационного отчисления
исходя из остаточной стоимости основного средства на начало года, нормы
амортизации исходя из срока полезного использования (если срок
использования основного средства – 5 лет, то сумма износа основных средств
равна 20 процентам) и ускоряющего коэффициента, которые может быть не
выше 3.
70
В процессе управления предприятием важны принципы управления
производством, а также организации офисной работы и личного управления
[28, с. 63].
Принципы управления персоналом, которые составляют единую
систему, опираются на определенные закономерности, заключающиеся в
следующем [4, п. 63]:
Соответствие принципов управления персоналом целям, которые
поставлены перед сотрудниками производственного сектора.
Системный характер принципов управления персоналом. К примеру,
они должны вырабатываться в строгом соответствии с правилами управления
самой компании или положениями организации производственной сферы. Не
менее важное значение имеет сочетание основных принципов управления
персоналом с факторами внешней среды.
Оптимальное сочетание правил централизации и децентрализации в
системе управления персоналом. По мере развития производственного
сектора следует уделять внимание и развитию принципов и методов
управления персоналом, вводить новые положения, модернизировать старые.
Может изменяться и уровень централизации системы управления
персоналом. Во многом он зависит того, кто именно принимает руководящие
решения в компании [34, с. 57].
Пропорциональное сочетание совокупности подсистем и элементов
системы. Любые изменения в концепции управления должны происходить
без нарушения его целостности.
Пропорциональность производства и управления. Этот принцип
касается не только руководства персоналом, а всех систем управления на
предприятии. К примеру, для того, чтобы численность сотрудников в
компании приносила ожидаемый эффект для работы фирмы, она должна
соответствовать основным положениям деятельности и управления
производственного сектора [35, с. 67].
71
Необходимость разнообразия. Принципы управления персоналом
должны соответствовать положениям производственной системы по
сложности и простоте. Нельзя совместить примитивное управление с
комплексными производственными нюансами.
Взаимодействие закономерностей. В управлении персоналом
задействованы силы различного характера, которые в полной мере зависят от
логики управления и достигают отличных результатов за счет непрерывного
взаимного действия.
Главные принципы управления персоналом
1. Альтернативность – всестороннее изучение возможностей по созданию
принципов и методов управления персоналом с целью определения наиболее
оптимального варианта, отвечающего конкретным требованиям
производственного сектора.
2. Бюрократия – действия, обеспечивающие рациональный характер
доминирования администрации над большинством личного состава с целью
беспрекословного выполнения нормативного документооборота компании.
3. Гибкость – свидетельство приспособляемости принципов системы
управления персоналом к различным целям и задачам руководства.
4. Децентрализация – как в горизонтальном, так и в вертикальном
профиле система управления персоналом должна соответствовать
целесообразной независимости подразделений, отделов или конкретных
начальников, включать в себя делегирование прав и должностных
обязанностей нижестоящим подчиненным.
5. Дисциплинированность – обстановка в компании, при которой
абсолютно все члены коллектива соблюдают трудовую дисциплину, в то
время как управляющие применяют меры дисциплинарного воздействия по
отношению к нарушителям внутрикорпоративного порядка.
6. Единоначалие – ситуация, при которой исполнитель получает задания
и отчитывается перед своим непосредственным руководителем по мере их