34
В прямом подчинении главного врача находятся все заведующие
отделений, которые являются заместителями главного врача и руководят
работой своего подразделения. Они занимаются организацией не только
медицинского обслуживания населения, но и прочих операций.
Рисунок 1 - Организационная структура медкомиссии
Заведующие отделениями, или заместители главного врача п
осуществляют организацию и руководство, как персоналом, так и
производственными процессами. Основными их выполняемыми функциями
являются руководство лечебным процессом, планирование лечебной
деятельности, ее контроль и регулирование.
В медкомиссии отдел по управлению персоналом – это самостоятельное
структурное подразделение и подчиняется главному врачу больницы,
возглавляет отдел начальник отдела по управлению персоналом, назначаемый
на должность приказом главного врача.
В состав структурных подразделений также входят следующие:
35
- бухгалтерия (осуществляет учет и контроль поступления и расходования
денежных средств, составление бухгалтерской и налоговой отчетности т. д.);
- лечебный отдел;
- хозяйственная часть;
- вспомогательные подразделения: централизованное стерилизационное
отделение (ЦСО) (проводится стерилизация медицинских приборов).
Численность работающих в компании по состоянию на 01.01.2019 года
составляет 19 человек, с которыми заключены трудовые договора.
Анализ показателей прибыли ООО «Мед Плюс» начнем с оценки
динамики состава и структуры прибыли предприятия в анализируемом периоде.
Учетные данные, характеризующие состав и структуру прибыли ООО «Мед
Плюс» в 2017-2018 гг., приведены в табл. 1. (таблица составлена на основе
приложений 3 и 4)
Таблица 1
Состав и структура прибыли ООО «Мед Плюс» в 2017-2018 гг.
Показатель
Значение показателя
Изменение (+; –)
2017 г.
2018 г.
абсол
ют.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
абсол
ют.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
абсол
ют.
тыс.
руб.
уд.
веса,
%
темп
прир
оста
%
Выручка
31606
100
55229
100
23623
-
174,7
Себестоимость
21117
66,8
39166
70,9
18049
4,1
185,5
Валовая прибыль
10489
33,2
16063
29,1
5574
-4,1
153,1
Управленческие
расходы
8194
25,9
6678
12,1
-1516
-13,8
81,5
Прибыль от
продаж
2295
7,3
9385
17
7090
9,7
408,9
Процентык
получению
14
0
4
0
-10
0
28,6
Проценты к
уплате
288
0,9
260
0,5
-28
-0,4
90,3
Прочие расходы
252
0,8
608
1,1
356
0,3
241,3
Прибыль до
налогообложения
1769
5,6
8521
15,4
6752
9,8
481,7
Налог на
299
0,9
1575
2,9
1276
2
526,8
36
прибыль
Чистая прибыль
1470
4,7
6946
12,6
5476
7,9
472,5
«Анализ динамики показателей прибыли ООО «Мед Плюс» в 2017-2018 гг.
позволяет сделать следующие заключения. Объем реализации услуг увеличился
на 23623 тыс. руб. (темп прироста – 74,7). Соответственно, величина
себестоимости услуг выросла на 18049 тыс. руб. (темп прироста – 185,5%).
Темпы прироста величины себестоимости опережают темпы роста объема
продаж и расценивается как отрицательный факт.
Величина прибыли от реализации услуг выросла на 5574 тыс. руб. (темп
прироста – 153,1%). Это является положительным моментом в деятельности
ООО «Мед Плюс». Результирующий показатель – чистая прибыль –
увеличилась на 5476 тыс. руб. (темп роста – 472,5%). Таким образом, завершая
анализ динамики показателей прибыли ООО «Мед Плюс», необходимо
отметить положительную тенденцию их роста».
2.2. Организация учета затрат по оказанию медицинских услуг
в ООО «Мед Плюс»
Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной техники в
автоматизированной форме (бухгалтерская программа «1С Предприятие»).
Согласно учетной политике ООО «Мед Плюс» затраты учитываются в
том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учет прямых расходов ООО «Мед Плюс», по основному виду
деятельности – оказанию услуг по прохождению медицинской комиссии -
ведется в разрезе синтетического счета 20 «Основное производство».
На предприятии принят «котловой» метод учета затрат, то есть затраты не
привязываются к какому-нибудь конкретному заказу, а учитываются только по
статьям затрат.
В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода
учитываются все затраты, израсходованные на оказание услуг, независимо от
37
места их потребления и их целевой направленности. В результате выходят на
общую сумму затрат за период. «Котловой» метод не выявляет возможностей
снижения затрат, его основным недостатком является обезличенность
информации. Такой учет не позволяет предприятию получить необходимые
данные для контроля над издержками производства по направлениям затрат,
местам их возникновения, видам выполняемых работ, оказываемых услуг.
В разрезе счета 20 «Основное производство» ведется учет расходов на
оказание услуг по разработке договоров. Договор заключается на определенный
срок и пока не будет выполнен договор и подписан акт выполненных работ
(услуг) затраты на оказание услуг будут считаться не выполненными и
отражаться в незавершенном производстве. В течение месяца формируются те
расходы, которые мы считаем прямыми.
ООО «Мед Плюс» осуществляет учет прямых расходов по оказании
услуг. Это:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления с заработной платы на социальное страхование;
- услуги сторонних организаций;
- прочие производственные затраты.
Рассмотрим порядок учета прямых расходов ООО «Мед Плюс» за декабрь
2018 года.
На предприятии работает 19 человек, с ними заключены трудовые
договора.
Затраты на оплату труда всех сотрудников учитываются на счете 20
«Основное производство».
По статье расходов «Заработная плата» в ООО «Мед Плюс» отражается
начисление зарплаты согласно окладов, премии за показатели работы,
отпускные, оплата больничных за счет работодателя.
Заработная плата начисляется исходя из оклада согласно отработанному
времени и на рассчитанную сумму делает запись:
38
Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом на оплату
труда» – 14510543,02 рублей.
Примеры начисления заработной платы в ООО «Мед Плюс».
Офтальмологу Соколову Т.А., табельный номер 16, установлен
должностной оклад 50 000 рублей и ежемесячная надбавка за подготовку новой
документации по техническому обслуживанию и ремонту оборудования и
систем АЭС4000 рублей. В декабре 2018года он отработал 12 рабочих дней
(число рабочих дней по графику в январе 22 дня).
Расчет заработной платы (50 000 : 22) х 12 = 27272,00 рублей.
Расчет персональной надбавки (4000 : 22) х 12 = 2182,00 рублей.
Следовательно, заработная плата за январь составит 29454,00 рублей.
(27272 + 2128).
Удержан НДФЛ: 3829 руб.
Сделаны бухгалтерские записи, отражающие начисление и выплату
заработной платы:
Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» на 29454 рублей.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по
НДФЛ» на 3829 рублей.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом на оп оплату труда» К-т 50 «Касса» на
25625 рублей.
Исчисление среднедневной заработной платы и суммы начисленных
отпускных производится следующим образом:
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы в данной
организации.
Заработная плата также учитывается «котловым» методом без отнесения
на конкретный заказ покупателя. Резерв на оплату отпусков в ООО «Мед Плюс»
не создается.
39
Хотя с 1 января 2016 года резерв на оплату отпусков должен создаваться
на основании норм ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы». Данное положение по бухгалтерскому учету
обязательно к применению всеми организациями. Исключение предусмотрено
лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не
являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ8/2010).
А наше предприятие как раз является субъектом малого предпринимательства.
Стоматологу Соколову Т.А. предоставлен ежегодный основной
оплачиваемый отпуск 28 календарных дней с 01 декабря 2018 года по 28
декабря 2018 года за период работы с 19.07.2017 года по 18.07.2018 года.
Расчетным периодом будут являться декабрь 2017 года - ноябрь 2018 года.
На основании Приказа о предоставлении отпуска в бухгалтерии
произведен расчет отпускных в таблице 2 и 3.
Таблица 2
Начисления за расчетный период Соколову Т.А
Месяц
Заработная
плата, руб.
Дней
отработано
Рабочих
дней по
графику
Дней по
календарю
отпуска
1
2
3
4
5
12.2017
50000
23
23
29,4
01.2018
50000
20
20
29,4
02.2018
50000
20
20
29,4
03.2018
50000
22
22
29,4
04.2018
50000
20
20
29,4
05.2018
50000
20
20
29,4
06.2018
50000
17
17
29,4
07.2018
50000
21
21
29,4
08.2018
50000
21
21
29,4
09.2018
50000
23
23
29.4
10.2018
50000
20
20
29.4
11.2018
50000
23
23
29.4
Итого
600000
250
250
352,8
Таблица 3
Расчет среднедневного заработка
Всего:
Всего календарных дней расчетного периода
352,8
Всего заработка (включая премии):
600000
Среднедневной заработок составил:
600000 / 352,8 = 1708,68
Начислено за отпуск
1708,68 * 28 = 47619,40
40
Сделаны бухгалтерские записи, отражающие начисление и выплату
отпускных:
Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» 47 619 рублей 40 копеек начислены отпускные.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т «Расчеты по НДФЛ»
на 3 829 рублей.
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса» 41 429
рублей 40 копеек выданы из кассы.
Исчисление среднедневной заработной платы и суммы начисленных
отпускных в ООО «Мед Плюс» производится следующим образом (таблицы 4
и 5).
Рассчитывают пособия по временной нетрудоспособности следующим
образом:
Помощник ЛОРа Петров И.И. представил в бухгалтерию листок
нетрудоспособности для выплаты пособия. В табеле учета рабочего времени за
декабрь 2018 г. поставлена отметка, что с 15.12.15 года по 19.12.15 года он
болел, перед болезнью был на работе. Листком нетрудоспособности
подтверждается заболевание работника с 15.12.15 года по 19.12.15 года. На
работу Петров И.И. принят с 01.08.2017 года. Страховой стаж на момент
заболевания составил 1 год 4 месяца18 дней, работник предоставил справку с
другого предприятия.
Расчет: определяем, имеет ли право работник на получение пособия из
расчета среднего дневного заработка. Перед наступлением случая
нетрудоспособности работник закончил смену, поэтому листок
нетрудоспособности подлежит оплате, т.к. если был бы прогул, пособие не
выплачивалось.
В расчет среднего заработка берется период 2016-2017 г. В организации
ООО «Мед Плюс» принимается для расчета время с августа 2017 года по
декабрь 2017 года. Ранее заработной платы работник не имел. Расчеты
представлены в таблице 4.
41
Таблица 4
Начисления за расчетный период для Петрова И.И.
Месяц
Начислена зарплата
Август 2017
13180
Сентябрь
32000
Октябрь
32000
Ноябрь
32000
Декабрь
32000
Итого
141180
Таблица 5
Расчет среднедневного заработка
Всего заработка (включая премии):
141180
Всего дней в расчетном периоде
730
Среднедневной заработок составил:
146857,10/730 = 193,40
Всего 5 календарных дней нетрудоспособности.
1) Страховой стаж работы менее 6 лет, процент оплаты пособия 60 %
Среднедневной заработок с учетом процента оплаты пособия составит:
193,4 * 60 % = 116, 04 рублей.
2) Петрову И.И. положено пособие в сумме:
116,04 * 5 = 580,20 рублей.
Первые 3 дня оплачивает работодатель, 2 дня – за счет ФСС.
Тогда:
580,2/5*3 = 348,12 рублей за счет работодателя.
580,2-348,12 = 232,08 рублей за счет средств ФСС.
Д-т 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» К-т 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на 232,08 рублей.
Д-т 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» на 348,12 рублей.
В бухгалтерском учете за декабрь 2018 года по расчетам по оплате труда в
ООО «Мед Плюс» были оформлены следующие записи (таблица 6):
42
Таблица 6
Бухгалтерские записи за декабрь 2018 года
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
3
4
5
Начислена
заработная плата
работникам
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
29454-00
Начислены
отпускные
20 «Основное
производство»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
47619,4
Начислено по
больничному листу
за счет работодателя
Начислено по
больничному листу
за счет ФСС
20 «Основное
производство»
69 «Расчеты по
социальному
страхованию»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
348-12
232-08
В соответствии с ФЗ от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" с 01.01.2017 года применяются
следующие тарифы страховых взносов: - ПФ РФ 22% - ФСС 2,9 % - ФОМС
5,1% Отчисление по страховому тарифу от несчастных случаев на производстве
0,2%.
Уплата взносов во внебюджетные фонды производится путем
безналичных расчетов с расчетного счета предприятия ежемесячно в сроки,
установленные для выплаты заработной платы (кроме ПФ РФ). Отчисления в
ПФ РФ производятся в сроки, установленные для выплаты заработной платы,
но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который
начислены взносы.
ООО «Мед Плюс» в соответствии с законодательством производит
отчисления во внебюджетные фонды:
а) отчисления в Фонд социального страхования;
б) отчисления в Пенсионный фонд;
43
в) отчисления по обязательному медицинскому страхованию.
Ежемесячно в ООО «Мед Плюс» бухгалтер начисляет страховые взносы
на заработную плату в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд,
федеральный фонд медицинского страхования.
Таблица 7
Бухгалтерские записи за декабрь 2018 года
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
3
4
5
Начислены страховые взносы
по обязательному
социальному страхованию на
случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством по
ставке 2,9 %
20 «Основное
производство»
69.01 «Расчеты
по социальному
страхованию»
150153,
25
Начислены страховые взносы
на обязательное пенсионное
страхование по ставке 22%
20 «Основное
производство»
69.02 «Расчеты
по социальному
страхованию»
1139093
,62
Начислены страховые взносы
на обязательное
медицинское страхование
20 «Основное
производство»
69.03«Расчеты
по социальному
страхованию»
279595,
71
Начислены страховые взносы
по обязательному
социальному страхованию от
несчастных случаев на
производстве и проф.
заболеваний
20 «Основное
производство»
69.11 «Расчеты
по социальному
страхованию»
10355,4
0
Расходы на командировочные расходы возникают не по всем договорам,
но согласно производственной необходимости, готовятся документы и
направляются сотрудники.
При направлении в служебную командировку ООО «Мед Плюс»
возмещает работнику следующие расходы:
- Расходы по проезду (стоимость железнодорожных, автобусных и
авиабилетов). Оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) и
оформлению билетов.
- Платежи по обязательному личному страхованию пассажиров на
транспорте; плата за пользование в поезде постельными принадлежностями.
- Расходы по найму жилого помещения. Расходы по найму жилого