17
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких
периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить опера-
цию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равно-
мерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.
Основными задачами учета являются объективное отражение затрат на
производство и оказание услуг, обеспечение контроля за рациональным исполь
зованием средств и выявление резервов ресурсосбережения.
1.2 Общие понятие себестоимости и калькулирования услуг
Каждое предприятие, цех и каждое производственное звено должны
знать, во что обходится создание услуг, насколько эффективны принимаемые
решения, и как они влияют на финансовые результаты. В этой связи, в совре-
менных условиях особое внимание уделяется созданию и развитию отлаженной
системы учета, повышению контроля над издержками производства и кальку-
лированию себестоимости продукции и услуг.
Специфика учета себестоимости услуг состоит в том, что любой финан-
совый контроль, который осуществляется налоговыми органами или аудитора-
ми, сосредоточен на правомерности включения затрат в себестоимость по всей
организации в целом, а потому учет затрат сегодня ориентирован в большей
степени на налоговый учет.
Себестоимость продукции должна представлять собой объективный по-
казатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов,
сущность его определяется рядом экономических принципов.[7]
Оказывая определенного вида, рода и характера услуги, хозяйствующие
субъекты определяют ее себестоимость, размер которой индивидуален для
каждой из услуг.
Для этого рассчитывается совокупность сумм на осуществление затрат
при оказании конкретной услуги. Все затраты, входящие в себестоимость услуг,
группируются:
по статьям калькуляции;
по элементам затрат.
18
Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимость
затраченных в процессе производства продукции, оказания услуг или выполне-
ния работ ресурсов. Подсчитывается стоимость затраченных ресурсов как на
производство продукции (оказание услуг, выполнение работ), так и на реализа-
цию услуг, работ, продукции.
Этот качественный показатель используется при определении эффек-
тивности предприятия и его финансового состояния. Он зависит от вида оказы-
ваемых услуг. Различают несколько типов себестоимости.
Полная себестоимость услуг– это отношение всех издержек предприя-
тия ко всему объему производства. То есть в расчет берут общие показатели
производства.
Предельная себестоимость услуг– это себестоимость каждой отдель-
ной услуги.[17]
Для того чтобы рассчитать себестоимость проданных услуг необходимо
знать, что она может иметь 2 структуры. Структурой считается совокупность
всех затрат для осуществления той или иной услуги. Различают:
себестоимость по статьям калькуляции;
себестоимость по элементам затрат.
Посчитать себестоимость услуг можно несколькими способами. Для
этого нужно отчетливо понимать, что для предоставления услуг необходимы
определенные материалы и материальные ценности.
Себестоимость услуги состоит из себестоимости материалов и затрат на
выполнение работ по оказанию услуг.
Себестоимость – это сумма всех трат организации, которые появляются
при производстве продукции или выполнении работ, а также оказании услуг.
Себестоимость– это финансовые затраты предприятия, направленные
на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и
услуг. Все организации разные. Поэтому себестоимость состоит из разных ком-
понентов. Чаще всего выделяют следующие составные части: [35]
- закупочная стоимость сырья и материалов;
19
- зарплата сотрудникам и страховые взносы с нее;
- расходы на доставку товара до покупателя;
- арендная плата;
- коммунальные платежи;
- амортизация основных средств;
- реклама и продвижение товара;
- обучение сотрудников;
- бракованные товары.
Первый раз рассчитывают себестоимость, когда планируют начать
предпринимательскую деятельность или заняться новым видом бизнеса. Зная
этот показатель и предполагаемую цену реализации, просчитывают возможную
прибыль. Если такая расчетная прибыль будет мала или возникнет убыток, биз-
нес-идею требуется корректировать. Действующие предприятия также посто-
янно рассчитывают себестоимость. Делают это ежемесячно, ежеквартально.
Периодичность зависит от особенностей производства.
На себестоимость влияет инфляция, особенности производства, кредит-
ные ставки, количество конкурентов, использование современного оборудова-
ние. Основной задачей расчета себестоимости является выявление резервов для
ее снижения. Снижая затраты, компания увеличивает рентабельность предпри-
ятия.
Себестоимость надо знать, чтобы правильно установить цену товара или
услуги. Если сделать ее слишком низкой, то фирма будет работать в убыток.
Себестоимость планируют, чтобы: определить общую стоимость ис-
пользуемых ресурсов и выяснить возможности для более эффективного их ис-
пользования; выявить пути снижения себестоимости для увеличения прибыли и
рентабельности; оценить рентабельность. Именно она показывает, на сколько
эффективно работает компания – сколько рублей прибыль приносит каждый
рубль затрат; определить ценовую политику. Без прогнозирования себестоимо-
сти организации будет трудно определить цены товара.[27]
Определяя себестоимость услуг, необходимо учитывать материалы, ко-
торые используются при выполнении работы. Если процесс нетрудоемкий, и не
20
требует наличия большого количества материалов, тогда можно суммировать
все расходы и вывести себестоимость.
В случае если выполнение работ предполагает наличие большого коли-
чества материалов, можно составить отдельную смету для клиента. Там будут
прописаны цены на все материалы. А отдельно будет назначена сумма за оказа-
ние услуги.
Определение себестоимости услуг– это одна из главных задач предпри-
нимателя. Правильный расчет позволит сформировать реальную цену и предот-
вратит банкротство предприятия. Определить себестоимость услуги несложно.
Достаточно суммировать абсолютно все расходы, которые несет компания при
оказании услуги.[14]
Для того чтобы бизнес приносил доход и развивался, необходимо вести
строгий учет затрат при оказании услуг и стараться уменьшить расходы. Для
этого воспользуйтесь статьей про снижение себестоимости. Благодаря этому
себестоимость будет уменьшаться, а прибыль увеличиваться.
Для определения того, насколько рентабельно и эффективно работает
компания, используется калькулирование себестоимости услуг. Метод кальку-
лирования используется с одной целью – таким образом выполняются некото-
рые управленческие функции, а также подводятся итоги на основе собранной
информации.
Калькулирование остается важным инструментом при определении рен-
табельности любого производства услуг.[32]
Калькуляция есть способ обобщения затрат, выраженных в денежной
форме, приходящихся на единицу продукции, конкретного вида работы, услу-
ги.
Посредством калькуляции исчисляется производственная себестоимость
продукции , услуг, представляющая собой сумму всех затрат на производство в
стоимостном выражении. Исходя из отраслевых особенностей отдельных про-
изводств, исчисление себестоимости производится путем обобщения издержек
в едином денежном измерителе и их группировка в определенной последова-
21
тельности, регулируемой соответствующими нормативными актами, утвер-
жденными в установленном порядке.
Калькуляция становится актуальной в процессе расчета цены (иными
словами стоимостного выражения) компании как некого калькуляционного
объекта, так и группы имеющихся объектов. Одновременно с этим, под опреде-
лением «объект калькуляции» подразумевается конкретная продукция либо же
услуга. А единица калькуляции – единица измерения. (Приложение 1)
Калькуляция занимается так называемым аккумулированием всех без
исключения издержек, которые напрямую либо же косвенно связаны с основ-
ной трудовой деятельностью, с изготовление товаров, предоставлением услуг.
На базе осуществленных расчетов выявляется фактическая цена в полном либо
частичном объеме.
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всего выпуска
продукции, выполненных работ и оказанных услуг; отдельных видов продук-
ции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства; полуфабрика-
тов, используемых для последующей переработки или продажи; незавершенно-
го производства. [39]
Указанные показатели себестоимости используются для составления от-
чета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определе-
ния цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности ор-
ганизации и ее отдельных подразделений.
Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования.
Для каждого объекта калькулирования могут применяться следующие
калькуляционные единицы:[42]
- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);
- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффици-
ентов;
- стоимостные единицы;
- трудовые единицы.
Процесс калькуляции затрат на товар или услугу обычно включает в се-
бя 4 этапа:
22
1. Сбор данных о затратах.
2. Отношение производственных затрат на единицу продукции.
3. Пропорциональное распределение накладных расходов по центрам за-
трат.
4. Перераспределение производственных накладных расходов из цен-
тров затрат на единицы затрат.
Этот метод определения расходов называется калькуляцией с полным
распределением затрат. Есть еще метод калькуляции по предельным затратам,
когда накладные расходы не относятся на себестоимость, а считаются, напри-
мер, из прибыли. В свою очередь затраты могут подсчитываться как по видам
(этапам) деятельности, так и по группам затрат. А чаще - смешанно.
Калькуляция готового товара различается от определения цены предо-
ставленной услуги, в частности:
Цена на товар может рассчитываться для единицы продукции, группы
товаров, для однородной продукции и так далее.
При определении цены услуг, формируется смета прогнозируемых за-
трат их финансовой оценки, и это всегда является персональным.
Для товаров может рассчитываться нормативная цена, на базе которой
формируется ценообразование. А для расчета результата от реализации товаров
применяется фактическая цена, которая может быть определена по завершению
производственного процесса либо же конкретного временного промежутка.
Различие между нормативной и фактической ценовой оценкой является
доходом либо же убытком. И уже последующая партия товаров оценивается
для покупателей по-новому с обязательным учетом ранее обнаруженных от-
клонений в цене.
Для непосредственных услуг всегда осуществляется определение пред-
варительного оценивания, отталкиваясь от объема прогнозируемой трудовой
деятельности. Имеется некоторый ряд сметных значений, которые применяют-
ся в процессе исчислений услуг и видоизменяются на установленные в текущем
календарном году цены.
23
Непосредственная калькуляция услуги товаров происходит по много-
численным статьям издержек, список которых может быть изменен в зависимо-
сти от сферы и специфики трудовой деятельности, а также от того, какой уста-
новлен способ калькулирования .[23]
Для возможности достоверного составления калькуляции услуг, необхо-
димо следовать принятым методическим инструкциям по конкретным сферам
деятельности. Играет большую роль изначальное грамотное распределение за-
трат по счетам бухгалтерского учета. Благодаря этому можно точно дать оцен-
ку себестоимости и осуществить ценообразование.
На первом этапе необходимо определиться с прямыми и косвенными
затратами. Наиболее оптимально это выполнить с помощью сведений бухгал-
терского учета, где вся без исключения группировка затрат по данному призна-
ку проходит на учетных счетах.
На следующем этапе, отталкиваясь от данной методики, осуществляется
распределение расходов. Это весьма важно, если осуществляется предоставле-
ние одновременно нескольких разновидностей услуг.
На втором этапе важно определиться со значениями общехозяйствен-
ных, общепроизводственных и коммерческих затрат, которые могут распреде-
ляться между разновидностями услуг по отношению к каким-либо признакам
или же наоборот, без распределения прибыли в полном объеме.
допускается возможность произвести расчет несколькими методами.
Важно знать что, для предоставления той или иной услуги нужно раз-
личные материалы и материальные ценности. Цена включает в себя себестои-
мость материалов и финансовых расходов на предоставление определенных
услуг.
В процессе выполнения необходимых расчетов важно брать во внима-
ние:
затраты, которые напрямую связаны с имеющимися налоговыми от-
числениями и трудовой деятельностью компании;
капитальные и текущие финансовые расходы;
24
материальные расходы;
начисление заработной платы наемному штату сотрудников;
социальные отчисления; начисление амортизации;
иные финансовые затраты.
Если предоставление услуги влечет за собой наличие огромного объема
материалов, то допускается возможность формирования отдельной сметы для
потребителя. В системе будут указаны цены по всем без исключения материа-
лам и отдельная себестоимость услуги.
В процессе формирования прейскуранта в себестоимость для потребите-
ля необходимо включить также материальные затраты
В настоящее время в бухгалтерской практике, а также в управленческом
учете сложилось несколько методов и способов построения калькуляций, при-
чем для этого используются разные подходы и принципы. Именно калькулиро-
вание позволяет выявить с особенной точностью издержки компании, опреде-
лить способ их распределения, а также позволить понять, каким образом можно
сократить себестоимость производства услуг.
Исчисление себестоимости (иначе говоря – калькулирование) осуществ-
ляется по статьям калькуляционной стоимости. В настоящее время различают
несколько видов калькуляции: плановую, сметную, нормативную, отчетную
(фактическую).[33]
Задача снижения себестоимости производства услуг является одной из
наиболее приоритетных для руководителей и предпринимателей. Планирование
и контроль, в этой связи можно назвать основными средствами снижения за-
трат на производство услуг.
Как правило, снизить себестоимость затрат на производство позволяет
комплексный подход к планированию, который может включать повышение
производительности труда, соблюдение наиболее строгого режима экономии на
всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Большую роль при снижении себестоимости производства услуг играет посте-
25
пенное совершенствование технологий создания услуг, использование прогрес-
сивных методов.[12]
Резервы снижения затрат открываются и для тех предприятий, которые
при составлении плана снижения себестоимости услуг работают над сокраще-
ни ем потерь от брака и иных производственных расходов.
1.3 Порядок учета затрат при оказании услуг
Услуги– такой же объект гражданских прав, как и вещи, и они могут
свободно отчуждаться одним лицом другому лицу.
Бухгалтерский учет сферы услуг, несмотря на отсутствие незавершенно-
го производства, непростая задача, которая подчинена учету и анализу доходов
и расходов, как одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности
любой организации.[1]
Основными отличительными особенностями бухгалтерского учета сфе-
ры услуг является то, что, результат удовлетворения потребности клиента, как
правило, нематериален, а следовательно, существуют трудности оценки каче-
ства, а также полезности выполненной услуги.[30]
Помимо рисков, связанных с невозможностью своевременного выявле-
ния и исправления допущенных ошибок и несоответствий в момент одновре-
менного оказания и потребления услуг, существуют риски основанные на не-
долговечности оказываемых услуг. Если физический товар можно отложить и
продать завтра, то реализацию и потребление многих услуг нельзя отложить на
будущее.
Для организаций сферы услуг жизненно важно обеспечить максимально
точное соответствие спроса и предложения, развивать гибкость структуры ор-
ганизации, процессов предоставления услуг.
Затраты, связанные с оказанием услуг, как и в случае производства про-
дукции, поддаются нормированию и планированию, которые также принципи-
альным образом не отличаются от аналогичных операций, осуществляемых при
производстве продукции. По этой причине организации, оказывающие услуги,
26
серьезно относятся к проблеме разработки бюджетов и последующему контро-
лю их исполнения. [19]
Основными документами, определяющими порядок учета затрат на про-
изводство и реализацию продукции, являются:
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в
котором говорится об обеспечении раздельного учета текущих и капитальных
затрат организации.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де-
ятельности организаций и Инструкции по его применению".Изменения, вне-
сенные Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н, вступают в силу с 1 янва-
ря 2011 года.
Для учета затрат на оказание услуг в бухгалтерском учете используют-
ся следующие активные счета:[2]
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на данный счет ука-
зываются все услуги, выполненные другими предприятиями или же организа-
циями.
97 «Расходы будущих периодов»
и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Так же, для учета расходов, связанных с оказанием услуг, может исполь-
зоваться счет 44 «Расходы на продажу».
Соответственно, в момент оказания услуг затраты по ним списываются в
дебет счета 90 «Продажи». При этом по кредиту счета 90 отражается выручка
от оказания услуг.
Счет 20 «Основное производство» в данном счете отражаются все за-
траты, связанные непосредственно с проделанными работами по оказанию