27
услуг потребителям. В этот же счет указываются и расходы на заработную пла-
ту сотрудникам, а также расходы вспомогательных производств, косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском оказанием
услуг в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета произ-
водственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основ-
ного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20
«Основное производство».[12]
Счет 23 (Производства вспомогательного типа) – на данный счет
осуществляется учет работ, выполненных по заказу другими организациями
или производствами. Подобная практика часто возникает в случае отсутствия
ряда производственных мощностей.
Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по
дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет
20 «Основное производство».[43]
По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются пря-
мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомога-
тельного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвен-
ные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных
производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомо-
гательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов,
расчетов с работниками по оплате труда и других.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» включает в себя расходы
по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относят-
ся:
28
расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата
вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их зара-
ботной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
износ основных средств производственного назначения;
затраты на ремонт основных средств;
расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающе-
го производство с отчислениями на социальное страхование);
хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помеще-
ний, арендная плата за производственные основные средства).
В конце месяца, собранные по Дебету счета 25«Общепроизводственные
расходы» затраты списываются на себестоимость конкретных видов продук-
ции, работ и услуг путем распределения между видами продукции пропорцио-
нально базе распределения основным производственным рабочим, прямым за-
тратам.[40]
Счет 26 «Общехозяйственные расходы». На данном счете учитывают-
ся расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:
административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислени-
ями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расхо-
ды и т.п.),
общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяй-
ственного персонала с отчислениями ),
сборы и отчисления (налоги),
непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним при-
чинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.[36]
К окончанию месяца собранные расходы списываются с кредита счета
26 двумя способами:
1. Включение в затраты на производство конкретных видов продукции
Расходы распределяются пропорционально выбранной базе распределения.
29
2. Как условно-постоянные расходы по принципу директ-костинга за-
траты списываются на счет 90 «Продажи» и распределяются между реализо-
ванными видами продукции пропорционально выручки от реализации.
Данные операции, по выше перечисленным счетам, в бухгалтерском
учете оформляются следующими записями, указанные в таблице 1 «Основные
бухгалтерские проводки, связанные с оказанием услуг»
Таблица 1
«Основные бухгалтерские проводки, связанные с оказанием слуг»
№
Содержание
Бухгалтерские проводки
Дебет счета
Кредит счета
Проводки у заказчика
1
Отражены расчеты с ис-
полнителем
60 «Расчеты с постав-
щика и подрядчиками»
51 «Расчетный счет»
2
Учтены в расходах полу-
ченные услуги
44 «Расходы на прода-
жу»
20 «Основное произ-
водство»,
23«Вспомогательные
производства»,
26 «Общехозяйст вен-
ные расходы»
60 «Расчеты с по-
ставщика и подряд-
чиками»
3
Выделен входящий НДС
19 « Налог на добав-
ленную стоимость по
приобретенным ценно-
стям»
60 «Расчеты с по-
ставщика и подряд-
чиками»
Проводки у исполнителя
4
Отражена выручка от
оказания услуг
62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками»
90, субсчет «Выруч-
ка»
5
Списывается себестои
мость оказанных услуг
90 «Продажи»
44 «Расходы на про-
дажу»
20 «Основное произ-
водство»,
23«Вспомогательные
производства»,
26 «Общехозяйст-
венные расходы»
6
Начислен НДС со стои-
мости оказанных услуг
90, субсчет «НДС»
68 «Расчеты по нало-
гам и сборам», суб-
счет «НДС»
7
Услуги оплачены за-
казчиком
50 «Касса»,
51 « Расчетный счет»
62 «Расчеты с поку-
пателями и заказчи-
ками»
Проводки по затратам связанные с оказанием услуг
8
Списана себестоимость
материалов, пере дан-
ных для изготовления
продукции при оказа-
нии услуг
20 «Основное произ-
водство»,
23«Вспомогательные
производства»,
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
26 «Общехозяйствен-
ные расходы»
10 «Материалы»
30
Продолжение таблицы 1
9
Начислена оплата тру-
да работников основно-
го производст ва
20 «Основное произ-
водство»,
23«Вспомогательные
производства»,
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
26 «Общехозяйствен-
ные расходы»
70 «Расчеты с персо-
налом по оплате
труда»
10
Начислены страховые
взносы на суммы опла-
ты труда работников
вспомогательного произ-
водства
20 «Основное произ-
водство»,
23«Вспомогательные
производства»,
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
26 «Общехозяйст вен-
ные расходы»
69 «Расчеты по соци-
альному стра хова-
нию и обе- спечению
11
Начислена амортизация
основных средств
20 «Основное произ-
водство»,
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
26 «Общехозяйст-
венные расходы»
02 «Амортизация ос-
новных средств»
12
Передана продукция
вспомогательного про
изводства подразделе
ниям основного произ
водства
20 «Основное произ-
водство»
23«Вспомогательные
производства»
25 «Общепроизвод-
ственные расходы»
13
Передана продукция
вспомогательного про-
изводства обслу жи ва-
ющим производствам и
хозяйствам
29 «Облуживающие
производства и хозяй-
ства»
23«Вспомогательные
производства»
14
Учитываются затраты
при работе с постав щи-
ками и прочеми деби то-
рами и кредиторами
26 «Общехозяйст-
венные расходы»
76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и
кредиторами»
В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и умень-
шают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности
и наличии первичных учетных документов. Исключением являются нормируе-
мые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат
по норме, указанной в налоговом законодательстве.[3]
Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, явля-
ется Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составля-
ется счет-фактура.
31
В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на
основании первичных учетных документов:
Договора между исполнителем и заказчиком;
Акты об оказании услуг;
Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.
Акт оказанных услуг служит приложением к договору. Является под-
тверждением факта реализации, то есть выполнения обязанностей исполнителя
в соответствии с договором. Обеспечивает отсутствие претензий к результату
выполненной работы со стороны заказчика в будущем. Однако, при наличии
разногласий, акт можно использовать как основание для подачи в суд, для ис-
числения сроков давности.
Акт относится к бухгалтерским первичным документам. На его основа-
нии формируют проводки по списанию на затраты сумм расходов по оказанной
услуге. Так как акт — это приложение к договору, то отсутствие договора на
момент проверки налоговыми органами, позволит им снять часть расходов из
состава затрат, за исключением ситуации, когда работа выполнялась в момент
совершения сделки.[8]
Чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт
выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных
форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сто-
ронами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки.
При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в
ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
Наименование и дату документа.
Название компании-составителя документа.
Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и коли-
чественных характеристик.
Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих
лиц.
32
Министерство финансов придерживается своего мнения относительно
оформления акта — его нужно составлять, когда: это оговорено в соглашении;
а именно, если заключался договор стройподряда — исполнение обязательств
по прочим договорам подряда, может быть, подтверждено другими документа-
ми, о приемке; фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета
налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение
услуги производственного характера.
Варианты замены акта о выполнении работ: экземпляр товарно-
транспортной накладной (услуги по перевозке), тот же документ и дополни-
тельно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасо-
вой оплатой), отчет комиссионера (комиссионные услуги), отчет поверенного
(по соглашению поручения), отчет агента (при заключении агентского догово-
ра). Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ,
для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре
дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполнен-
ной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бума-
гой, доказывающей исполнение обязательств, может стать: сам договор, пла-
тежный документ, счет на проведение оплаты учёте.
Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета.
Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности
компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе до-
ходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от
обычных видов работ на счетах учета затрат.
Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены
бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком
работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать де-
нежные поступления или расходы нельзя.
Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на
счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для кото-
рых данные услуги являются сопутствующими.[41]
33
Какие затраты будут признаны прямыми, а какие — косвенными, решает
предприятие, основываясь на специфике деятельности. В отношении предо-
ставления различных услуг и выполнению работ применим метод расчета себе-
стоимости «Позаказный», когда все расходы вычисляют по определенному за-
казу или набору аналогичных заказов. На каждый из них заводят карточку с
указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы
записывают по мере исполнения обязательств по договору.[5]
Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких
периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить опера-
цию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равно-
мерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли. Си-
стема налогообложения Отражение расходов:
1. Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их
размер придется распределить. Все затраты необходимо доказать документаль-
но, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть
способствующими увеличению выручки. Затраты на реализацию услуг снижа-
ют выручку от продаж.
2. Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы
налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели ме-
сто, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на
прямые и косвенные.
3. Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается
только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием. Расходы
на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога
на прибыль.
Для фирм на Упращеной Системе Налогообложения «Доходы» никакие
виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате. Для
компаний на УСН «Доходы минус расходы» имеется возможность снизить вы-
ручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в пе-
речне п. 1. ст. 346.16 НК РФ. Затраты на рекламу могут быть учтены при исчис-
лении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования — нет.
34
Когда результат операции, предполагающей предоставление услуг, мо-
жет быть надежно измерен, выручка, связанная с операцией должна призна-
ваться путем указания на стадию завершенности операции на отчетную дату.
Результат операции может быть рассчитан надежно, если выполняются
следующие условия:
сумма выручки может быть надежно оценена;
существует вероятность поступления экономических выгод от опера-
ции в компанию;
стадия завершенности операции по состоянию на отчетную дату мо-
жет быть надежно определена;
затраты, понесенные для осуществления операции и ее завершения,
могут быть достаточно точно определены.
Доходы от услуг признаются по тем же критериям, как и доходы от про-
дажи товаров или выполнения работы. Однако, в некоторых ситуациях, при-
знание дохода от предоставления услуг имеет свои особенности.
Методы признания дохода от оказания услуг:[9,10]
Метод конкретного выполнения используется для учета доходов от
оказания единичной отдельной услуги.
Метод завершенного исполнения применяется для учета доходов от
услуг, заработанных производством серии одинаковых или неодинаковых эта-
пов исполнения. Доход считается заработанным только после завершения за-
ключительного этапа - наиболее важного этапа оказания услуги.
Метод пропорционального выполнения используется для признания
дохода от многоэтапных услуг, в случае, если выполнение услуги выходит за
пределы учетного периода. Доход при использовании данного метода, призна-
ется на основе пропорционального выполнения услуг за период.
Метод инкассирования - доход признается при получении наличных
денежных средств. Метод инкассирования применяется для учета дохода от
услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к
доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворяется.
Такой метод схож с методом покрытия издержек по реализации товаров.
35
Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может
быть оценен надежно, выручка признается только на величину признанных
возмещаемых расходов.
Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета.
Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности
компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе до-
ходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от
обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных
ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета вы-
пуска готовой продукции.
Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на
счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для кото-
рых данные услуги являются сопутствующими.
36
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ В ООО «EKO UTIL СOMPANI»
2.1 Анализ затрат по составу и структуре в ООО «EKO UTIL
СOMPANI»
Для проведения анализа затрат на оказание услуг представлено обще-
ство с ограниченной ответственность ООО «EKO UTIL СOMPANI» Общество
образовалось 22 июня марта 2012 года. Уставный фон составляет 24 402,00 тыс.
рублей. Учредителями данного предприятия являются физические лица Смир-
нов А.И.-50%, Нелов С.И.-50%. Основным видом деятельности предприятия
является
Переработка и утилизация промышленных и бытовых отходов;
Проведение землеройных работ, с помощью специализированной тех-
ники;
Оказание транспортных услуг перевозка грузов.
Затраты являются одним из основных предметов интереса управленче-
ского учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения,
составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения
эффективности работы предприятия. Оценка расходов помогают собственни-
кам компании оценивать работу руководства компании в целом. Именно про-
гнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и
планы работы предприятия на будущее. Затраты это все расходы, которые в
данном учетном периоде в ходе хозяйственной деятельности приводят к
уменьшению собственного капитала, возникают в ходе обычной деятельности
предприятия и служат для получения соответствующих доходов.
Расходами организациями признается уменьшение экономических вы-
год в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или
возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой органи-
зации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (соб-
ственного капитала.) [11]
Условия для признания расходов служат следующие: