46
В число транспортных расходов, подлежащих учету в составе
коммерческих, входит:
оплата услуг перевозки сторонними организациями;
расходы на погрузку товара в транспорт и выгрузку из него, оплата
экспедиционных процедур;
стоимость материалов, использованных на оборудование транспорта;
оплата временного хранения груза в аэропортах, станциях, пристанях,
в портах и пр.;
оплата обслуживания подъездов и складов не общего пользования и
пр.
Рекламные расходы – расходы предприятия на целенаправленное
информационное воздействие на потребителя с целью продвижения на рынках
сбыта товаров. В число данных расходов входят расходы на:
разработку и издание рекламных изделий, разработку и производство
образцов упаковки, фирменных пакетов, эскизов этикеток;
рекламу через СМИ;
световую и другую наружную рекламу;
иные рекламные мероприятия, имеющие связь с
предпринимательской деятельностью.
Возможно также включение рекламных расходов в себестоимость
продукции, но в целях налогообложения встает необходимость корректировать
эти виды расходов с учетом текущих нормативов. Одновременно с этим, налог
на рекламу входит в финансовые результаты организации без ограничений.
С целью учета расходов на продажу в соответствии с планом счетов
ООО «Кондитерская фабрика «Первомай» есть сч. 44 «Расходы на продажу»,
который предназначен с целью обобщения данных, касающихся расходов,
имеющих непосредственную связь с реализацией. Указанный счет может
приводить отражение расходов: на затаривание и упаковку изделий на складах
готовой продукции; на доставку товаров до отправной станции, погрузку в
транспорт; комиссию (сборы), уплата которых возлагается на сбытовые и
47
прочие посреднические организации; на содержание помещений хранения
продукции; на рекламу; представительские расходы; прочие аналогичные
расходы.
На сч. 44 «Расходы на продажу» по Д-т накапливаются произведенные
организацией расходы, возникающие ввиду продажи продукции, товаров, работ
и услуг. Предусматривается полное либо частичное списание указанных сумм в
Д-т сч. 90 «Продажи».
В целях синтетического учета косвенных расходов в ООО
«Кондитерская фабрика «Первомай» применяются проводки отраженные в
табл. 10.
Таблица 10
Проводки по учету расходов на продажу
Д-т
К-т
Содержание хозяйственных
операций
Первичная
документация
44
10
Расход материалов на операции по
реализации продукции.
№ М-11 «Требование -
накладная»
44
23
Осуществление вспомогательными
производствами расходов по
продаже продукции.
Бухгалтерская справка-
расчет
44
29
Проведение обслуживающими
хозяйствами и производствами
расходов на реализацию
продукции.
Бухгалтерская справка-
расчет
44
60, 76
Стоимость услуг (работ) сторонних
предприятий включена в расходы
на продажу товаров: - расходы на
упаковку и затаривание изделий
на складах итоговой продукции, -
расходы по доставке продукции на
станцию (пристань) отправления, -
погрузка в вагоны, суда,
Договора на оказание
услуг, Акт приемки-сдачи
исполненных работ,
Бухгалтерская справка-
расчет
19
60, 76
Выделен НДС согласно счетам-
фактурам поставщиков услуг
(работ), использованных в
процессе продажи продукции.
Счет-фактура
44
69
Начисление Социальных взносов
на выплаты сотрудникам,
занимающимся сбытом товаров.
Бухгалтерская справка-
расчет, Индивидуальная
карточка учета сумм и
других вознаграждений,
карточка учета страховых
взносов.
44
69-1
Начисление платежей по
обязательному страхованию от
несчастных случаев сотрудников,
занимающихся сбытом товаров.
Бухгалтерская справка-
расчет
48
Продолжение таблицы 10
Д-т
К-т
Содержание хозяйственных
операций
Первичная
документация
44
70
Начислена зарплата сотрудникам,
занимающимся сбытом товаров.
№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость»
44
79-2
Затраты обособленных
подразделений принадлежат к
расходам на продажу товаров.
Бухгалтерская справка
44
97
Списание доли расходов будущих
периодов на расходы на продажу
товаров
Бухгалтерская справка
90-2
44
Расходы на продажу товаров
включены в себестоимость
реализованных товаров.
Бухгалтерская справка
Предусматривается ведение аналитического учета по сч. 44 «Расходы на
продажу» по статьям и видам расходов.
Налоговый и бухгалтерский учет в ООО «Кондитерская фабрика
«Первомай» ведется при помощи применения «1С:Преприятие 8.2».
Учет расходов организации, применяемой общую систему
налогообложения, производится в соответствии с Порядком учета расходов, а
также хозяйственных операций, с учетом ПБУ «Расходы организации» (ПБУ
10/99), принятым Приказом Минфина России от 6 мая 1999. № 33н.
Ведение учета данных затрат в ПО «1С:Бухгалтерия 8» производится
срезе тех или иных номенклатурных групп. Предполагается предварительное
их занесение в справочник «Номенклатурных групп» (меню: «Предприятие –
Товары (услуги, материалы, продукция)».
Учет затрат настраивается в виде учетной политики компании
(вкладка/меню «Предприятие»).
В закладке «Производство» содержится информация о методах,
используемых при распределении общехозяйственных и
общепроизводственных расходов по клавише «Установить методы
распределения». В открывшейся форме каждому счету нужно установить базу
распределения, которая может являться объемом выпуска и плановой его
себестоимостью, материальными затратами, оплатой труда, прямыми
затратами, выручкой, некоторыми статьями прямых затрат.
49
Если есть необходимость, можно детализировать методы распределения
по статьям затрат, а также подразделениям. Данная вкладка позволяет провести
настройку использования метода «директ-костинаг», а также распределения
производственных затрат на услуги.
Предусмотрен учет производственных прямых затрат на сч. 20
«Основное производство». Он состоит из всех касающихся производства услуг:
списанных в производство материалов и сырья, амортизации оборудования,
налогов и зарплаты с ФОТ производственных работников, а также ряда услуг.
В течение месяца можно отразить прямые затраты в программе при
помощи кнопок «Требование-накладная», «Поступление товаров и услуг»
(закладка «Услуги»), «Авансовый отчет» (вкладка «Прочее»), «Начисления
з/п», а также регламентных операций «Износ и амортизация ОС», «Начисление
налогов (взносов) с ФОТ» и др. Данная документа в программе создается
бухгалтерами материальной группы. Внесение хозяйственных операций в ПО
осуществляется по поступающим в бухгалтерию первичным документам от
поставщиков материалов или услуг, от подотчетных, а также материально
ответственных лиц.
Бухгалтер-расчетчик занимается начислением з/п работникам
организации по табелям рабочего времени и положениям об ОТ на
предприятии.
Способ отражения расходов на амортизацию выбирается в зависимости
от необходимости принятия ОС к учету (принятие к учету НМА, передача спец.
одежды в эксплуатацию), одновременно с этим, относится амортизация по
данному ОС (погашение стоимости данной одежды, а также амортизация НМА)
на аналитику затрат и данный счет. Тут же создается проводка Дт 20.01 Кт
02.01.
Начисление з/п настраивается аналогичным образом. При указании
указанного метода в начислении, з/п сотрудника и налоги с ФОТ относятся на
конкретный счет и аналитику затрат. Данный случай предусматривает при
начислении з/п формирование проводки Дт 20.01 Кт 70.
50
Более того, существуют общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, учет которых ведется на сч. 25 и 26.
В течение месяца включение общепроизводственных расходов
осуществляется в сч. 25 Для их отражения необходимо применять документы,
аналогичные применяемым в случае отражения прямых затрат. Обычно ими
является входящая документация от поставщиков услуг, оформляемых
документом «Поступление товаров и услуг», составляемых бухгалтерами
материальной группы.
К концу месяца аккумулированные на сч. 25 затраты, подлежат
включению в сч. 20, в рамках определенного подразделения, в соответствии с
базой распределения, при помощи регламентных операций.
В течение месяца включение общехозяйственных расходов
осуществляется в сч. 26. С целью их отражения возможно применение тех же
документов, как и с целью отражения прямых затрат. Предусматривается
списание затрат, которые собраны на 26 счете в конце месяца на счет 90.08
«Управленческие расходы», что является пропорционально выручке,
полученной в результате реализации, т.к. в организации используется метод
«директ-костинг».
В конце месяца счета закрываются, рассчитывается себестоимость
выпущенных полуфабрикатов (продукции) – регламентными операциями.
После их закрытия создаются справки-расчеты (доступные из обработки
«Закрытие месяца» или с помощью меню: «Отчеты – Справки-расчеты»).
При оформлении продажи, бухгалтер ООО «Кондитерская фабрика
«Первомай» должен за 5 дней после реализации осуществить выписку счета-
фактуры в 2-х экземплярах (один из них передают покупателю).
В типовой конфигурации счета-фактуры с целью выписки используют
документ счет-фактуру, который вводится на основании реализационного
документа (товаров, работ, услуг). Предусмотрено формирование книги продаж
в конце месяца.
51
Стандартные бухгалтерские отчеты «1С:Предприятие 8» бухгалтерский
отдел ООО «Кондитерская фабрика «Первомай» получает набор отчетов,
дающих возможность анализировать сведения об оборотах, остатках счетов и
проводках в тех или иных разрезах. При формировании отчетов возможна
настройка группировки, сортировки и отбора данных, вводимых в отчет,
основываясь на особенностях проводимой ООО «Кондитерская фабрика
«Первомай» деятельности, а также исполняемых функций.
Регламентированная отчетность «1С:Предприятие 8» состоит из
регламентированных (обязательных) отчетов, предназначение которых -
предоставлять контролирующим госорганам и владельцам ООО «Кондитерская
фабрика «Первомай», формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации,
отчетность для государственных фондов, а также органов статистики.
Есть возможность предоставлять регламентированную отчетность,
которую предусматривают нормативные документы, в электронной форме.
«1С:Предприятие 8» поддерживается технология нанесения 2-хмерного штрих-
кода на налоговую декларацию.
Себестоимость товаров – один из важнейших экономических
показателей проводимой объединениями и предприятиями промышленности
деятельности, при помощи которого выражаются все затраты предприятия,
относительно выпуска и продажи товаров. Себестоимость – это отражение
суммы, которая необходима в целях выпуска продукции.
2.3 Оценка динамики и структуры затрат в ООО «Кондитерская фабрика
«Первомай»
При анализе затрат с позиций экономических элементов его ключевая -
установить структуру указанных затрат, динамику ее изменения в течение
отчетного года, по сравнению с прошлым, изучить соотношение ряда
элементов в итоговых затратах, что очень важно при решении вопроса
размещения, выявления ресурсов, обладающих наибольшим весом в затратах,
52
экономия которых очень важна в понижении себестоимости товаров. Для
анализа необходимо составить аналитическую табл. 11.
Таблица 11
Структура затрат на производство товаров ООО «Кондитерская
фабрика «Первомай» за 2017-2018 гг.
Элементы расходов
2017
2018
тысяч
рублей
% к итогу
тысяч
рублей
% к
итогу
1.Затраты материальные
585593
66,4
546858
68,1
2.Топливо
12046
1,4
11250
1,4
3.Энергия
25599
2,9
23906
3,0
4.Зарплата
125484
14,2
117184
14,6
5.Взносы страховые
38064
4,3
35546
4,4
6.Амортизация ОПФ
10039
1,1
9375
1,2
7.Затраты прочие
85747
9,7
59190
7,4
Себестоимость полная
882572
100
803307
100
Из указанных в табл. 11 сведений мы видим, что производство
кондитерской продукции – материалоемкое, ввиду удельного веса сырья и
материалов в общей себестоимости – 68,1%.
При анализе сведений таблицы, делаем вывод о сокращении в отчетном
году удельного веса остальных расходов с 9,7% до 7,4%. Для иных расходов
характерна динамика роста (рис. 5).
Рис. 5. Динамика затрат на производство продукции
ООО «Кондитерская фабрика «Первомай» за 2017-2018 гг.
585593
12046
25599
125484
38064
10039
85747
546858
11250
23906
117184
35546
9375
59190
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
2017 2018
53
Соответственно, помимо материальных расходов в составе
себестоимости существенной долей обладают также расходы на ОТ, а также
страховые взносы.
Отмечено сокращение других элементов затрат в себестоимости. Это
обусловливает экономия ресурсов, несмотря на динамический рост тарифов на
газ и электрическую энергию, а также рост з/п сотрудникам и рабочим
вспомогательных производств. Это может быть объяснено превышением
темпами объемов производства темпов роста затрат.
Затраты на 1 руб. товаров – наиболее обобщающий показатель
себестоимости товаров, при помощи которого происходит выражение её
прямой связи с прибылью:
Затраты на 1 руб. товарной продукции =
Общая сумма затрат
на производство
Товарная продукция
(4)
Таблица 12
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «Кондитерская
фабрика «Первомай» за 2017-2018 гг.
Виды продукции
2017
2018
Отклонение
Конфеты грильяжные
0,73
0,67
-0,06
Конфеты помадные
0,72
0,67
-0,05
Конфеты сбивные
0,73
0,65
-0,08
Конфеты с начинкой
0,72
0,64
-0,08
Конфеты желейные
0,73
0,66
-0,07
«Конфеты Лесная поляна» 240 гр
0,77
0,73
-0,04
«Конфеты Лесная поляна» 360 гр
0,77
0,73
-0,04
«Конфеты Лесная поляна» 500 гр
0,78
0,74
-0,04
Вафли
0,75
0,70
-0,05
Крекеры
0,75
0,70
-0,05
Печенье и галеты
0,75
0,71
-0,04
Пряники «Волжские»
0,73
0,70
-0,04
Пряники «Волжские» сувенирные
0,74
0,71
-0,04
Мармелад
0,75
0,71
-0,04
Зефир
0,74
0,69
-0,05
Специальная продукция:
Конфеты и мармелад без сахара
0,78
0,74
-0,04
Итого:
0,74
0,69
-0,05
Как мы видим, в 2018 году на 1 руб. товарной продукции приходится 69
копеек затрат, тогда как в 2017 году их приходилось 74 копейки. Кроме того,
54
снижение данного показателя произошло по всем видам производимой
предприятием продукции.
Свое влияние на динамику затрат на 1 руб. продукции оказывают
находящиеся с ним в функциональной связи факторы: динамика объёмов
выпущенной продукции, структуры товаров, уровня цен на них, динамика
уровня переменных удельных затрат, суммы постоянных затрат.
Можно определить влияние факторов первого уровня на динамику
затрат на 1 руб. продукции при помощи метода цепной подстановки.
Вычислим влияние факторов на динамику себестоимости продукции:
Динамика объемов выпуска продукции.
П
усл
= УЗ×∆ТП:100 = 0,74×(-22647):100= - 167,59 тыс.руб. (5)
Иными словами – сокращение выручки компании повлекло понижение
себестоимости на 167,59 тысячи руб.
Изменение структуры товарной продукции.
П
усл
= ∆УЗ×ТП:100 =-0,05×1187812:100= -593,91 тыс.руб., (6)
Иными словами – ввиду сокращения затрат на 1 руб. товаров
сэкономили 593,91 тысячи руб.
За счет классификации затрат по расходным статьям возможен анализ
затрат по их месту и назначению, анализ данных о стоимости производства и
продажи отдельных видов для предприятия. Необходимость учитывать и
планировать себестоимость по расходным статьям встает при определении
факторов, влияющих на формирование данного уровня себестоимости, в каких
конкретно направлениях нужно работать с целью ее снижения.
Соответственно, возможны такие выводы:
1) В ходе анализа себестоимости по элементам затрат выявили, что
наибольшая доля – это материальные затраты. В отчетном 2018г. отмечено
сокращение расходов, абсолютная сумма которого равна 41225 тысяч руб.,
преимущественно произошло это за счет статьи сырья и материалов - 38735
55
тысяч руб. Тем не менее, общий удельный вес данной статьи в полной
себестоимости повысился и стал равным 72,5%, в то время как в 2017 г. он был
равным 70,6%.
2) Соответственно, ключевые пути сокращения себестоимости
производства – сокращение материальных расходов. После расчета
экономического эффекта выявили, что реализация в рассматриваемой компании
режима экономии (сокращение затрат материального ресурса на 1 ед.
продукции) даст возможность сокращения себестоимости продукции на 14878
тысяч руб.
3) Помимо материальных расходов в составе себестоимости
существенной долей обладают также расходы на ОТ и страховые взносы.
Отмечено сокращение других элементов затрат в себестоимости. Это
обусловливает экономия ресурсов, несмотря на динамический рост тарифов на
газ и электрическую энергию, а также рост з/п сотрудникам и рабочим
вспомогательных производств. Это может быть объяснено превышением
темпами объемов производства темпов роста затрат.