41
Продолжение таблицы 2
4. Нераспределенная
прибыль
1 161
8 417
8 512
+ 7 351
Итого по разделу I
38 669
54 755
60 185
+21516
II Обязательства
1. Текущие обязатель-
ства, всего
26 954
109 761
135 339
+ 108 385
в том числе: текущая
кредиторская задол-
женность из них:
26 954
109 761
128 814
+ 101 860
а)Задолженность по-
ставщикам и
подрядчикам
19 732
6 378
3 368
103 058
93 240
23 602
+ 73 508
+ 17 224
б) Полученные авансы
в) Задолженность по
платежам в бюджет
380
1 994
3861
+ 3 481
г) Задолженность по
платежам в государ-
ственные целевые
фонды
167
230
390
+ 223
д)Задолженность учре-
дителям
-
-
7 000
+ 7000
е) Задолженность по
оплате труда
297
871
721
+ 424
ж) Прочие кредитор-
ские задолженности
-
240
-
-
з) Краткосрочные зай-
мы
-
-
6 525
+ 6 525
Итого по разделу II
26 954
109 761
135 339
+ 108 385
Всего по пассиву ба-
ланса
65 623
164 516
195 524
+ 129 901
ляющих выполнение плановых заданий по уровню затрат на 1 руб. строитель-
но-монтажных работ, допустимо выделить:
- отклонения от запланированной структуры работ; изменения себесто-
имости единиц отдельных видов работ; - изменение цен на потребляемые
строительные материалы и другие ресурсы, тарифов на услуги запланирован-
ных планов организационно-технических мероприятий. Общая сумма опреде-
ленных подобным образом по элементам затрат отражает абсолютную массу
издержек строительного комплекса за определенный период.
2.2 Анализ производственных затрат и финансовых результатов
ООО «Modest»
Большое значение для характеристики себестоимости строительной
42
продукции и выявления резервов их дальнейшего снижения имеет изучение
состава затрат. В экономическом анализе производственные затраты принято
исследовать по двум основным направлениям: по их экономическим элементам
и по калькуляционным статьям.
Экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды
расходов и показывают источники их образования.
По элементам классификация позволяет определить затраты живого и
прошлого, овеществленного труда, исследовать отношения между ними, изу-
чать расходы на возмещение оборотных и основных фондов, устанавливать
объем необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чи-
стую продукцию, доход предприятий.
Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществ-
ления затрат, показывают назначения расходов. Комплексный подход к изуче-
нию себестоимости требует взаимосвязанного исследования структуры затрат и
по статьям и по элементам.
С помощью группировки производственных расходов по экономи-
ческим элементам ( материальные затраты, заработная плата, отчисления на
социальное страхование, амортизация основных фондов, прочие затраты)
обеспечивает выделение и разграничение затрат на потребляемые предметы
труда, средства труда и оплату живого труда, независимо от производственного
назначения и места осуществления указанных затрат.
Общая сумма определенных подобным образом по элементам затрат от-
ражает абсолютную массу издержек строительного комплекса за определенный
период. Полученный показатель может быть использован для исследования
структуры затрат и расчета других аналитических показателей, характеризую-
щих себестоимость.
Строительно-монтажные работы основной вид производственной дея-
тельности строительного комплекса, определяющий их отраслевую специфику.
Несмотря на исключение показателей себестоимости продукции из числа план-
ируемых заданий, важнейшим экономическим нормативом, определяющим
43
эффективность деятельности каждой строительной организации, остаются за-
траты на 1 руб. строительно-монтажных работ.
В соответствии с действующим положением при оценке выполнения за-
даний по себестоимости продукции не должна учитываться незаслуженная эко-
номия, полученная в отчетном периоде, по сравнению с планом в результате
невыполнения мероприятий по развитию и совершенствованию строительного
производства, по улучшению качества строительства, техники безопасности,
охраны окружающей среды.
В связи с этим затраты подобного рода мероприятия должны выделяться
как в расчетах заданий по себестоимости продукции, так и в отчетности.
При оценке выполнения плана по затратам на 1 руб. строительно-
монтажных работ не учитываются также экономия, полученная за счет наруше-
ния запланированной структуры работ и влияние изменения установленных в
плане цен, тарифов и расценок.
Однако, несмотря на ограничения, установленные для оценки выполне-
ния заданий по предельному уровню затрат, в процессе анализа необходимо
выявить как учитываемую, так и не учитываемую экономию. [13,24,28]
В условиях рыночной экономики в качестве основных факторов, опре-
деляющих выполнение плановых заданий по уровню затрат на 1 руб. строи-
тельно-монтажных работ, допустимо выделять:
- отклонения от запланированной структуры работ;
- изменения себестоимости единиц отдельных видов работ;
- изменение цен на потребляемые строительные материалы и другие ре-
сурсы, тарифов на услуги;
- незаслуженную экономию, полученную в результате невыполнения за-
планированных организационно-технических мероприятий.
Анализируя результаты таблицы 3 можно сказать, что производствен-
ная себестоимость в 2017 году была 223053 тыс. руб., а в 2019 году уменьши-
лась до 204234 тыс. руб.
Расходы по финансовой деятельности также уменьшились с 48287 тыс.
44
руб. и составили 41479 тыс. руб.
Таблица 3
Структура затрат строительно-монтажных работ (тыс.руб.)
Статьи затрат
2017
год
в %
к
итогу
2018
год
в % к
итогу
2019
год
в %
к
итогу
2019
год
к
2017г.
Затраты всего:
В том числе
360761
100
381912
100
321494
100
-39267
Производственная
себестоимость
223053
61,8
236020
61,7
204234
63,5
-18819
Расходы периода
89421
24,7
94124
24,6
75781
23,5
-13640
Расходы по фи-
нансовой дея-
тельности
48287
13,3
51768
13,2
41479
12,9
-6808
К производственным материальным затратам относятся приобретаемые
со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой про-
дукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при вы-
полнении работ.
К работам и услугам производственного характера относятся выполне-
ние отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и мате-
риалов.
Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и
персоналом хозяйствующего субъекта подлежат включению в соответствую-
щие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация
основных средств).
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобре-
тения, в том числе при бартерных сделках, комиссионных вознаграждений,
уплачиваемых снабженческим организациям. [28,29,41]
Анализируя таблицу 4 состава производственных затрат мы видим, что,
материальные затраты в 2019 году выросли на 4083 тыс. руб. по сравнению с
2017 г. 110576 тыс. руб.
Амортизация основных фондов в 2017 году была 13436 тыс. руб., а к
2019 году она уменьшилась на 2364 тыс. руб. и составила 11072 тыс. руб.
Затраты на оплату труда увеличились на 7939 тыс. руб. в 2019 году
45
по отношению к 2017 году.
Таблица 4
Анализ состава производственных затрат (тыс.руб.)
Состав произ-
водственных
затрат
2017
год
в % к
итогу
2018
год
в % к
итогу
2019
год
в %
к
ито-
гу
2019
год
к
2017г
Производ-
ственные за-
траты всего:
в том числе
223053
100
236020
100
204234
100
-18819
Материальные
затраты
106493
47,9
112976
47,8
110576
54,1
-4083
Амортизация
ОФ
13436
6,1
13536
6,3
11072
5,4
-2364
Прочие затраты
производ-
ственного
назначения
54370
24,3
54804
24,5
28675
14
-25695
Отчисления на
социальные
нужды
16874
7,5
17167
7,2
14183
6,9
-2691
Затраты на
оплату труда
31789
14,2
37752
15,9
39728
19,4
-7939
В условиях многономенклатурного и совместного видов произ-
водства администрация предприятия часто оказывается перед необходимостью
выбора: продавать ли продукт в «точке разделения производственных затрат»
(развилки производства, после которой совместно производимые продукты
становятся индивидуально различимыми) или продолжать его дальнейшую об-
работку.
При подготовке внешней отчетности администрация может воспользо-
ваться данными о производственных затратах (будь то полные или удельные
затраты) в целях распределения затрат совместного производства по различным
совместно производимым продуктам, что позволяет составить отчеты о финан-
совых результатах по отдельным видам продукции. [23,26,29]
Одним из основных экономических показателей является финансовый
результат. Анализируя полученную прибыль (убыток) предприятие составляет
будущий план предприятия, и принимаются управленческие решения.
Анализируя таблицу материальных затрат (таблица 5) можно увидеть,
46
что они в 2017 году составляли 106493 тыс. руб., а в 2019 году уже 110576
тыс. руб., что составляет разницу т.е. они выросли на 4083 тыс. руб.
Таблица 5
Анализ материальных затрат (тыс.руб.)
Статьи материальных
затрат
2017 год
2018 год
2019 год
2019 год по
отношению
к 2017 году
Материальные затра-
ты всего:
106493
112976
110576
+ 4083
Сырье и материалы
48348
52421
50730
+ 2382
Работы и услуги про-
изводственного ха-
рактера
9904
11298
10712
+ 808
Топливо
46963
48148
47980
+ 1017
Энергия
1278
1243
1154
+ 2432
Сырье и материалы в 2017 году приобретались на сумму 48348 тыс.руб.,
а к 2019 году они возросли и составили 50730 тыс.руб. Возросли также работы
и услуги производственного характера, если в 2017 году они составляли 9904
тыс. руб., то в 2019 году они выросли на 808 тыс.руб. и составили 10712
тыс.руб. Потребление топлива также возросло и составило 47980 тыс.руб. в
2019 году, тогда как в 2017 году оно составляло 46963 тыс.руб., вместе с этим
потребление энергии уменьшилось.
Анализируя (приложение 1) «Отчет о финансовых результатах» ООО
«Modest» видно, что чистая прибыль в 2019 году составляет 9095 тыс.руб. и по
сравнению с 2017 годом прибыль увеличилась на 8704 тыс.руб.
На это изменение положительное влияние оказывает увеличение чистой
выручки в 2019 г. на 47097 тыс. руб., по сравнению с 2017 г., увеличение при-
были от основной деятельности на 12347 тыс. руб., прибыль от общехозяй-
ственной деятельности предприятия на 13134 тыс. руб. Прочие оперативные
доходы за 2017 - 2019 гг.. составили 23201 тыс. руб., а расходы 3469 тыс. руб.,
т.е. доходы превысили расходы на 19732 тыс. руб.
ООО «Modest» при расчете себестоимости выполненных работ исполь-
зует позаказный метод калькулирования себестоимости.
Позаказная калькуляция себестоимости – это метод калькуляции, при
47
котором целевой затратой (объектом учета) является сам продукт (работа, услу-
га) или небольшая партия продукта. При этом часто этот продукт называют за-
казом, отсюда и исходит название данного метода калькулирования. При поза-
казной калькуляции себестоимости затраты легко отслеживаются до конкрет-
ного заказа. Поэтому эти затраты связывают с заказами, а не с другими целе-
выми затратами - операциями, процессами и т.д. Метод позаказной калькуля-
ции себестоимости относится к системе калькуляции затрат, которая требуется
в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или
услуг по-своему уникальна, либо количество необходимой продукции настоль-
ко маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие предпри-
ятия и настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству
другие предприятия и специально заниматься планированием и установками. В
связи с этим требуется знать издержки каждой выпускаемой единицы продук-
ции, и поэтому их приходится вычислить отдельно. Таким образом, термин
«заказ» в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии
выпускаемой продукции.
Классификация расходов имеет большое значение для правильной орга-
низации их учета и анализа. [28,31,42] Расходы организации, производимые в
процессе ведения обычных видов деятельности, принято классифицировать по
следующим признакам:
По экономическим элементам затрат. При формировании расходов
по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
элементам, отражаемым в форме № 5 бухгалтерской (финансовой) отчетности:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие расходы.
В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются следующим образом:
48
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
сумма начисленной амортизации;
прочие расходы.
По калькуляционным статьям затрат. Группировка затрат по эконо-
мическим элементам не позволяет решать следующие задачи:
определять себестоимость i-го наименования изделия при многоно-
менклатурном производстве;
исчислять величину расходов в зависимости от места их возникнове-
ния (цеха, участка, конкретного изделия и т.п.).
В связи с этим проводится классификация по калькуляционным статьям
затрат, когда прежде всего выделяются технологические затраты, т.е. те, кото-
рые возникают непосредственно в основном технологическом процессе, а затем
выполняющие общие функции и имеющие менее тесную связь с изготовлением
конкретных изделий.
В 2011 г. в связи с введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25
«Налог на прибыль организаций» НК РФ было отменено Положение о составе
затрат. Предполагалось, что в отраслях будут разработаны новые положения,
больше соответствующие современным экономическим условиям. Однако это-
го не произошло.
Приведем типовую номенклатуру статей калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные расходы (вычитаются);
3) полуфабрикаты собственного производства;
4) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторон-
них организаций;
5) заработная плата (основная и дополнительная) производственных ра-
бочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
49
8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие
специальные расходы;
10) цеховые (общепроизводственные расходы);
11) общезаводские (общехозяйственные) расходы;
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
Итого производственная себестоимость;
14) коммерческие расходы;
Итого себестоимость производства и продаж (полная себестоимость).
В процессе калькуляции себестоимости контракта, каждый контракт
представляет собой отдельную единицу калькулируемой продукции, поэтому
по каждому контракту затраты собираются на отдельном счете в главной бух-
галтерской книге. Различные элементы затрат связаны с основными материала-
ми.
Материалы, относимые на контракт, могут включать как специально
приобретенные материалы, так и материалы со склада подрядчика. Соответ-
ствующие затраты при этом дебетуются на счет контракта. Контролеру матери-
алов на месте производства может помешать трудность организации эффектив-
ных процедур учета поступлений и возвратов излишков материалов со строи-
тельного участка на склад согласно требованиям контракта.
1) заработной платой производственных работников. Затраты на труд,
относимые на контракт, могут включать офисную работу, связанную с состав-
лением планов и документов (включая учет рабочего времени для работников с
твердым окладом), производственные операции непосредственно на заводе
(предприятии) и работа на строительном участке. Все затраты по такому труду
дебетуются на счет контракта.
2) прямыми затратами. Помимо материалов и труда существуют прямые
затраты по контракту, которые имеют большое значение. Под данную катего-
рию попадают две основные статьи, а именно производственные установки и
50
работа по субподряду.
Производственные установки и оборудование могут быть специально
приобретены для контракта, в виде необходимых инструментов, оборудований,
приспособлений, или же оборудование для комплектации заказа (например,
строительство школы с оборудованными компьютерными классами). В данном
случае счет контракта дебетуется на стоимость таких затрат. Если производ-
ственные установки были получены от другого контракта, дебетуется на сумму
оставшихся амортизационных отчислений. Производственные установки могут
быть арендованы для использования по определенному контракту, если компа-
ния не владеет данными установками, в этом случае дебетуем счет контракта
на сумму арендованных платежей.
Так как ООО «Modest» является генподрядной организацией прямые за-
траты по контракту связаны с субподрядчиками.
Когда имеется крупный контракт либо контракт, связанный с деятельно-
стью специалистов, то по определенным аспектам работы, компания может
привлекать субподрядчиков. [2,13,24] Себестоимость любой работы субпод-
рядчика рассматривается как прямые затраты контракта и дебетуется на счет
контракта.
3) косвенными затратами
Многие подрядчики не пытаются распределять свои затраты по отдель-
ным контрактам, так как они часто не являются значительными по сравнению с
прямыми затратами. Тем не менее, если бы такое распределение косвенных за-
трат выполнялось, на контрактный счет дебетовалось бы только значительная
сумма.
По мере выполнения работы по контракту, эксперт заказчика выдает за-
ключение, в которых определяется часть из общей стоимости контракта, кото-
рая в будущем должна выплачиваться ООО «Modest» соответственно объему
выполненных работ.
В большинстве случаев на данной стадии ООО «Modest» выставляет за-
казчику счет-фактуру на сумму промежуточной выплаты (оплата по «процен-