61
ределяют структуру затрат на производство. В различных отраслях промыш-
ленности структура затрат на производство не одинакова. Она зависит от спе-
цифических условий каждой отрасли.
Себестоимость продукции как всякий качественный показатель деятель-
ности предприятия зависит от организационно-технического уровня предприя-
тия и использования материальных, трудовых ресурсов, оборудования и произ-
водственных площадей. [1,13,14]
Группировка затрат по экономическим элементам показывает матери-
альные и финансовые затраты предприятия без распределения их на отдельные
виды продукции и хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя,
как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с
группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство
планируются и учитываются по статьям расходов – статьям калькуляции.
Калькуляцией называется исчисление себестоимости единицы отдельных ви-
дов продукции по статьям затрат.
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затра-
ты по их месту и назначению, знать, во что обходится производство и реализа-
ция продукции. В основе этой группировки лежит признак целевого назначе-
ния расходов (на производство или обслуживание) и места их потребления. В
калькуляционных статьях представляют расходы, относящиеся к выпуску
определенной продукции. Затраты же по экономическим элементам отражают
все расходы предприятия независимо от места их использования и назначе-
ния.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных
калькуляционных [32,39,42] статей:
1. Сырье и материалы;
2. Топливо и энергия на технологические нужды;
3. Основная заработная плата производственных рабочих;
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
5. Цеховые расходы;
62
6.Общезаводские расходы;
7. Потери от брака;
8. Внепроизводственные расходы.
Первые семь статей расходов образуют заводскую себестоимость. Пол-
ная себестоимость складывается из заводской себестоимости и внепроизвод-
ственных расходов.
Затраты по статьям расходов делятся по их производственному назна-
чению и по способу отнесения на единицу продукции.
По производственному назначению различают элементные и комплекс-
ные статьи. Элементные статьи включают лишь один экономический элемент
(материалы, топливо, зарплата и т. д.) комплексные статьи содержат затраты
сразу нескольких элементов.
По способу отнесения на единицу продукции затраты делятся на прямые
и косвенные. Прямые расходы непосредственно включаются в себестоимость
изготавливаемой продукции. Косвенные затраты связаны с обслуживанием и
управлением производства и учитываются на процесс производства в целом.
Статьи расходов по их содержанию подразделяются на основные и
накладные расходы. [21,26,28]
Основные расходы связаны с осуществлением технологических процес-
сов, с непосредственным изготовлением продукции:
- затраты на сырье, основные материалы;
- технологическое топливо;
- энергия;
- зарплата основных производственных рабочих.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией,
управлением, технической подготовкой и обслуживанием процесса производ-
ства: цеховые расходы; заводские расходы; внепроизводственные расходы.
Условия производства оказывают влияние на себестоимость продукции
через объем выпуска, производительность труда, фондоотдачу, качество про-
дукции, оборачиваемость оборотных средств.
63
Если объем производства, производительность труда и достигнутые нор-
мы расхода материалов непосредственно связаны с себестоимостью, то такие
важные характеристики эффективности, как фондоотдача, скорость оборота
оборотных средств и качество продукции связаны лишь косвенно. Повышение
качества продукции оказывает влияние на себестоимость. Однако, при опреде-
лении себестоимости единицы продукции качество еще слабо учитывается, и
это является существенным недостатком.
Использование основных фондов связано с себестоимостью через вы-
пуск продукции, затраты на эксплуатацию оборудования, в том числе аморти-
зацию. Затраты на эксплуатацию оборудования сами лишь косвенно зависят от
использования оборудования и к тому же составляют не значительную долю
себестоимости продукции.
Еще слабее связь между скоростью оборота оборотных средств и себе-
стоимостью. Изменение скорости оборота почти не отражается на затратах, ес-
ли не считать затраты на складирование и проценты за банковский кредит, доля
которого в себестоимости также мала. Эффективность работы предприятия
нельзя характеризовать исходя только из себестоимости. Необходимо до-
полнительно учитывать изменения в использовании основных и оборотных
фондов и качество продукции. [17,20,29]
Таким образом, к основным факторам, влияющим на себестоимость
продукции, относятся:
- сокращение расхода материальных ресурсов на единицу продукции;
- опережение темпов роста производительности труда темпов роста за-
работной платы;
- уменьшение доплат к заработной плате;
- сокращение потерь от брака;
- увеличение выпуска продукции;
- сокращение непроизводительных расходов;
- сокращение внепроизводственных расходов.
- расширение номенклатуры выпускаемой продукции;
64
- изменение оптовых цен на материалы,
- изменение ставок обязательных отчислений и тарифов.
3.2 Анализ резервов снижения себестоимости продукции
Под резервами снижения себестоимости следует понимать только те,
которые создают реальную экономию. Они могут рассматриваться в двух
направлениях: по видам затрат и по характеру их использования. [2,9,14]
Объектами наблюдения могут быть:
а) весь объем реализованной, валовой или товарной продукции;
б) отдельные виды продукции;
в) услуги и продукция вспомогательных цехов;
г) отдельные технологические процессы и операции;
Анализ начинают с проверки обоснованности плана и экспертизы
планового задания.
После проверки степени обоснованности и напряженности планового
задания переходят к анализу выполнения плана по себестоимости продукции.
Этот этап во многом зависит от того, какие показатели себестоимости
планируются предприятием.
Внутризаводское планирование себестоимости продукции осуществля-
ется в трех вариантах:
1) себестоимость единицы продукции на предприятиях с массовым про-
изводством и выпускающим один тип продукции;
2) снижение себестоимости сравнимой товарной продукции (в % к
предыдущему году) – для предприятий, в выпуске которых преобладает срав-
нимая товарная продукция;
3) затраты на 1 руб. товарной продукции – на предприятиях, в выпуске
которых преобладают не сопоставимые с предыдущим годом типы продукции.
При первом варианте планирования оценка степени выполнения плана
производится сравнением фактической и плановой себестоимости. Большое
значение при планировании и анализе себестоимости единицы продукции име-
65
ет выбор калькуляционной единицы.
При втором варианте следует особенно внимательно выяснять состав
сравнимой продукции (к сравнимой продукции относятся изделия, которые вы-
пускались в предыдущем году). Задание по снижению себестоимости сравни-
мой продукции устанавливается в процентах по отношению к этой же продук-
ции прошлого года. Наряду с этим включается в план сумма экономии от сни-
жения себестоимости сравнимой продукции.
Снижение себестоимости конкретных изделий и в целом сравнимой то-
варной продукции – это показатель, позволяющий определить динамику себе-
стоимости за ряд лет. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции
позволяет ответить на вопрос о том, как изменилась себестоимость не только по
сравнению с планом, но и по сравнению с прошлым годом.
При третьем варианте расчеты ведутся на одну денежную единицу
стоимости товарной продукции. Этот показатель имеется в отчетах почти всех
предприятий, не зависимо от способа планирования себестоимости. Особое
значение этого показателя объясняется тем, что на его основе статистические
органы исчисляют сводные данные по отраслям промышленности, промыш-
ленности в целом, министерствам. Основное преимущество этого показателя
состоит в том, что с его помощью можно охватить весь объем производимой
товарной продукции, а не только сравнимую часть, а также исчислять динамику
себестоимости всей товарной продукции. Этот показатель в большей степени,
чем в первых двух вариантах, связан с рентабельностью.
По затратам на одну денежную единицу стоимости товарной продукции
можно проанализировать не только выполнение плана по себестоимости, но и
динамику обезличенных затрат. Недостатком этого варианта планирования се-
бестоимости является то, что этот показатель существенно меняется с измене-
нием ассортимента продукции; он подвержен влиянию изменению цен, не ха-
рактеризует затраты на производство конкретных видов продукции.
Вместе с тем, этот показатель важен для отраслей, имеющих сложную
номенклатуру, и его анализ занимает значительное место в анализе себестоимо-
66
сти продукции. Данные для анализа себестоимости продукции, независимо от
варианта ее планирования, можно получить в основном из формы «Затраты на
производство», в которой приводятся сведения по элементам затрат, и формы
«Себестоимость товарной продукции», где в отличии от предыдущей они при-
водятся по статьям калькуляции. В этой форме отчетности имеются сведения о
себестоимости сравнимой товарной продукции. О затратах на единицу стоимо-
сти товарной продукции, о себестоимости главнейших видов продукции. В осо-
бом разделе приводятся потери от брака. В ней имеется также приложение –
справка о рентабельности отдельных видов продукции. Эти формы содержат
годовые данные. [6,16,23]
Месячные и квартальные данные можно найти в форме 1-с «Отчет про-
мышленного предприятия о выполнении плана по себестоимости товарной
продукции». Сведения о величине косвенных расходов содержатся в форме
«Расходы по обслуживанию производства и управлению». Первичную инфор-
мацию о затратах на производство можно получить из журнала-ордера №10.
Анализируя расход заработной платы, следует привлечь данные формы «Отчет
по труду».
Необходимую информацию для анализа обеспечивают плановые и фак-
тические калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, различного
рода нормативные данные. Первичные документы, оформляющие отпуск мате-
риалов в производство, наряды на выполнение работ и документы на оплату и
доплаты, простойные листы, акты о браке, о замене материалов, извещения об
изменении трудоемкости, спецификации, маршрутно-технологические карты,
данные плана повышения эффективности производства привлекаются при
необходимости углубленного анализа отдельных статей затрат себестоимости
продукции. Выполнение планового задания по снижению себестоимости опре-
деляется по фактической номенклатуре. Такой порядок исключает возможность
выполнения плановых заданий по снижению себестоимости за счет произволь-
ного нарушения номенклатуры, т.е. выпуска изделий, имеющих минимальные
затраты на единицу стоимости товарной продукции. Снижение себестоимости
67
по сравнению с предыдущим годом определяют исходя из задания по сниже-
нию затрат на единицу стоимости товарной продукции в процентах к предыду-
щему году, пересчитанному на фактический выпуск и номенклатуру.
Если в отчетном году изменились цены на материалы, полуфабрикаты
или на выпускаемую данным предприятием продукцию, то фактические затра-
ты корректируются в соответствии с ценами в плане. [9,19,25]
Показатель затрат на единицу стоимости товарной продукции может
быть использован и при оценке рентабельности, так как он отражает соотноше-
ние затрат на выпуск и реализацию товарной продукции и действующие опто-
во-отпускные цены.
Так же, как и по товарной продукции повышение удельного весу в реа-
лизации более рентабельных видов продукции приводит к снижению затрат на
единицу стоимости реализованной продукции и к увеличению ее рентабельно-
сти. Причины различий в уровне рентабельности отдельных видов продукции
устанавливается путем анализа затрат на их производство и уровня оптовых
цен отдельных изделий.
При планировании себестоимости сравнимой продукции анализируется
отклонение от планового задания по снижению себестоимости против фактиче-
ского уровня затрат прошлого года.
Следующий этап анализа – определение влияния основных факторов на
достигнутые результаты с тем, чтобы установить реальную экономию и изме-
нение себестоимости вследствие структурных сдвигов и изменения цен. Поми-
мо этого может оказать правильность определения состава сравнимой продук-
ции. К сравнимой товарной продукции относятся все ее виды, производившие-
ся в прошлом году в условиях массового или серийного производства. При та-
ком методе определения возникает вопрос о правомерности принимать в каче-
стве базы для оценки изменений себестоимости первый год массового или се-
рийного выпуска, поскольку для первого года производства характерна повы-
шенная себестоимость. Во второй год массового и серийного производства се-
бестоимость продукции обычно значительно снижается. Влияние этого фактора
68
может и должно быть учтено при установлении плановых заданий.
При анализе себестоимости сравнимой товарной продукции следует
иметь в виду, что отклонения в снижении себестоимости могут быть следстви-
ем влияния таких факторов: изменение объема сравнимой продукции; измене-
ние ее структуры и ассортимента; изменение самих затрат; изменение цен и та-
рифов.
Возникает необходимость установить влияние на размер снижения себе-
стоимости продукции сдвигов в структуре себестоимости, поскольку плановое
задание по снижению себестоимости различно для отдельных изделий. В связи
с этим нарушение планового ассортимента или перевыполнение плана по от-
дельным изделиям могут оказать влияние на общие результаты выполнения
плана.
Влияние изменения в ассортименте продукции может быть учтено либо
прямым расчетом по каждому изделию – при ограниченной номенклатуре вы-
пускаемой продукции, либо упрощенным способом, если номенклатура про-
дукции достаточно обширна.
Сопоставляя достигнутое снижение себестоимости продукции, можно
сопоставить достигнутое снижение себестоимости с плановым заданием, пере-
считанным на фактический ассортимент и прийти к выводу о том, за счет чего
произошло общее снижение себестоимости сравнимой продукции.
Анализ влияния различных факторов на величину отклонений в сниже-
нии себестоимости позволяет установить, что на отклонение в снижении
себестоимости влияют следующие факторы:
1) изменение объема продукции;
2) изменение структуры и ассортимента продукции;
3) изменение самих затрат;
На основе результатов анализа делается вывод о том, как влияют раз-
личные факторы на снижение себестоимости продукции.
Интересные результаты дает изучение изменения фактической себесто-
имости по сравнению с уровнем прошлого года.
69
Планирование снижения себестоимости, применяемое для специали-
зированных предприятий, выпускающих изделия одного типа, каковым являет-
ся керамзитовый завод, заключается в установлении плановой себестоимости
изделий. В этом случае оценка выполнения плана производится путем сопо-
ставления фактической и плановой себестоимости.
Следует иметь в виду, что каким бы ни был способ планирования себе-
стоимости на предприятии, отыскание конкретных причин изменения себесто-
имости, связанно с анализом калькуляции единицы продукции. Задача анализа
заключается в том, чтобы изучить причины отклонений по каждой статье себе-
стоимости единицы продукции. [22,28,37]
При рассмотрении затрат на материалы, рассчитывают влияние норм и
цен. Для более глубокого анализа изменений по заработной плате нужно рас-
смотреть первичные документы о доплатах производственным рабочим за от-
клонения от нормальных условий и документы об изменении трудоемкости в
связи с проведением организационно – технических мероприятий. Методика
анализа всех остальных статей практически не отличается от анализа аналогич-
ных статей при изучении себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Более подробно изучаются прямые затраты, так как косвенные непосредствен-
но на изделие не относятся. При анализе калькуляции единицы продукции сле-
дует обратить внимание на статью «Прочие производственные расходы».
Так как они относятся прямо на себестоимость единицы продукции, то
необходимо проверить их расшифровку, чтобы установить, не включены ли
несвойственные работы или затраты. В случае невозможности прямого отнесе-
ния этих расходов на себестоимость единицы продукции их распределяют про-
порционально производственной себестоимости (без прочих расходов).
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включаются в себестои-
мость продукции в соответствии с плановыми сметными ставками этих расхо-
дов.
Цеховые расходы, как правило, распределяют пропорционально основ-
ной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрессивно -
70
премиальным системам) плюс расходы на содержание и эксплуатацию обору-
дования. В отдельных случаях цеховые расходы распределяют пропорциональ-
но сумме основных затрат (без стоимости сырья, материалов и полуфабрика-
тов).
Общезаводские расходы распределяют пропорционально расходам по
основной заработной плате производственных рабочих (без доплат по прогрес-
сивно – премиальной системе) плюс расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования. Чаще цеховые и общезаводские расходы включаются в себесто-
имость единицы продукции пропорционально только основной заработной пла-
те.
Наиболее значимый резерв снижения себестоимости получаем при ана-
лизе прямых материальных затрат и затрат труда.
По данным о расходе отдельных видов материалов на изделие рассчиты-
вают влияние норм и цен. По всем видам материалов такой анализ выполнить
трудно ввиду их многочисленности, поэтому анализируют отклонения по ос-
новным материалам, занимающим наибольший удельный вес в стоимости сы-
рья и материалов. В общем расходе материалов на производство продукции це-
лесообразно выделить первичные материалы и отходы.
На затраты по сырью и материалам влияют не только изменение норм,
цен, но и отклонения транспортно-заготовительных расходов. Отдельно анали-
зируют отклонения, вызванные заменой одних материалов другими. Величина
расходов по заработной плате производственных рабочих в себестоимости еди-
ницы продукции зависит от затрат времени на изготовление продукции, уровня
среднечасовой оплаты труда на предприятии, отклонений в удельном весе чис-
ленности рабочих различных квалификации.
Расходы, распределяемые косвенно, обычно на этом этапе подробно не
анализируют. Их величина, приходящаяся на единицу продукции, зависит от
суммы самих расходов, от объема и структуры продукции и от размера тех ста-
тей, пропорционально которым распределяются косвенные расходы. Одной из
особенностей анализа калькуляции себестоимости единицы продукции являет-