АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Учет и аудит денежных
средств организации (на примере АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет»)» состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы и приложений.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
изучение учета и аудита денежных средств в организации и разработка
рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
В первой главе представлены теоретические основы учета и аудита
денежных средств. Рассмотрены основные нормативные документы по учету
и аудиту денежных средств, изучены особенности бухгалтерского учета
денежных средств, раскрыты методические основы проведения аудита
денежных средств.
Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», изучен порядок
учета денежных средств в исследуемой организации, проведен аудит
денежных средств в организации.
В третьей главе даны рекомендации по результатам аудиторской
проверки, а также рассматриваются пути совершенствования контроля
денежных средств.
Настоящая работа объемом 74 страницы содержит 12 таблиц, 1
рисунок, список литературы из 35 наименований, 7 приложений.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, аудит, денежные средства,
первичные документы, синтетический учет, аналитический учет, касса,
расчетные счета, бухгалтерский баланс.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ................................................................................................................. 7
1.1 Основные нормативные документы по учету и аудиту денежных средств 7
1.2 Бухгалтерский учет денежных средств ......................................................... 11
1.3 Методические основы проведения аудита денежных средств ................... 17
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АО
«ЦЕНТР КОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
«ЖЕЛДОРУЧЕТ» .................................................................................................. 24
2.1. Экономическая характеристика организации ............................................ 24
2.2. Порядок учета денежных средств в организации ....................................... 31
2.2.1. Документальное оформление движения денежных средств .................. 31
2.2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств ...................... 37
2.3 Проведение аудита денежных средств в организации ................................ 40
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АО «ЦЕНТР КОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ «ЖЕЛДОРУЧЕТ» ...................................................................... 49
3.1 Рекомендации по результатам аудиторской проверки................................ 49
3.2 Пути совершенствования контроля денежных средств .............................. 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 59
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 63
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут
расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с
покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по
ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми
органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами
по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия организации имеет
своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет
кредитных и расчетных операций.
Денежные средства - суммы наличных денежных средств в кассе
организации, на расчетном, валютном и специальном счетах в банке, а также
переводы в пути и денежные документы.
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и
эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из
принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе
может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно
постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации
сторонних организаций, инвестиционные фонды и т.д.).
Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы
выпускной квалификационной работы.
Целью написания выпускной квалификационной работы является
изучение учета и аудита денежных средств в организации и разработка
рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.
6
Для поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть основные нормативные документы по учету и аудиту
денежных средств;
изучить бухгалтерский учет денежных средств;
ознакомиться с методическими основами проведения аудита
денежных средств;
охарактеризовать деятельность АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет»;
изучить порядок учета денежных средств в исследуемой
организации;
провести аудит денежных средств в исследуемой организации;
разработать рекомендации по результатам аудиторской проверки;
предложить пути совершенствования контроля денежных средств.
Объектом исследования является АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет». Основным видом деятельности АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» является деятельность по
оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового
аудита, по налоговому консультированию.
Предметом исследования является учет и аудит денежных средств АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет».
В процессе работы использовались общепринятые методы и приемы
экономических исследований: аналитический, расчетно-конструктивный,
системный анализ изучаемых явлений и результатов.
7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Основные нормативные документы по учету и аудиту
денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение
денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним
относятся:
- Гражданский кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 05.12.2022 N 498-ФЗ). Этот Закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной
документации и учетных регистров;
- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред.
29.12.2022 N 597-ФЗ).
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Стандарт - это свод основных правил, устанавливающий порядок
учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения
8
призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.
Единственным регулирующим органом системы нормативных документов
является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (ред. от
11.04.2018). Регулирует общие вопросы организации и ведения
бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации
документооборота;
- Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)»;
- Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)»;
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты
в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они
разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению». Эта
инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение
бухгалтерского учета кассовых операций;
9
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в
силу с отчетности за 2020 год);
- Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П (ред. от 25.03.2022)
«О правилах осуществления перевода денежных средств»;
- Положение Банка России от 24 сентября 2020 г. N 732-П (ред. от
04.04.2022) «О платежной системе Банка России»;
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
- Указание Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022)
«О правилах наличных расчетов»;
- Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
05.10.2020) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют
особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них
являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
10
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 16.04.2022) «Об
аудиторской деятельности»;
- Постановление Правительства РФ от 16.11.2022 N 2073 «Об
утверждении Правил проведения аудита в рамках реализации положений
Указа Президента Российской Федерации от 7 октября 2022 г. N 723»;
- Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н (ред. от 09.11.2021) «О
введении в действие международных стандартов аудита на территории
Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых
приказов Министерства финансов Российской Федерации»;
- «Сборник примерных форм заключений и отчетов, составленных в
соответствии с Международными стандартами аудита (версия 6/2021)»;
- «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской
отчетности организаций за 2022 год» (приложение к письму Минфина
России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779);
- «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций»
(ред. от 16.04.2021) (одобрены Советом по аудиторской деятельности
19.12.2019, протокол N 51).
Законодательство об аудиторской деятельности в последнее время
корректируют довольно часто, о некоторых изменениях обычным фирмам
тоже полезно знать. Последние поправки в Закон № 307-ФЗ об аудиторской
деятельности были внесены в июле 2021 года. Большой блок изменений внес
Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ, который вступил в силу 1
января 2022 г. В частности, изменили состав субъектов обязательного
аудита. Более ранние изменения были внесены в НК РФ, и они касались
аудиторской тайны. Также с 1 января 2022 г. индивидуальные аудиторы не
вправе проводить обязательный аудит, они исключены из числа субъектов
обязательного аудита (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ).
11
1.2. Бухгалтерский учет денежных средств
Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют
безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет
денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе,
перемещении денег. При этом правила использования наличных средств
регулируются законодательно.
Целью бухучета денежных средств является сбор, запись и
систематизация информации о движении денег на счетах учета. Данные
действия помогают организации или индивидуальному предпринимателю
эффективно вести свою деятельность и следить за сохранностью активов.
В процессе достижения поставленной цели бухгалтерия решает
следующие задачи [17, с. 101]:
- отражение в учете операций, связанных с движением наличных и
безналичных денег;
- контроль за сохранностью и использованием денежных средств;
- соблюдение платежной и кассовой дисциплины;
- проведение инвентаризации денег.
Порядок формирования отчета о денежных средств отражен в ПБУ
23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о
финансах предприятия используют Отчет о движении денежных средств,
который дает представление о фактических расходах и поступлениях
денежных средств субъекта хозяйствования в текущем периоде.
Учет денежных средств организации предполагает контроль за их
фактическим поступлением и использованием. Представляя собой
высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:
- средства на банковских счетах;
- наличность в кассе;
- выданные подотчет денежные средства;
12
- прочие активы с высокой степенью ликвидности.
Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в
наличной форме, возлагается, как правило, на материально-ответственное
лицо [13, с. 127].
Безналичные расчеты в обязательном порядке должны подтверждаться
соответствующими записями в учете. Если организация использует в ходе
деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать
всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет
наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого
предпринимательства.
Учет денежных средств на предприятии ведется с использованием
счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет
наличных денежных средств осуществляется согласно правилам,
утвержденным Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Любые
приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи
унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые
ордера. Предприятию необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать
лимит остатков наличности.
Учет денежных средств в наличной форме может вестись на
следующих субсчетах к счету 50:
- 50.1, на котором принимаются учитываются денежные средства в
отечественной валюте. Для учета иностранной наличности следует открыть
дополнительные субсчета;