23
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному
(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на
основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с
банком [23, с. 138].
В ходе проверки выясняют также правильность корреспонденции
счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность
выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. В
заключении данные аналитического и синтетического учета сверяются с
данными главной и книги и данными бухгалтерской отчетности.
По окончании проверки аудита денежных средств аудитор формирует
мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть
аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку
учета.
24
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В АО «ЦЕНТР КОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
«ЖЕЛДОРУЧЕТ»
2.1. Экономическая характеристика организации
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» был
сознан в 2003 году. Главной функцией АО Центра корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» является ведение бухгалтерского учета всех
структурных подразделений ОАО «РЖД». АО «Желдоручет» является
функциональным филиалом ОАО «РЖД».
Деятельность АО «Желдоручет» регламентируется законодательством
Российской Федерации, учетной политикой и локально-нормативными
актами ОАО «РЖД». АО Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» собирает все первичные документы по бухгалтерскому и
налоговому учету от структурных подразделений ОАО «РЖД», начисляет
налоги и сборы, а также страховые взносы, оформляет итоговую отчетность.
Основными задачами АО Центра корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» являются:
- непрерывное ведение бухгалтерского и налогового учета заказчиков;
- документальное оформление бухгалтерской отчетности по филиалам
ОАО «РЖД» и структурным подразделениям ОАО «РЖД»;
- соблюдение всех норм и правил ведения бухгалтерского и налогового
учета в соответствии с российским законодательством и учетной политикой
АО Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет;
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» несет
ответственность за правильность, достоверность и полноту оформляемой
бухгалтерской и налоговой документации.
На основании вышеуказанных задач АО Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» выполняет следующие функции:
25
- оформление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской
и налоговой отчетности заказчиков в центральную бухгалтерскую службу
ОАО «РЖД»;
- предоставление в центральную бухгалтерскую службу ОАО «РЖД»
сведений, являющихся основанием для вычисления налогооблагаемой базы
при уплате соответствующих налогов и сборов, а также документов, на
основании которых производится заполнение налоговых деклараций
заказчиков;
- подготовка и предоставление в налоговые органы документации по
начисляемым и уплачиваемым налогам и сборам в сроки, установленные
законодательством РФ;
- подготовка инструкций и методических указаний по заполнению
внутренней учетной документации;
- непрерывный мониторинг расчетов структурных подразделений с
бюджетами и государственными внебюджетными фондами, поставщиками и
подрядчиками, и другими контрагентами;
- осуществление периодического контроля соблюдения структурными
подразделениями и филиалами локально-нормативных актов, нормативной и
методической документации, входящей в компетенцию АО Центра
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет».
- мониторинг соблюдения российского законодательства по вопросам
бухгалтерского и налогового учета непосредственно сотрудниками
организации;
- непрерывный контроль за качеством предоставляемых услуг АО
Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»;
- контроль проведения инвентаризации активов и обязательств
заказчика
Бухгалтерская финансовая отчетность АО Центра корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» подразделяется на бухгалтерскую
26
финансовую отчетность для внешних пользователей и внутреннюю
бухгалтерскую финансовую отчетность.
Бухгалтерская финансовая отчетность АО Центра корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» за отчетный год утверждается решением
общего собрания акционеров. К бухгалтерской финансовой отчетности за
отчетный год, представляемой на утверждение общему собранию акционеров
АО Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», прилагается
аудиторское заключение, выданное по результатам ее аудита.
Формы внутренней бухгалтерской отчетности АО Центра
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», формируемые для нужд
составления бухгалтерской финансовой отчетности, утверждаются главным
бухгалтером организации.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных,
содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, которые ежемесячно
распечатываются и подписываются составившими их лицами, несущими
ответственность за правильность отражения фактов хозяйственной жизни в
этих регистрах. Регистры бухгалтерского учета используются для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных учетных документах, для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Функциональной валютой бухгалтерской отчетности АО Центра
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» является российский
рубль. Внутренняя бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.
Синтетический и аналитический бухгалтерский учет ведется в рублях и
копейках.
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» имеет
следующую структуру (рис. 2.1).
27
Рис. 2.1. Структура АО Центра корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет»
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» включает
в себя:
- Общий центр обслуживания – Центр (ОЦО-Центр) - головное
подразделение филиала;
- Общий центр обслуживания – Регион (ОЦО-Регион) - структурные
подразделения ОЦО-Центра;
- Общий центр обслуживания – Узел (ОЦО-Узел) - структурные
подразделения ОЦО-Региона;
- Общий центр обслуживания – Структурные подразделения (ОЦО-СП)
- структурные подразделения, отделы, секторы ОЦО-Узла.
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» имеет в
своём составе 15 структурных подразделений (15 ОЦО-регионов).
Все 15 ОЦО – регионов организационно подчиняются ОЦО – центру.
АО Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет»
ОЦО-Центр
ОЦО-Регион
ОЦО-Узел
ОЦО-СП
28
Руководители ОЦО соответствующего уровня отвечают за ведение
бухгалтерского учета, составление и своевременное предоставление полной и
достоверной бухгалтерской отчётности филиалов, представительств и
структурных подразделений ОАО «РЖД» в вышестоящее структурное
подразделение.
Данная модель бухгалтерского и налогового учета предусмотрена
«Концепцией формирования системы бухгалтерского и налогового учета
ОАО «РЖД» на принципах организационной и функциональной
централизации. Согласно этому документу функции между ОЦО – регионом,
ОЦО – узлом, ОЦО – СП распределяются следующим образом.
В ОЦО – СП осуществляется: приёмка первичных документов от
заказчика проверка первичных документов по форме контроль сроков
предоставления первичной документации возврат первичных документов
заказчику для исправления создания электронного образа документов
формирование реестров первичных документов и передача их в ОЦО – узел.
В ОЦО – узел осуществляется: приёмка электронного образа
документов, проверка первичных документов, ввод в типовую дорожную
систему (ТДС) данных первичных документов, контроль соблюдения
полноты и качества ввода в ТДС данных первичных документов,
осуществление сторнировочных записей в случае обнаружения
некорректного ввода данных в ТДС.
В ОЦО – регион осуществляется: контроль соблюдения полноты и
качества ввода в ТДС данных первичных документов, контроль соблюдения
положений учетной политики ОАО «РЖД» при обнаружении ошибок ввода
данных в ТДС на уровне ОЦО – узла принимается решение об открытии
периода в ТДС для корректировок, формирование бухгалтерской, налоговой
и иной отчетности обслуживающих структурных подразделений заказчиков.
В рамках указанной организационной модели формируются
принципиально новые отношения между бухгалтерией и другими службами,
29
суть которых заключается в том, что каждая служба несет полную
ответственность за правильность оформления первичными документами
совершаемых хозяйственных операций и за своевременность представления
документов в бухгалтерию.
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
осуществляет бухгалтерский учет с использованием автоматизированной
программы 1С Бухгалтерия 8.3.
Бухгалтерский учет в АО Центре корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» ведется в соответствии с соблюдение единых принципов и
методов сбора, обработки и группировки учетной информации по
совершенным фактам хозяйственной жизни и обеспечивается
корпоративными учетными принципами. Порядок отражения в
бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной жизни
устанавливается методическими документами бухгалтерской службы.
Учетная политика в АО Центре корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» разработана в соответствии с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету с учетом особенностей осуществляемых ОАО «РЖД»
видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Учетная политика представляет собой принятую в АО Центре
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной жизни. К способам ведения бухгалтерского учета относятся
способы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров
бухгалтерского учета, обработки информации.
30
Согласно законодательству о бухгалтерском учете любая
хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом. На
основе этих документов ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы могут составляться в электронном виде
с применением электронной подписи в установленном порядке.
АО Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
осуществляет обязательную проверку по форме и содержанию первичных
учетных документов, принимаемых к бухгалтерскому учету.
Движение первичных учетных документов (создание или получение,
проверка, подготовка и передача в АО Центре корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» соответствующего уровня) определяется графиком
документооборота, разрабатываемым подразделениями аппарата управления,
филиалами и структурными подразделениями.
Далее на основе бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о
финансовых результатов (Приложение 2) необходимо проанализировать
основные экономические показатели деятельности АО Центра
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности АО Центра
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» за 2020-2021 гг.
Наименование показателя
2020 г.
2021 г.
Абсолютное
отклонение
Темп
роста,%
Выручка, тыс. руб.
3 489 457
3 154 952
-334 505
90,4
Себестоимость, тыс. руб.
3 010 005
2 815 618
-194 387
93,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.
218 446
123 440
-95 006
56,5
Чистая прибыль, тыс. руб.
143 996
95 712
-48 284
66,5
Затраты на 1 руб. выучки, руб.
0,86
0,89
0,03
103,5
Рентабельность продаж, %
6,26
3,91
-2,35
62,5
31
Выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом уменьшилась на
334 505 тыс. руб. или на 9,6%. Себестоимость снизилась на 194387 тыс. руб.
или на 6,5%.
Прибыль от продаж в 2021 году по сравнению с 2020 годом
уменьшилась на 43,5% и составила 123440 тыс. руб. Чистая прибыль также
уменьшилась на 33,5% и составила 95712 тыс. руб.
Рентабельность продаж, вычисляемая как отношение прибыли от
продаж и выручки имеет отрицательную динамику. Данный показатель в
2020 г. составлял 6,26%, но уже к концу 2021 г. уменьшился на 2,35% и
составил 3,91%.
Таким образом, все основные экономические показатели деятельности
АО Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» имеют
отрицательную динамику. В связи с кризисом COVID-19 ряд предприятий,
подотчётных АО Центру корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»
были реорганизованы, объем оказанных услуг АО «Желдоручет»
уменьшился, а также уменьшилась прибыль организации.
2.2. Порядок учета денежных средств в организации
2.2.1. Документальное оформление движения денежных средств
Основными задачами учета денежных средств в организации являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых операций, правильное
оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета.
Ведение учета и контроля денежных средств в наличной форме,
возложено на материально-ответственное лицо АО «Центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет». Наличные расчеты в организации строго
отвечают всем правилам кассовой дисциплины. Бухгалтерский учет
32
наличных денежных средств регулируется Указанием Банка России от
11.03.2014 N 3210-У (ред. от 05.10.2020) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства».
Денежные средства в кассу АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» получает с расчетного счета строго на
определенные цели, т.к. денежные средства не могут быть использованы не
по назначению. Данная норма устанавливается Указанием Банка России от
09.12.2019 N 5348-У (ред. от 31.03.2022) «О правилах наличных расчетов».
Кассовые операции в АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» проводятся в следующем порядке:
– оформление первичных документов по приходу и расходу;
– регистрация первичных документов в журнале регистрации;
– записи в кассовую книгу, ежедневное выведение остатка по кассовой
книге;
– сдача в бухгалтерию отчета кассира с приходными и расходными
документами под расписку в кассовой книге.
Документы в электронном виде с использованием автоматизированной
программы 1С:Бухгалтерии 8.3 оформляются с учетом обеспечения их
защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.
Документы, оформленные в электронном виде, подписываются
электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального
закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ «Об электронной подписи».
Кассовые операции в организации оформляются следующими
документами (таблица 2.2). Документы, указанные в таблице 2.2, могут
оформляться на бумажном носителе или в электронном виде. В документы,
оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания
указанных документов не допускается.