13
- 50.2, который используют в дополнительных кассах, например, для
учета денег в отдельных кассах в торговых центрах;
- 50.3, который открывается, если в кассе организации хранятся иные
денежные документы ― билеты, марки, прочие.
Счет 50 «Касса» — счет активный. По дебету счета 50 «Касса»
отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу
организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных
средств и выдача денежных документов из кассы организации [24, с. 182].
В таблице 1.1 приведены типовые проводки с использованием счета 50
«Касса».
Таблица 1.1
Типовые проводки по счету 50 «Касса»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Получены деньги с расчетного счета в кассу
50
51
Возвращены поставщиком денежные средства, излишне им уплаченные
50
60
Поступили в кассу деньги от покупателя
50
62
Получены в кассу наличные денежные средства по договору
краткосрочного кредита
50
66
Возвращены неиспользованные денежные средства, выданные под отчет
50
71
Погашена задолженность перед поставщиком
60
50
Возвращены излишне уплаченные поставщиком деньги
62
50
Погашен кредит или проценты по нему из кассы
66
50
Выплачена из кассы зарплата работникам
70
50
Выданы под отчет наличные
71
50
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Поступление денег на расчетный счет учитывается по дебету счета 51.
Деньги, списанные с расчетного счета, учитываются по кредиту счета 51.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по
счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету [11, с. 92].
14
Типовые проводки по счету 50 представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Возвращены поставщиком на расчетный счет излишне уплаченные ему
суммы
51
60
Получен аванс от покупателя
51
62
Возвращены на расчетный счет суммы излишне уплаченных налогов,
сборов
51
68
Возвращены на расчетный счет суммы излишне уплаченных страховых
взносов
51
69
Возвращены на расчетный счет неиспользованные деньги, выданные под
отчет
51
71
Погашен долгосрочный заем (кредит) и (или) проценты по нему
67
51
Уплачены налоги и сборы
68
51
Перечислена заработная плата (дивиденды) работникам
70
51
Перечислены дивиденды учредителям (участникам) организации
75
51
Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли
(по решению учредителей (участников) организации)
84
51
Большинство приходных расходных операций должно совершаться
непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает
оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не
должны превышать 100 000 руб. по одному договору. Допускается открытие
нескольких счетов в банке.
Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52.
Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному
регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по
факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются
курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от
курса рубля на дату операции.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
15
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление
денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52
«Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных
счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок
кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-
расчетных документов [27, с. 488].
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому
счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
В таблице 1.3 приведены типовые проводки с использованием счета 52
«Валютные счета».
Таблица 1.3
Типовые проводки по счету 52 «Валютные счета»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Зачислена на валютный счет купленная иностранная валюта
52
51
Денежные средства перечислены на валютный счет со специального
счета в банке
52
55
Денежные средства в иностранной валюте получены в счет погашения
ранее выданного займа
52
58
Получен краткосрочный заем в иностранной валюте
52
66
Иностранная валюта получена безвозмездно
52
91
В кассу поступила иностранная валюта с валютного счета
50
52
Перечислена на специальный счет в банке иностранная валюта
55
52
Иностранная валюта перечислена для продажи (конвертации в рубли)
57
52
Погашен краткосрочный кредит или проценты по нему в иностранной
валюте
66
52
Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у
акционеров
81
52
16
Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе
хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке:
аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк
осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента),
депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств
осуществляется при помощи 55 счета «Специальные счета в банках» [29, с.
284].
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты
субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные
счета» и др. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета»
ведется по каждому вкладу. Типовые проводки по счету 55 представлены в
таблице 1.4.
Таблица 1.4
Типовые проводки по счету 55 «Специальные счета в банках»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
На специальный счет в банке перечислены денежные средства с
расчетного счета
55
51
На специальный счет в банке перечислены денежные средства с
валютного счета
55
52
Возвращены излишне уплаченные поставщику денежные средства
на специальный счет
55
60
Перечислена оплата от покупателя (заказчика) на специальный счет
55
62
Излишне уплаченные суммы налогов и сборов возвращены на
специальный счет
55
68
Выдан поставщику аванс со специального счета в банке
60
55
Погашен долгосрочный кредит и проценты по нему со
специального счета в банке
67
55
Уплачены налоги и сборы в бюджет со специального счета
68
55
Заработная плата перечислена работником со специального счета в
банке
70
55
Оплачены со специального счета в банке расходы за счет
нераспределенной прибыли
84
55
Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, это счет 57
«Денежные средства в пути». Используется в случаях, когда возникают
временные разницы в перемещении денег из кассы в банк [18, с. 151].
17
Учет денежных средств организации при переводе, который занимает
более одного дня, учитывается по дебету 57 счета. После зачисления
денежных средств по назначению, денежные средства списываются на
кредит 57 счета. В таблице 1.5 представлены основные проводки по счету 57.
Таблица 1.5
Типовые проводки по счету 57 «Денежные средства в пути»
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Наличные денежные средства внесены в сберегательную
кассу (кассу почтового отделения) для перевода
57
50
Внесен аванс денежным переводом под предстоящую поставку
57
62
Внесено в кредитную организацию страховое возмещение, но
не зачислено на расчетный счет
57
76
Поступили в кассу организации наличные денежные средства,
которые находились в пути
50
57
Поступили на расчетный счет организации наличные
денежные средства, которые находились в пути
51
57
Получен покупателем денежный перевод
62
57
Отражены в расходах услуги банка по эквайрингу
91
57
Таким образом, ведение бухгалтерского учета денежных средств
должно быть осуществлено всеми организациями путем отражения учетных
записей, а при наличии кассы — с соблюдением правил кассовой
дисциплины.
1.3. Методические основы проведения аудита денежных средств
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской финансовой
отчетности организации с выдачей заключения по установленной форме о ее
достоверности. Такую проверку проводят частные аудиторские компании
или индивидуальные предприниматели за счет средств проверяемого лица.
К задачам проведения аудита денежных средств относятся:
- проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной
жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в
бухгалтерском учете;
18
- проверки документального оформления данных операций,
произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции
нормативными актами;
- проверки целевого использования денежных средств и контроль их
сохранности.
Аудиторская проверка бывает двух видов: обязательная; добровольная
(инициативная).
С 1 января 2022 г. индивидуальные аудиторы не вправе проводить
обязательный аудит, они исключены из числа субъектов аудита.
Обязательные аудиторские проверки проводят те, кому это предписано
Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» или другими федеральными законами.
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта подлежит
обязательному аудиту при наличии любого основания, предусмотренного в
ст.5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
По Закону № 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат, в частности:
- общественно значимые организации;
- бюро кредитных историй;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- фирмы, которые получили в предшествующем году доходы от
предпринимательской деятельности по данным налогового учета свыше 800
000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
- фирмы, у которых сумма активов баланса по состоянию на конец
предшествующего года превышает 400 000 000 рублей;
- фонды, которые за предшествующий год получили имущество,
включая деньги, на сумму более 3 000 000 рублей;
- организации в случаях, установленных федеральными законами.
Федеральный закон от 2 июля 2021 года № 359-ФЗ для целей аудита ввел
понятие «общественно значимая организация» и определил их состав.
19
Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты
кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации
кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты,
журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и
требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.
Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит
денежных средств состоит из стадии планирования и стадии реализации.
По итогам каждого этапа руководству компании может быть
предоставлен краткий отчет обо всех выявленных искажениях и ошибках с
указанием, насколько они существенны для бизнеса [16, с. 91].
В большинстве организаций объем операций с денежными средами
бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс,
хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора
требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее
количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно
с этим участком учета.
План проведения аудита денежных средств представлен в таблице 1.6.
При проведении аудита денежных средств аудитор должен проверить
правильность ведения кассовых и банковских операций.
Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера
и кассира. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего
дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все
приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту
инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход
денег.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации. Если
выявлены излишки, то они приходуются, а недостача должна быть погашена
кассиром. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин
излишков или недостач [30, с. 147].
20
Таблица 1.6
План проведения аудита денежных средств
№
п/п
Выполняемые
процедуры
Источники информации
Процедуры получения
доказательств
1.
Аудит денежных средств в кассе
1.1
Инвентаризация кассы
Кассовая книга, чековая книжка,
акты инвентаризации, приходные
и расходные кассовые документы,
имеющиеся в кассе на момент
проведения инвентаризации,
документ банка, устанавливающий
лимит хранения денежных средств
в кассе, отчеты кассира,
документы, подтверждающие
юридическое обоснование выдачи
из кассы наличных денег (приказы
о приеме на работу, приказы на
отпуск, трудовые договоры, акты
приемки работ, приказы о
командировке, выдаче наличных
денег в подотчет, исполнительные
листы суда), выписки банка,
журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров,
регистры аналитического и
синтетического учета по счету 50
«Касса», Главная книга,
Бухгалтерский баланс, Отчет о
движении денежных средств
Проверка документов
по форме и по
содержанию,
арифметическая
проверка,
проверка в
хронологическом
порядке,
проверка от
учетной записи к
первичному
документу
и наоборот,
анализ
ежедневного или
пооперационного
изменения остатков
денежных средств,
опрос кассира и
главного бухгалтера,
анализ нетиповых
корреспонденций
счетов
1.2
Аудит хозяйственных
операций по приходу
денежных средств
1.3
Аудит хозяйственных
операций по расходу
денежных средств
1.4
Аудит
корреспонденции
счетов по кассовым
операциям
1.5
Аудит соответствия
данных аналитического
и синтетического учета
данным главной книги
и данным
бухгалтерской
отчетности
2
Аудит денежных средств на счетах в банках
2.1
Установление наличия
расчетных, валютных и
прочих счетов в банке
Договоры банковских счетов,
выписки банка с оправдательными
документами (платежные
поручения, инкассовые поручения),
переписка с обслуживающими
банками,
регистры аналитического и
синтетического учета по счетам:
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банке»,
57 «Переводы в пути»,
Главная книга,
Бухгалтерский баланс,
Отчет о движении денежных
средств
Проверка документов
по форме и по
содержанию,
арифметическая
проверка, проверка в
хронологическом
порядке, проверка от
учетной записи к
первичному
документу и
наоборот, анализ
ежедневного или
пооперационного
изменения остатков
денежных средств,
опрос главного
бухгалтера, анализ
нетиповых
корреспонденций
счетов
2.2
Аудит хозяйственных
операций по приходу
денежных средств
2.3
Аудит хозяйственных
операций по расходу
денежных средств
2.4
Аудит
корреспонденции
счетов по банковским
операциям
2.5
Аудит соответствия
данных аналитического
и синтетического учета
данным главной книги
и данным
бухгалтерской
отчетности
21
При инвентаризации кассы необходимо выяснить: соблюдаются ли в
организации правила, установленные руководителем организации, для
работы кассира, заключен ли с кассиром договор о материальной
ответственности, наличие и правильность ведения кассовой книги.
Тщательной проверке подлежат полнота и своевременность
оприходования денег, полученных из банка, выручки от продажи готовой
продукции (работ, услуг).
Необходимо проверить соблюдение размера лимита наличных расчетов
с юридическими и физическими лицами.
Аудитору необходимо уделить особое внимание юридическому
обоснованию выдачи из кассы наличных денег (оплата труда – есть ли
приказы о приеме на работу, отпусках, трудовые договоры, акты приемки
работ и др.; в подотчет – приказ о командировке, о выдаче денег в подотчет;
выдача алиментов – исполнительный лист).
Аудитору следует обратить внимание на оформление кассовых
документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей,
наличие на титульном листе платежной ведомости разрешения на выдачу
денег руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи и
суммы прописью, составлен ли реестр депонированных сумм и сделана ли
запись о фактически выплаченных и депонированных суммах, погашаются
ли кассовые документы штампом «получено» и «оплачено» с указанием
даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений [23, с. 82].
Аудитор должен тщательно проверить корреспонденцию счетов по
каждой кассовой операции.
Аудит банковских операций осуществляется путем тщательного
изучения выписок банка с приложенными к ним платежными документами.
При этом банковские документы изучаются по существу, то есть аудиторам
следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетного счета
(договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучить
22
полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-
материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или
предоставление займов; правильность и законность операций с
аккредитивами, векселями и др.
При аудите поступивших на счета денежных средств устанавливается
правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями
выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета продаж
(счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета
расчетов с покупателями и заказчиками (счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды,
простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным
выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить
наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления
денежных средств [13, с. 108].
В ходе аудита банковских операций устанавливают, предусмотрена ли
договором банковского счета выплата банком процентов за пользование
денежными средствами и как они отражаются в учете организации
(ежемесячно или по факту зачисления процентов на расчетный счет).
Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не
только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к
налоговым санкциям.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию
денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое
внимание обращают на своевременность и полноту оприходования в кассу
полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по
счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть
подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки
выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.).