43
В результате инвентаризации в кассе все суммы наличных денежных
средств соответствуют остатку денег на конец дня по кассовой книге.
Превышения лимита за исследуемый период не установлено.
Результаты проверки фактического наличия денег в кассе оформлены
актом инвентаризации, который подписали все члены комиссии. Он
составлен в трех экземплярах: один передан в бухгалтерию организации,
второй остается у кассира, третий хранится у аудитора.
Стоит отметить, что в исследуемой организации не практикуются
внеплановые ревизии кассы.
При проведении аудита денежных средств аудиторская комиссия также
обратила внимание на соблюдение предельного размера расчетов наличными
деньгами с юридическими лицами. Согласно указанию Центрального банка
РФ между юридическими лицами предельный размер по одному платежу
установлен в размере 100 000 рублей. В ходе проверки документов за 2022
год нарушений не выявлено.
Кассовые операции по списанию денег проверялись по документам,
приложенным к кассовым отчетам, за период с 01.01.2022 г. по 30.09.2022 г.
При проверке используются следующие формы учетной документации по
кассовым операциям: формы КО - 1 «Приходный кассовый ордер», КО - 2
«Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и
расходных документов», форма КО - 4 «Кассовая книга», учетные регистры
(оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 50, карточка счета 50, журнал
проводок по счету 50, Кассовая книга) и др.
При проверке правильности оформления вышеуказанных документов
особое внимание аудиторская комиссия обратила на наличие подписи
руководителя на расходных кассовых ордерах, подписи ответственных лиц,
вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, а также на качество
оформления данных документов. Нарушений в ходе проверки обнаружено не
44
было. Однако стоит отметить, что в РКО № 462 сумма выданных денежных
средств, написанная прописью, не совпадает с суммой, написанной цифрами.
Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки учета
наличных денежных средств в исследуемой организации было установлено
следующее:
- в организации в наличии имеется приказ генерального директора о
назначении на должность кассира;
- с кассиром заключен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности установленной формы;
- помещение кассы в полной мере соответствует рекомендациям по
обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности
и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации;
- за исследуемый период факты превышения лимита остатка наличных
денежных средств в кассе организации выявлены не были.
При проверке кассовых операций в АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» были выявлены следующие недостатки и
нарушения.
1. В отсутствие кассира его трудовые обязанности осуществляет
другой работник бухгалтерии, с которым не заключается договор об
индивидуальной материальной ответственности.
2. В АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» не
практикуются внеплановые ревизии кассы.
3. В расходном кассовом ордере № 462 от 02.12.2022 г. обнаружена
ошибка в написании выданной суммы прописью.
При аудите денежных средств большого внимания требует проверка
банковских операций. В соответствии с действующим законодательством
организация обязана хранить свои денежные средства в обслуживающих
учреждениях в банках. У АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» открыт расчетный счет в ПАО Сбербанк России.
45
Аудит операций по расчетному счету АО «Центр корпоративного учета
и отчетности «Желдоручет» проводился также выборочным методом.
На первом этапе комиссия проверила наличие и движение денежных
средств на счетах в банке. Особое внимание было уделено наличию и
достоверности первичных банковских документов, а именно аудиторская
комиссия проверяла:
- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к
выпискам;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним
(остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
При проверке полноты и достоверности банковских выписок и документов к
ним нарушений не выявлено.
Далее проводилась сверка остатков на счетах денежных средств
проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета
(анализе счета 51, карточке и журнале проводок по счету 51, ОСВ по счету
51, Главной книге) и отчетности. По результатам проверки расхождений
остатков по расчетному счету в разных учетных регистрах АО «Желдоручет»
не выявлено.
Особое внимание аудиторская комиссия уделила проверке полноты
зачисления денег, сданных в банк наличными. На каждом первичном
документе, приложенном к выписке, имеется отметка банка, однако в ряде
платежных поручений обнаружены исправления.
46
При проверке банковских операций по банковскому счету также
проверялась правильность корреспондирующих счетов по ним и
достоверность отражения сумм. Все корреспонденции счетов по расчетному
счету правильные за исключением операции по отражению материальной
помощи.
Так, например, согласно выписке из лицевого счета за 30.11.2022 г. на
расчетном счете АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» остаток денежных средств на начало дня составлял 5 458 450
руб. За день по счету были произведены следующие операции:
- списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 754 от
30.11.2022 г. в размере 10687 руб., что отражено записью:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 51.
Остаток на конец дня составил 5 447 763 руб., он также нашел
отражение в выписке банка и регистре учета – оборотно-сальдовой
ведомости по счету 51.
Однако следует отметить, что списание затрат в безналичном порядке в
одном конкретном случае производилось непосредственно на счет расходов,
минуя счет расчетов.
Так было выявлено, что выплата материальной помощи бухгалтеру
второй категории Акимовой Е.В. отразилась проводкой:
Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета», минуя отражение
на счете расчетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Далее аудиторская комиссия проверила полноту и своевременность
оприходования денег по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных
сумм, зафиксированных в корешках чеков и выписках банка. Чековые
книжки, корешки чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного
бухгалтера АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» в
сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся
47
подклеенными к корешкам чеков. Одновременно проводилась проверка
расходование средств по целевому назначению.
За период 01.01.2022 г. по 30.09.2022 г. все денежные средства,
полученные в банке, оприходованы, использованы на те цели, которые
указаны в чеках. Полноту оприходования денежных средств подтверждают
выписки банка.
Таким образом, в процессе проведения аудиторской проверки учета
операций по расчетному счету в АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» было установлено следующее:
- суммы остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской
отчетности АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет»,
полностью соответствуют сумме средств, реально находящихся на
банковских счетах, что подтверждено выписками банка, а также ответом-
подтверждением банка об остатках на счете клиента (проверяемой
организации);
- суммы, указанные в выписках банка, полностью соответствуют
суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных
документах;
- при проверке правильности составления бухгалтерских записей по
счету 50 «Касса» и по счету 51 «Расчетные счета» некорректных записей
выявлено не было, кроме отражения на счете 51 выплаты материальной
помощи.
- при проверке полноты и достоверности банковских выписок и
документов к ним нарушений не выявлено.
Тем не менее, в ходе проведения аудита операций по расчетному счету,
выявлен ряд недостатков:
1. Списание затрат в одном конкретном случае производилось
непосредственно на счет расходов, минуя счет расчетов.
48
2. Наличие ошибки в платежном поручении № 351 от 02.12.2022 г. по
строке «Назначение платежа».
Обобщая результаты проведенных исследований, можно отметить, что
в целом, порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в
исследуемой организации не нарушается.
49
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В АО «ЦЕНТР КОРПОРАТИВНОГО УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ «ЖЕЛДОРУЧЕТ»
3.1. Рекомендации по результатам аудиторской проверки
При внутренней аудиторской проверке кассовых операций в АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» были выявлены
следующие недостатки и нарушения.
1. В отсутствии кассира его трудовые обязанности осуществляет
другой работник бухгалтерии, с которым не заключен договор об
индивидуальной материальной ответственности.
2. В АО «Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» не
практикуются внеплановые ревизии кассы.
3. В расходном кассовом ордере № 462 от 02.12.2022 г. обнаружена
ошибка в написании выданной суммы прописью.
В ходе проведения аудита операций по расчетному счету, выявлен ряд
недостатков:
1. Списание затрат в одном конкретном случае производилось
непосредственно на счет расходов, минуя счет расчетов.
2. Наличие ошибки в платежном поручении № 351 от 02.12.2022 г.
Нарушения, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки, не
являлись существенными и не оказывают существенного влияния на
достоверность бухгалтерской финансовой отчетности АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» за 2022 год. Несмотря на
это для улучшения системы внутреннего контроля за текущей деятельностью
организации все недостатки рекомендуется устранить.
Далее необходимо рассмотреть порядок устранения данных нарушений
и недостатков.
50
1. При отсутствии кассира на рабочем месте (отпуск, болезнь,
командировка и другие причины) обязанности возлагаются на бухгалтера 2
категории Фирсову А.Ю. Для этого в АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет» издается соответствующий приказ, с работником
оформляется дополнительное соглашений к трудовому договору. Однако при
проведении аудита обнаружилось отсутствие договора об индивидуальной
материальной ответственности между бухгалтером 2 категории Фирсовой
Аленой Юрьевной и администрацией АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет».
Для разработки договора о материальной ответственности можно
использовать типовую форму о полной индивидуальной материальной
ответственности (Приложение № 2 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002
№ 85).
В приложении 6 представлен проект договора о материальной
ответственности с бухгалтером 2 категории Фирсовой А.Ю.
2. Следующим недостатком является отсутствие в АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» внеплановых ревизий
кассы.
Внеплановая ревизия (инвентаризация) кассы проводится внезапно,
неожиданно для материально-ответственного лица с целью проверки его
добросовестности и компетентности. Внеплановая ревизия кассы
осуществляется для усиления системы внутреннего контроля в организации,
а также для выявления причины возникшей ошибки в учете.
Действующим законодательством не определены сроки проведения
внезапной ревизии кассы, поэтому организацией они определяются
самостоятельно. При оформлении приказа по АО «Центр корпоративного
учета и отчетности «Желдоручет» о внеплановой ревизии следует указать
причину проведения такой инвентаризации кассы.
51
Также как и плановые инвентаризации, внеплановые предлагается
проводить финансовому директору АО «Центр корпоративного учета и
отчетности «Желдоручет». Частота проведения таких внеплановых ревизий -
не реже одного раза в квартал.
3. При проведении аудита выявлена ошибка в расходном кассовом
ордере № 462 от 02.12.2022 г., а именно при выдаче подотчета Петрову В.И.
в размере 7450 руб. сумма денежных средств, прописанная цифрами и
прописью не совпадают. В графе «Получил» сотрудник АО «Желдоручет»
указал прописью сумму «Семь тысяч четыреста сорок». Данную ошибку
кассир не увидел.
Согласно п. 4.7 указаний ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У исправления при
заполнении расходных кассовых ордеров не разрешаются. Документ должен
быть оформлен без ошибок и помарок. Единственным вариантом является
заново его составить с верными данными.
Если налоговые органы обнаружат, что в кассовом документе есть
исправления, то этот документ могут посчитать отсутствующим, что
приведет к обвинению организации в хранении неучтенной выручки.
При составлении нового РКО, вместо неверного, прежний ордер
следует перечеркнуть и приложить его к кассовой книге. При этом в журнале
регистрации ПКО и РКО следует указать, что неверный ордер № 462
аннулирован. Такая запись делается в примечаниях. В кассовой книге также
следует перечеркнуть неверную запись и вместо неверно записанной суммы
записать правильную. Все исправления в книге следует заверить подписями
кассира и главного бухгалтера.
4. При проведении проверки операций на расчетном счете АО «Центр
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет», выяснилось, что выплата
материальной помощи бухгалтеру второй категории Акимовой Е.В.
отразилась проводкой: Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета»,
52
минуя отражение на счете расчетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
Материальная помощь, начисляемая Акимовой Е.В., отражается в
составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - субсчете
2 «Прочие расходы» (согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В
таблице 3.1 представлен порядок корректного отражения операций по
начислению и выплате материальной помощи в бухгалтерском учете.
Таблица 3.1
Проводки по начислению и выплате материальной помощи
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Начислена материальная
помощь Акимовой Е.В.
91-2
73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям»
10000
Удержан НДФЛ из суммы
материальной помощи
73
68-1 «НДФЛ»
780
Выплачена материальная
помощь Акимовой Е.В.
73
51
9220
Начислены страховые взносы
с суммы материальной
помощи
91-2
69
1800
5. При проверке платежных документов аудиторская комиссия
выявила ошибку в платежном поручении №351 от 02.12.2022 г. в назначении
платежа.
На основании данного платежного поручения производится оплата
налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников АО
«Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» в сумме 71500
руб. В назначении платежа допущена ошибка, а именно месяц, за который
перечисляется НДФЛ, должен быть указан не март, а ноябрь.
Назначение платежа указано некорректно. Данная ошибка не является
существенной и не повлияла на зачисление платежа в бюджет. Заметив
подобную ошибку АО «Центр корпоративного учета и отчетности
«Желдоручет» должен письменно связаться с получателем платежа – УФК по
г. Москве (ИФНС России № 19 по г. Москве).