72
1 180 000 - 54 684). Эту сумму компания должна включить во
внереализационные доходы по состоянию на 31 декабря 2019 г.
Предположим, фактические расходы организации на оплату отпусков
за 2018 г., включая страховые взносы, составили 1 230 000 руб. Значит,
итоговый остаток недоиспользованного резерва на конец 2019 г. будет
отрицательной величиной, равной 34 684 руб. (1 250 000 - 1 230 000 - 54 684)
Получается, в 2019 г. организации не хватит резерва на оплату отпусков.
Поэтому в декабре 2019 г. она вправе будет дополнительно включить в
расходы на оплату труда 34 684 руб., а часть резерва в сумме 54 684 руб.
перенести на 2019 г.
Организация, которая и в следующем году будет формировать резерв на
оплату отпусков, вправе перенести на новый год его часть, относящуюся к
неиспользованным в течение текущего года отпускам.
Оплата сверхурочных при суммированном учете рабочего времени
происходит так: внеурочно отработанное время подсчитывается по итогам
учетного периода. Первые два часа труда оплачиваются не менее, чем в
полуторном размере. Остальное время — в двойном. Рассмотрим, как
оплачиваются сверхурочные часы при окладе. В ст. 152 ТК РФ нет информации
о том, какую сумму нужно брать в расчет. Поэтому многие работодатели
задаются вопросом, учитывать ли только оклад или средний доход вместе с
премиями и надбавками. Часто руководители при расчете переработок
принимают за минимум двойной тариф. Стимулирующие и компенсационные
выплаты при этом не учитываются. Сверхурочная работа оплачивается с
учетом премиальных выплат, только если работодатель установил такой
порядок.
Для оплаты время, отработанное сверх нормы в Табеле учета рабочего
времени обозначается кодом «С» или «04». Основанием для оплаты
сверхурочных является табель. Отказаться от труда сверх нормы имеют право
следующие категории сотрудников:
инвалиды;
73
женщины, воспитывающие детей младше трехлетнего возраста;
родитель, в одиночку воспитывающий ребенка до пяти лет;
граждане, воспитывающие детей-инвалидов;
сотрудники, обеспечивающие уход за больным родственником.
Такие работники должны быть письменно ознакомлены с возможностью
отказа от внеурочного труда. Эту информацию можно указать в приказе.
Руководители организаций должны знать, что к внеурочному труду они не
имеют права привлекать беременных сотрудниц и несовершеннолетних
граждан.
На предприятии исчисляется часовая ставка для оплаты нестандартных
ситуаций. Отсюда следует, что если такой сотрудник отработал за месяц 184
часа – среднюю норму, плюс имеет виды на премию и 2 раза работал
сверхурочно по 4 часа, то ему необходимо доплатить 2 282 рубля, это видно из
следующего расчета (30 000/184 * 4 * 1,5 + 30 000/184 * 4 * 2). Оплата
переработки при бестарифной оплате Если на предприятии существует
бестарифная оплата, то расчет платы за внеурочно отработанное время
выполняется в следующие варианты:
Внеурочные часы работы переводятся в условные, а затем за счет них
происходит формирование фонда заработной платы.
Происходит расчет за час работы, в таком случае работодатель сам
регламентирует размер доплаты, но не менее чем 50% заработанных за час
средств за первые 2 часа, и по 100% за последующие.
Четких правил по образу выполнения платы за переработку нет, так что
при ее совершении работодатели руководствуются ст.153 ТК РФ, в которой
имеется регламент работы в праздник и выходные. В результате оплата
сверхурочных часов зависит от размера оклада или тарифа за час, но в любом
случае должна соответствовать его 1,5 размеру. Так как не существует четкого
алгоритма по вычитанию часовой ставки из оклада, каждый владелец действует
согласно правилам, установленным коллективным договором или из
собственных соображений.
74
Согласно законодательству ночным временем считается период с 22. 00
до 6. 00 часов, при этом необходимо учитывать, что подобный период и
сверхурочное время не взаимозаменяемые, а это значит, что при сверхурочной
работе ночью отработавший человек получает обе оплаты – за ночное время
должна быть на 20% выше тарифа.
Для остальных работников устанавливается максимальная норма
переработки – 4 часа в продолжение 2-х следующих подряд дней. Наибольшая
продолжительность сверхурочной деятельности – 120 часов в год.
Если для учета рабочего времени используется понедельный способ, то
достаточно знать установленную законом норму занятости в неделю для
конкретного работника. Все время, отработанное сверх узаконенного, является
переработкой. При использовании суммированного метода учета рабочего
времени рассчитывается суммарное время труда за учетный период.
Например, на предприятии за учетный период выбран квартал. Тогда
распределение времени занятости за второй квартал 2018 года при 40-часовой
рабочей неделе будет таким:
апрель — 168 часов;
май — 184;
июнь — 168;
всего — 520.
Предположим, что сотрудник отработал за этот период, в часах:
апрель — 170;
май — 186;
июнь — 171;
всего — 527.
Следовательно, длительность переработки за второй квартал 2018 года
составляет: 527 – 520 = 7 часов.
Сотруднице Карягиной Н.В установлена тарифная ставка — 150 руб./ч.
График работы сменный. Организация использует суммированный учет
75
рабочего времени. Учетный период составляет 3 месяца. В январе она
отработала 143 ч.
(+7 ч. к норме часов месяца), в феврале — 158 часов (+ 7 ч. к норме
часов месяца), а в марте 149 ч. (- 10 ч. к норме часов месяца). Всего за три
месяца Карягина отработала 450 ч. Норма часов за данный квартал составила
446 ч., значит переработка за квартал составила 4 ч. Расчет будет
следующим:(150 р. * 1,5 * 2 ч.) + (150 р. * 2 * 2 ч.) =450 + 600 = 1050 руб. Но в
связи с тем, что при оплате января и февраля часы работы уже были оплачены в
одинарном размере, то при закрытии учетного периода оплатить переработку в
январе и феврале надо в одинарном размере (за март переработки нет): (150 р.)
В ТК РФ отсутствует указание на то, что оформление сверхурочной
работы требует издания отдельного распоряжения руководителя. Главным
требованием является наличие письменного согласия сотрудника на труд сверх
нормы.
Исключение — случаи, перечисленные в ч. 3 ст. 99 ТК РФ. Согласия
работника можно не спрашивать, если:
необходимо предотвратить аварию или стихийное бедствие;
устранить поломку, которая мешает водоснабжению предприятия,
освещения, связи, транспорта и прочих коммуникаций;
при ЧС или введении военного положения и т.д.
Несмотря на то, что в вышеуказанных случаях письменное согласие
работника на труд сверх нормы не нужно, его переработка должна быть
оформлена и оплачена.
Тогда расчет платы за время, отработанное сверхурочно выполняется
так:
1. Устанавливается часовая ставка посредством деления оклада на
среднемесячное значение отработанных часов, при этом в расчете берут
участие только полученные суммы, стимулирующие надбавки не учитываются.
76
2. Если работник сверхурочно отработал 8 часов, то за пару первых
необходимо оплатить – 1,5 размера, умножив на стоимость часа и на 2 часа, и за
остальные 2 раза умножить на час и на 6, отработанных часов.
Вообще периодичность выплаты денег за переработку, даже при
отсутствии ежедневной выдачи должна совершаться не реже, нежели 1 раз в
две недели, оставлять для выплаты с зарплатой 2 раза в месяц такую плату не
стоит.
Чтобы устранить недостатки в рамках улучшения учета расчетов с
персоналом по оплате труда, нужно:
1) создать график документооборота, за счет соблюдения которого будут
оптимально распределяться должностные обязанности между работниками,
укрепляться контрольная функция бухучета и обеспечиваться своевременное
составление отчетов;
2) ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3, установить
дополнительную конфигурацию «1С: Документооборот», дающую
возможность улучшения оперативности, наглядности учета и контроля
расходов на оплату труда, достоверности о труде, а также его оплате.
3) формировать резерв на оплату отпусков.
Учёт труда и его оплаты должен быть организован таким образом,
чтобы способствовать обеспечению повышения производительности труда,
улучшения организации труда, повышения заработной платы, нормирования
труда, полного использования рабочего времени, укрепления трудовой
дисциплины, повышения качества услуг.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенный анализ показал, что аналитический учет расчетов по
оплате труда и начислению зарплаты осуществляется в ООО «Инструмент
Нева» в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана
счетов и типовой корреспонденции счетов, ведется по каждому сотруднику
экономического субъекта.
ООО «Инструмент Нева» удерживает из з/п НДФЛ, алименты,
удержание за ущерб, нанесенный предприятию, согласно текущему
законодательству.
В ООО «Инструмент Нева» применяют повременно-премиальную
форму оплаты труда. Начисленную оплату труда отражают в лицевых счетах
сотрудников и в налоговых карточках учета дохода.
Начисленную зарплату, а также иные операции с применением средств
на оплату труда учитывают на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемом экономическом
субъекте, по начислению и выплате зарплаты отвечает требованиям
действующего законодательства.
Был изучен порядок начисления зарплаты сотрудников ООО
«Инструмент Нева», изучено соблюдение действующего законодательства при
начислении зарплаты.
По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского
учета расходов по оплате труда в ООО «Инструмент Нева» были сделаны
соответствующие выводы:
в целом организация бухгалтерского учета в ООО «Инструмент Нева»
соответствует нормативным положениями законодательных актов Российской
Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, закону «Об обществах с
ограниченной ответственностью», а также соответствует требованиям приказа
об учетной политике данного экономического субъекта, утвержденному плану
счетов и инструкции по его применению;
78
в бухгалтерском учете экономического субъекта проводки
отражаются корректно и в полном объеме, однако имеются факты временного
запаздывания. Также по некоторым счетам отсутствует аналитическая часть (не
открыты субсчета), что в известной мере снижает уровень контроля и может
вызвать негативные последствия при ведении учета и предоставлении
отчетности;
выявлены несущественные отклонения в расчете заработной платы,
однако они в целом не искажают достоверность бухгалтерской отчетности;
первичные документы в основном оформлены верно, корректно
распределены по отчетным периодам и регистрам бухгалтерского учета. Вместе
с тем обнаружены факты подписания первичных документов более поздней
датой, чем дата составления. При этом к учету документы были приняты в
соответствии с датой составления;
на некоторых расчетных и платежных ведомостях отсутствуют
подписи руководителя и главного бухгалтера экономического субъекта,
призванные подтверждать достоверность данных документов; совершаемые на
основании подобных документов операции впоследствии могут быть признаны
недействительными;
не во всех случаях в документах осуществляют заполнение строк и
граф, предусмотренных в бланке, к примеру, номеров документов, кодов
структурных подразделений, кодов аналитического учета. Это способно
повлечь отсутствие полных сведений о хозяйственных операциях, что повлечет
искажение сведений при их учете;
предоставление налогового вычета на ребенка сотруднице в
отсутствие соответствующей документации (заявления, копии свидетельства о
рождении).
В процессе исследования выявились нижеследующие недостатки в
синтетическом и аналитическом учете расчетов с работниками по оплате труда:
отсутствие графика оборота документов по расчетам по оплате труда;
документы несвоевременно предоставляются в бухгалтерию;
79
отсутствие контроля за правильным оформлением документации;
нет резерва на оплату отпусков;
применение старой редакции 1С: Бухгалтерия
Чтобы устранить недостатки в рамках улучшения учета расчетов с
персоналом по оплате труда, нужно:
1) создать график документооборота, за счет соблюдения которого будут
оптимально распределяться должностные обязанности между работниками,
укрепляться контрольная функция бухучета и обеспечиваться своевременное
составление отчетов;
2) ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3, установить
дополнительную конфигурацию «1С: Документооборот», дающую
возможность улучшения оперативности, наглядности учета и контроля
расходов на оплату труда, достоверности о труде, а также его оплате.
3) формировать в организации резерв на оплату отпусков.
Учёт труда и его оплаты должен быть организован в ООО «Инструмент
Нева» таким образом, чтобы способствовать обеспечению повышения
производительности труда, улучшения организации труда, повышения
заработной платы, нормирования труда, полного использования рабочего
времени, укрепления трудовой дисциплины, повышения качества услуг.
Исходя, из результатов анализа деятельности ООО «Инструмент Нева»
также можно предложить следующие мероприятия:
Внедрение строгого контроля над учётом рабочего времени.
Стабилизация кадрового состава предприятия, путём проведения в
жизнь ряда мероприятий в социальной сфере.
Составной частью программы улучшения использования трудовых
ресурсов на предприятии является аттестация персонала, целью которой есть
оценка эффективности выполнения своих должностных обязанностей
руководителями и специалистами предприятия.
В числе мер, которые можно предложить для улучшения эффективности
и рациональности использования фонда оплаты труда, можно выделить:
80
1. ежеквартальный анализ фонда оплаты труда для выявления факторов,
которые влияют на размеры фонда оплаты труда;
2. улучшение управленческого учёта.
Чтобы снизить издержки производства и обеспечить более высокую
прибыль, ФОТ должен являться минимальным, но достаточным для
оптимальной работы организации. Излишки фонда оплаты труда ложатся на
себестоимость товаров, чем сокращают прибыль и понижают рентабельность.
При этом нехватки фонда, особенно во время инфляции, ведет к
относительному снижению уровня зарплаты, и может повлечь увеличение
текучести кадров, а также иные негативные последствия.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным
голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства
РФ. - 04.08.2014. - N 31. - Ст. 4398
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Собрание законодательства РФ. -
05.12.1994. - N 32. Ст. 3301.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). -
Ст. 3.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - N 50. -
Ст. 7344.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание законодательства РФ. - N
31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.
6. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 N 1598) // Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - Ст.
3824.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. - N
34. - 1999.
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ