52
зарплаты, которая причитается за отпуск. В случае предоставления отпуска без
оплаты рядом с указанием о числе дней отпуска указывают «без оплаты».
Дополнительные выплаты в виде премий, компенсаций и
вознаграждений в ООО «Инструмент Нева» оформляются распоряжениями
директора.
Использование рабочего времени работников ООО «Инструмент Нева»
фиксируют в табелях учета использования рабочего времени по форме №Т-12
посредством регистрации лишь отклонений (неявок, опозданий и т.д.)
вносимых на основе документов, которые надлежащим образом оформлены.
Табель, оформленный надлежащим образом, а также приказы
руководителя о выплате надбавок, премий и доплат передаются в бухгалтерию
ООО «Инструмент Нева» в целях расчета зарплаты.
Расчет зарплаты осуществляется по результатам учета проработанного
по факту рабочего времени, доплат за сверхурочные работы, причитающихся
премий и прочих выплат. В то же время в лицевом счете каждого работника
ООО «Инструмент Нева» делаются записи, фиксируется содержание приказов.
В лицевом счете также содержатся все данные о продвижении
сотрудника по службе (включая изменения оклада), а также все материалы о
ежемесячных начислениях и удержаниях из зарплаты. В нем есть данные о
больничных листах, об отпусках и т.п. Данный документ представляет собой
главный источник данных для расчетов пенсии работнику. По этой причине по
закону его хранить следует в течение 75 лет после увольнения сотрудника.
Расчеты по зарплате в ООО «Инструмент Нева» осуществляются по
расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49.
В расчетных ведомостях, помимо начисления сумм по оплате труда, в то
же время осуществляется удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
в размере 13%, а также удержания по исполнительным листам и т.п.
При приеме работника на работу по трудовому договору составляется
приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. В том
случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников,
53
то на всех может быть оформлен один приказ по форме № Т-1а. При
оформлении приказа о приеме на работу указываются следующие сведения:
наименование структурного подразделения, профессия, испытательный срок
(если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), условия
приема на работу (в том числе указывается оклад или тарифная ставка) и
характер предстоящей работы.
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это
лицом приказ о приеме на работу объявляется работнику под расписку. На
основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:
трудовая книжка работника, личная карточка работника (форма № Т-2),
лицевой счет работника (форма № Т-54). Содержание приказа о приеме на
работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с
работником (ст. 68 ТК РФ).
Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц,
принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Лицо,
принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее
заполнения.
Прием на работу в ООО «Инструмент Нева» осуществляется согласно
утвержденному директором штатному расписанию. Штатное расписание
(форма № Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей,
сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и
месячном фонде оплаты труда. Штатное расписание утверждается приказом
руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в
соответствии с приказом выше названных лиц.
Переводы работников на другую работу оформляются приказом
(распоряжением) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5),
который заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем
организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под
расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому
месту работы. Одновременный перевод нескольких работников на другую
54
работу может быть оформлен одним приказом по форме № Т-5а. На основании
приказа о переводе делаются отметки в следующих формах: в личной карточке,
лицевом счете, трудовой книжке.
Предоставление отпуска работнику оформляется приказом
(распоряжением) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). При
предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме
№ Т-6а. Отпуск работникам полагается в соответствии с составленным
графиком отпусков (форма № Т-7). Расчет оплаты за дни отпуска производится
по форме № Т-60 «Записка расчет о предоставлении отпуска работнику».
При увольнении работника составляется приказ (распоряжение) о
прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
(форма № Т-8), который заполняется работником кадровой службы.
Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в
личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с
работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)».
На основании первичных документов о приеме на работу на работника
открывается лицевой счет (форма № Т-54 или № Т-54а). Лицевой счет
заполняется в течение года. В нем отражается следующая информация: год
рождения работника, количество иждивенцев, паспортные данные, номер
страхового пенсионного свидетельства, адрес места жительства. В лицевом
счете в течение года проставляются отметки о приеме на работу и переводах с
указанием отдела, должности и оклада. Кроме того, приводятся помесячно все
виды произведенных начислений при оплате отпуска, по больничным листкам
и т.д. Исходя из них, начисляется средний заработок, необходимый для
проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т.д.
Для учета рабочего времени, фактически отработанного сотрудниками
ООО «Инструмент Нева» используется унифицированные форма № Т-13
«Табель учета рабочего времени», она применяется:
55
для учета времени, фактически отработанного и/или неотработанного
каждым работником организации;
для контроля соблюдения работниками установленного режима
рабочего времени;
для получения данных об отработанном времени;
для расчета оплаты труда;
для составления статистической отчетности по труду.
Эта форма составляется в одном экземпляре руководителями
подразделений, подписывается руководителем структурного подразделения,
работником кадровой службы, передается в бухгалтерию.
По мере поступления первичных документов по учету использования
рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия
ООО «Инструмент Нева» проверяет правильность их оформления и производит
их счетную обработку.
В ООО «Инструмент Нева» при составлении документов по оплате
труда соблюдаются все нормы и требования по оформлению первичной
документации, заполняются все необходимые для заполнения строки и
реквизиты. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49).
Основные унифицированные формы первичных документов,
применяемые на предприятии ООО «Инструмент Нева» представлены в
таблице 18.
Таблица 18
Унифицированные формы первичных документов, применяемые на
предприятии
Номер
унифицирован
ной формы
Наименование формы
По учету кадров
Т-1
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2
Личная карточка работника
Т-3
Штатное расписание
Т-5
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7
График отпусков
56
Продолжение таблицы 18
Номер
унифицирован
ной формы
Наименование формы
Т-8
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Т-11
Приказ (распоряжение) о поощрении работника
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13
Табель учета рабочего времени
Т-49
Расчетно-платежная ведомость
Т-51
Расчетная ведомость
Т-53
Платежная ведомость
Т-54
Лицевой счет
Т-60
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении)
Т-73
Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому
договору, заключенному на время выполнения определенной
работы
Результат ежемесячных расчетов по оплате труда в обязательном
порядке заносится в лицевые счета сотрудников. В расчетных ведомостях,
помимо начислений сумм по оплате труда, также проводят расчеты удержаний
с сотрудников, помимо того, по сведениям расчетных ведомостей также
рассчитывают все налоги и отчисления, делающиеся с предприятия, и как база
для которых выступает фонд оплаты труда.
С целью улучшения организации расчетов с работниками по оплате
труда, а также равномерному формированию затрат на оплату отпускных,
руководство ООО «Инструмент Нева» должно провести рассмотрение вопроса
о создании резерва на оплату отпусков.
Учет труда, учет зарплат и вознаграждений – это один из самых
сложных участков учета, по праву находящийся на одном из ключевых мест во
всей системе учета в субъекте хозяйствования.
В завершение отметим, что в целях улучшения организации и контроля
начисления и оплаты труда работников могут быть внесены некоторые
изменения в ООО «Инструмент Нева».
57
ГЛАВА 3. АУДИТ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО
«ИНСТРУМЕНТ НЕВА»
3.1. Методика аудита расчетов по заработной плате
Для оптимизации фонда оплаты труда и проверки бухгалтерского учёта
труда и заработной платы, а также проверки правильности и своевременности
налоговых отчислений было решено провести аудиторскую проверку.
Инициативный аудит осуществлялся на основе договора с аудиторской
группой в составе двух человек и проводился в период с 06.02.2019г. по
17.02.2019г. Согласно договору, отчёт был выполнен в течение 5 рабочих дней
и предоставлен руководству предприятия 22.02.2019г.
Руководствуясь действующими нормативно-правовыми актами
аудиторская группа приступила к проверке, целью которой явилось выражение
мнения о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учёта труда и
заработной платы в рамках действующего Законодательства РФ.
В ходе проверки аудиторской группе были предоставлены все
необходимые документы, указанные в договоре и дающие право адекватно
оценить ситуацию на предприятии. Препятствий со стороны руководства и
сотрудников не оказывалось.
При проведении аудита была поставлена задача проверить расчёты
учёта труда и заработной платы, в неё входили следующие аспекты:
проверка соблюдения Трудового Кодекса РФ в части правильности
приёма и увольнения на работу;
учёт и контроль начисления заработной платы сдельщикам;
учёт и начисление повременных и других видов оплат;
правильность и законность расчётов удержаний из заработной платы;
аналитический учёт по работающим;
сводный расчёт по заработной плате;
правильность и достоверность расчёта налогооблагаемой базы из
фонда оплаты труда, учёт налогов;
58
расчёты сумм депонированной заработной платы.
Источниками информации послужили следующие документы: приказы
по зачислению (увольнению, переводу), первичная документация и регистры
бухгалтерского учёта и отчётности, а также табеля учёта использованного
рабочего времени (N T-13) и табеля учёта рабочего времени и расчёта
заработной платы (N T-12).
Свою работу аудиторская группа начала с ознакомлением проверяемого
предприятия. Для этого были изучены учредительные документы, Учётная
политика, определен вид и масштаб деятельности, результаты работы ООО
«Инструмент Нева» за проверяемый период.
Цель аудитора заключается в определении сильных сторон контроля и в
отсутствие существенных ошибок.
После проведения бесед с бухгалтерами было выяснено следующее:
бухгалтерский учёт полностью автоматизирован, все алгоритмы учёта
соответствуют существующим стандартам;
контроль за работой бухгалтера-расчётчика осуществляется на
конечной стадии расчётов заработной платы.
По этим данным можно сказать, что организация системы внутреннего
контроля на предприятии находится на «среднем» уровне.
После определения аудиторского риска по формуле факторной модели:
ВР*РК*РН=ПАР (1)
где ВР - внутрихозяйственный риск (60%)
РК - риск контроля (50%)
РН - риск необнаружения (10%)
0,6*0,5*0,1=0.03 или 3%
Можно сказать, что аудиторский риск не высок и приступать к проверке
согласно составленному плану:
Проверка осуществления соблюдений норм ТК РФ, правильность
оформления первичных документов по оплате труда.
59
Все данные совпадают, подписи на документах разные. В связи с
отсутствием на предприятии кадровой службы в форме N T-2 отсутствует
подпись, не проставлены подписи директора в приказах об отпусках в форме N
T-6.
Нарушения, выявленные в ходе формальной проверки отражены в
таблице 19.
Таблица 19
Сводка нарушений, выявленных в результате формальной
проверки
Виды нарушений, выявленных в
документах
Наименование
документа, по
которому выявлено
нарушение
Дата
(период)
составления
документа
№
докум
ента
Отсутствует подпись работника
Васильева Н.Н.
Наряд на уборку мусора
27.01.2019г.
1
Неверное указание количества
отработанных дней Яковлеву К.А.
- табель учета времени
рабочего,
- приказ об отпуске
22.06.2019г.
25.06.2019г.
№17
Наличие неоговоренных
исправлений. Петров Алексей
Андреевич. Изначально было
указано: Петров Алексей
Александрович
Договор подряда
01.03.2019
б\н
Отсутствие ксерокопии справки,
которая подтверждает инвалидность
2-й группы Коваль Р.Ю.
Регистратор, а также
подшивка документации
по инвалидам
2019г.
В договоре указано, что работы
будет проводить: Акенина А.А..,
Павлов А.П. Выдача денег из кассы
субъекта хозяйствования бригадиру
Акениной А.А. Сумма оплаты
составила 9025 руб.00 коп.
Договор
Платежная ведомость
01.02.2019
04.03.2019
30
Установлено, что в табеле учёта рабочего времени фамилии совпадают с
данными учёта личного состава и подставных (вымышленных) лиц нет. Также
не обнаружено случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным
первичным документам. Отсутствует повторение одних и тех же лиц в
платёжных ведомостях.
Из вышеуказанного можно сделать вывод о недостаточной серьёзности
по отношению ведения первичной документации в ООО «Инструмент Нева».
В ходе проверки установлено, что периодичность, своевременность
начисления и выплаты заработной платы проводится своевременно. Платёжные
60
ведомости на заработную плату и аванс оформлены верно, без замечаний.
Расчёты с бюджетом производятся верно, в установленные сроки.
Результаты проверки расчётов по оплате труда отражены в приложении
6. Сотрудница Шишкина Л.М. находится в отпуске по уходу за ребёнком до 1,5
лет. Незаконное начисление заработной платы.
После завершения аудиторской проверки можно сделать вывод, что все
мероприятия провелись в полном объёме согласно утверждённому плану и
программе аудита.
Проверка проведена с использованием источников, предоставленных
руководством организации: «Журнал-Главная», расчётные ведомости, табеля
учёта рабочего времени и заработной платы, документы о зачислении и
увольнении, налоговые карточки, «Баланс», «Отчёт о финансовых результатах»
и др.
Ответственность за состояние внутреннего контроля возложена на
директора, а в его отсутствие на главного бухгалтера ООО «Инструмент Нева».
Рассмотрение состояния внутреннего контроля проверялось выборочно с целью
определения объёма работ по формированию аудиторского отчёта о
достоверности отражения информации по оплате труда в бухгалтерской
отчётности предприятия. Проделанная работа не означает всеобъемлющей
проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всевозможных
нарушений и недостатков.
В ходе аудита не были обнаружены факты, которые могли бы сказать о
несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и виду деятельности
аудируемого предприятия.
Не обнаружено каких-либо серьезных нарушений, связанных с ведением
бухгалтерского учета, способных оказать значительное влияние на
достоверность сведений по оплате труда, которые отражены в бухгалтерской
отчетности.
В процессе проведения аудита оплаты труда проводилось рассмотрение
соблюдения действующего российского законодательства в процессе
61
совершения финансово-хозяйственных операций. Ответственность за
соблюдение действующего законодательства РФ в процессе свершения
финансово-хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО
«Инструмент Нева».
Проверка соответствия финансово-хозяйственных операций
осуществлялась для того, чтобы удостовериться в том, что отраженная в
бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит
значительных искажений.
Проведённый аудит даёт основание для выражения мнения о том, что
бухгалтерская отчётность в части оплаты труда достоверна, хотя и были
выявлены незначительные погрешности в ведении и оформлении первичной
документации.
3.2. Контроль расчета и оплаты труда
Сведем все выявленные проблемы учета оплаты труда ООО
«Инструмент Нева» в одну таблицу 20.
Таблица 20
Основные проблемы учета оплаты труда в ООО «Инструмент Нева»
Недостатки
Способ устранения
В сфере бухгалтерского учета:
- отсутствие графика оборота
документов по расчетам по
оплате труда;
- документы несвоевременно
предоставляются в бухгалтерию;
- отсутствие контроля за
правильным оформлением
документации;
- нет резерва на оплату
отпусков;
- применение старой редакции
1С: Бухгалтерия
- создать график документооборота, за счет соблюдения
которого будут оптимально распределяться должностные
обязанности между работниками, укрепляться
контрольная функция бухучета и обеспечиваться
своевременное составление отчетов;
- сформировать резерв на оплату отпусков на
протяжении года;
ввести новую версию 1С:Бухгалтерия версия 8.3,
установить дополнительную конфигурацию «1С:
Документооборот», дающую возможность улучшения
оперативности, наглядности учета и контроля расходов
на оплату труда, достоверности о труде, а также его
оплате.
В сфере эффективного
применения фонда оплаты
труда:
- неэффективное использование
фонда оплаты труда;
- у работников нет
заинтересованности в
результативности собственного
труда.
- использовать новые стимулирующие формы оплаты
труда;
- улучшать систему соблюдения индивидуальных и
социальных потребностей персонала.
Требуется изменение принципиального подхода к
материальному вознаграждению, а именно:
- работник должен работать на премию;
- требуется сокращение количества показателей
премирования с одновременным повышением общего
размера премирования и доли в нем каждого показателя.