62
Чтобы устранить недостатки и усовершенствовать учет расчетов с
персоналом по оплате труда может быть предложено:
прежде всего, выведение на должный уровень первичного учета, а
именно: строгого и обязательного заполнения всех реквизитов; если ряд
реквизитов не заполняется, то в соответствующем месте ставить прочерк;
рациональная организация ведения бухгалтерского учета на субъекте
экономики, а также и по учету зарплаты;
применение форм первичной документации, которые утверждает
руководитель организации;
разработка плана документов и документооборота, плана организации
труда, а также повышения квалификации сотрудников бухгалтерии.
Рациональная организация документооборота, ведет к ускорению сроков
составления бухгалтерской отчетности, повышению оперативности
бухгалтерского учета, необходимой в процессе управления экономическим
субъектом. В ходе проведения проверки, выявленные нарушения представлены
в таблице 21.
Таблица 21
Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки учета
расходов по оплате труда в ООО «Инструмент Нева»
Обнаруженные нарушения
и замечания
Рекомендация
Поздние даты подписания
документов
Значительное упущение, поскольку точное
соблюдение графиков документооборота
оказывает помощь в своевременном и полном
отражении в учетных регистрах проводимых
хозяйственных операций.
Директор должен осуществить составление
схемы или перечня работ, связанных с
созданием и обработкой документов, усиление
внутреннего контроля учета финансовой
деятельности субъекта экономики.
Неправильное отражение
налоговой базы к исчислению
взносов в ПФР и ФСС
Учет суммы в налоговой базе, по уплате взносов
в фонды и отражение их на счетах бухучета
Далее требуется сдача уточненных деклараций
Предоставление налогового
вычета на ребенка работнику,
без предоставления
соответствующей документации
(заявления, копии
свидетельства о рождении)
Осуществить пересчет, а также удержать НДФЛ.
Работнику в обязательном порядке представить
заявление и подтверждающие документы на
налоговый вычет.
63
Отражение проводок правильное и полное, но с определенным
запозданием по времени. По ряду счетов нет аналитической части (субсчетов),
что ведет к понижению контроля и может обладать негативными
последствиями в процессе ведения учета и составления отчетности.
Незначительное отклонение в расчете зарплаты имеет место, но не ведет к
искажению бухгалтерской отчетности.
В ряде случаев первичные документы ООО «Инструмент Нева»
подписывают более поздней датой, чем датой их составления. Невзирая на это,
документы принимают к учету согласно дате их составления, например:
Распоряжение № 13 от 28.03.2017 г. «О премировании» подписал
руководитель 02.04.2017 г., приняли к учету в марте 2017г.
Однако, чтобы придать документу юридическую силу, необходимо, его
подписание. Вместе с тем при подписании документа более поздней датой, чем
датой его составления, документ к учету следует принимать не ранее того, как
его подпишут все должностные лица экономического субъекта.
Также в процессе определения налоговой базы в целях исчисления
взносов в ФСС и ПФР допускались ошибки. Не учли сумму доходов
физического лица (Волковой С.Ю.) по договору ГПХ суммой 8500 рублей. В
результате произошло занижение страховых взносов и НДФЛ.
Помимо этого, предоставили налоговый вычет на ребенка работнику
Цыганковой З.Р., в отсутствие соответствующей документации (заявления,
копии свидетельства о рождении).
ООО «Инструмент Нева» рекомендовано исправление выявленных при
проверке нарушений и недочетов. При неисправлении выявленных нарушений
ООО «Инструмент Нева» будут подвержены следующим взысканиям (таблица
22).
64
Таблица 22
Налоговые последствия нарушений в учете расходов по оплате
труда для ООО «Инструмент Нева»
Нарушения
Размеры взысканий
Неуплата либо неполная уплата сумм
страховых взносов из-за занижения базы
к начислению страховых взносов,
другого неверного исчисления страховых
взносов либо иных неправомерных
действий (бездействия) плательщиков
страховых взносов
20 % от неуплаченной суммы взносов
(закон 212-ФЗ)
8500 * 0,3 * 0,2 = 513,40 руб.
Неправомерное не удержание и (или) не
перечисление (неполное удержание и
(или) перечисление) сумм налога,
подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом
20 % от неуплаченной суммы налога.
В нашем случае это занижение НДФЛ
вследствие неверно определенных
вычетов (вычет на ребенка определен
неправильно за 11 месяцев) и не
учтена сумма дохода физического
лица по гражданско-правовому
договору
(1400 * 11 * 0,13 * 0,2) +
(8500*0,13*0,2)= 621 руб.
При проверке расчетов с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Инструмент Нева» проведена проверка фактов отражения хозяйственных
операций, которые связаны с начислением зарплаты и удержаний из нее, а
также начисления взносов в ФСС и ПФР. Некоторые операции проверялись от
первичных документов к сведения бухгалтерского учета, а другие - наоборот.
В качестве рекомендаций ООО «Инструмент Нева» предложили
усиление внутреннего контроля учета финансовой деятельности предприятия,
отслеживание изменений законодательства, регулирующее налоговое
обложение, автоматизация сброса данных по зарплате.
Результат проверки показал, что проведённые финансово-хозяйственные
операции на предприятии соответствуют стандартам действующего
Законодательства РФ.
В качестве совершенствования оплаты труда можно предложить
следующие варианты:
самым квалифицированным сотрудникам можно повысить ставки и
оклады, что будет стимулировать и остальных членов коллектива повышать
свой профессиональный уровень;
65
в системе премирования учитывать личные достижения каждого
сотрудника в достижении эффективных трудовых результатов;
введение соц. пакета, различных льгот и компенсаций, связанных с
работой (оплата расходов на ГСМ, мобильную связь и т.д.).
В общем, состояние бухгалтерского учета, связанного с начислением и
выплатой зарплаты, соответствует требованиям действующего
законодательства.
Как недостаток нужно выделить, что в ООО «Инструмент Нева»
некоторые первичные документы ведутся в произвольной форме, что способно
повлечь неоднозначную интерпретацию сведений, в них содержащихся.
Из всего вышеуказанного можно заключить вывод, что у предприятия
есть возможность значительного улучшения своих производственных и
финансовых показателей, при чем во многом благодаря более активной работе,
связанной с анализом затрат по зарплате и выработкой рекомендаций, а также
предложений на его основе.
Невзирая на то, что ведение бухгалтерского учета на ООО «Инструмент
Нева» осуществляется частично автоматизированным способом, большая часть
операций, расчетов, документации по начислению и выплатой зарплаты
осуществляют и оформляют вручную. Это повышает объемы документов,
осложняет, и с большим количеством сотрудников делает продолжительным
процесс расчетов зарплаты. Внедрение большего числа расчетов: расчета
использования рабочего времени, расчета пособий, отпуска, применяя модуль
расчета заработной платы, даст возможность усовершенствования начисления
заработной платы.
Чтобы совершенствовать действующую практику аудита и учета, нужно
особое внимание обращать на развитие системы внутреннего контроля. В связи
с чем, в ООО «Инструмент Нева» требуется разработка и внедрение системы
внутреннего контроля по учету труда, а также его оплате. Особенность данной
системы в ее простоте, наглядности, и мобильности: основа системы –
табличные данные и вопросники, которые в случае изменений в действующем
66
законодательстве можно быстро откорректировать. Это обеспечивает
постоянную достоверность и оперативность сведений.
3.3. Рекомендации по учету оплаты труда в ООО «Инструмент Нева»
С целью оптимизации учета расчетов с персоналом по оплате труда в
ООО «Инструмент Нева» рекомендуется создавать резерв на оплату отпусков.
Создание резерва является финансовой процедурой, выполняемой при
утверждении дней отдыха для работников. Как полагают эксперты, она
выступает как оценочное обязательство. Проводится для официального
подтверждения факта наличия обязанностей субъекта хозяйствования перед
своими работниками по состоянию к отчетному периоду.
Созданием резервов предстоящих расходов на оплату отпусков
заниматься должны вообще все субъекты хозяйствования, кроме субъектов
малого бизнеса – кому разрешается серьезно себя не обременять бухучетом.
Законодательство РФ допускает следующую периодичность (таблицу
23).
Таблица 23
Периодичность создания резерва для оплаты отпусков
Когда
Издержки
Последний день каждого
месяца
Сложный способ, но самый точный
Последний день каждого
квартала
Многие организации выбирают этот вариант,
поскольку полагают, что он наиболее удачен
Последний день текущего
года
Применение возможно субъектами
хозяйствования, которые составляют лишь
годовую отчетность
Организация определяет дату проведения расчетов, она ее устанавливает
в собственной учетной политике.
Законодательство не предусматривает определенного порядка расчетов.
Предприятию нужно самостоятельно прописать его и установить во внутренней
документации. Прежде всего, требуется разделение всех сотрудников на
отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. К примеру:
«основное производство» – лица, занимающиеся выполнением
основных работ на предприятии (начисляют по Дт 20).
67
«расходы на продажу» – служащие, чья работа имеет связь со сбытом
продукции (зарплата им начисляется по Дт 44).
После того, как было выполнено данное действие, может решаться
вопрос о порядке расчета резерва отпусков. Существует ряд вариантов расчета
искомой величины.
1) Средние дневные доходы
Первый – по среднему дневному заработку сотрудника. Здесь
бухгалтеру нужно осуществлять следующие действия:
1. расчет количества невостребованных дней отпуска, которые
предусматривает законодательство;
2. определение размера среднего зарплата для каждой категории
сотрудников с применением общих правил;
3. нахождение суммы отпускных, которая должна быть выплачена
работнику, с использованием формулы:
Отпускные = Д
отп.
х ЗП
ср.д.
х (1 + N) (2)
Д
отп.
– количество невостребованных дней отпуска;
ЗП
ср.д.
– дневная средняя зарплата;
N – взносы в ВБФ, поделённые на 100 (в процентах).
4. суммирование полученного результата по каждому работнику.
ООО «Инструмент Нева» осуществляет планирование создания резерва
на оплату труда работников, рассчитывая это по их среднедневной зарплате. В
соответствии со сведениями бухгалтерской программы, количество
неиспользованных дней отдыха – 12, средняя з/п в день – 768 рублей.
Определение резервной суммы.
Чтобы рассчитать требуемую величину, используем вышеуказанную
формулу:
Отпускные Скворцова: 12 х 768 х (1 +0,3) = 11 980,8 рублей.
ООО «Инструмент Нева» требуется начисление суммы в 11 980 рублей
за сотрудника. Это и есть резерв на оплату его отпусков.
68
2) Групповые доходы
Второй подход – по средней зарплате для группы служащих. Здесь
также определяется количество неиспользованных дней отдыха, на которое
вправе рассчитывать подчиненные к определенной дате. Размеры средней
зарплаты рассчитываются в следующем порядке:
ЗП
ср.д.г.
= ЗП
гр.с.
: Д
тек.
: Ч (3)
где ЗП
гр.с.
– средняя оплата труда, которую всем работникам начислили
за изучаемый период времени;
Д
тек.
– количество дней в изучаемом периоде;
Ч – численность служащих.
В то время для каждой категории сотрудников резервы отпусков будут
рассчитаны так:
Р
отп.
= (ЗП
ср.д.г.
+ ЗП
гр.с.
х N) х Д
отп
. (4)
Сумма результата по каждой группе является общим размером резервов
на оплату отпускных.
ООО «Инструмент Нева» формирует резервы на оплату двадцати восьми
дней отдыха, предоставляемых каждый год. Исходная информация – ниже в
таблица 24. Требуется определение резерва на оплату отпусков в 2019 году к
начислению данным предприятием.
Таблица 24
Создание резерва для оплаты отпусков на основе группового
дохода
Категория служащих
Средняя дневная
зарплата, рублей
Средняя зарплата труда,
которую начислили всем
работникам
Ведущие основную
производственную
деятельность
827
24 800
Ведущие сбыт производимой
продукции
1128
35 400
А) Нужно провести расчеты для первой группы работников по формуле,
которая представлена выше:
69
Р
отп.
= ( 827 + 24 800 х 30% ) х 28 дней= 231 476 рублей.
Эта сумма должна быть отчислена в резервы за сотрудников, учет
которых ведется по счету 20 «Основное производство».
Б) Резервы на оплату отпусков в 2019 году для 2-ой группы служащих
будут равными:
Р
отп.
= ( 1128 + 35 400 х 30% ) х 28 дней= 328 944 рублей.
Данные деньги направляются за персонал, отпускные для которых
учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
В) Общая сумма резервируемых денег будет равной:
231 476 + 328 944 = 560 420 рублям.
В результате, компании ООО «Инструмент Нева» нужно удерживать 560
420 рублей на оплату отпускных пособий и прочих аналогичных денежных
компенсаций персоналу данных групп.
3) Прошлогодний результат
Третий подход – по норме отчислений, которую устанавливают по
результату прошлого периода. Это доля затрат на отпуск, а также оплату труда
по каждой категории работников. Следующие действия:
А) Рассчитываются деньги, отчисляемые в резерв на оплату дней отдыха
(по состоянию за предыдущий год). Пользуются формулой:
Нужно отметить, что величины определяются для группы сотрудников,
не учитывая отчисления в ВБФ. В отчетном периоде норматив остается
постоянным, даже если часто производились перерасчеты.
Б) Формула к начислению резервов на оплату отпусков в 2019 году по
группе работников:
Отчисления = ( ЗП
тек.п.
+ СВ ) х Норматив (5)
ЗП
тек.п.
– оплата труда, которую выдают работникам;
СВ – страховые взносы, которые начисляют на работников в текущем
периоде.
70
Требуется ведение расчетов по всем группам, суммирование
полученных результатов. Вместе с этим каждую проделанную операцию нужно
правильно отразить в бухгалтерском учете.
В соответствии с ПБУ 8/2010, обязательства субъекта хозяйствования по
выплате отпускных формируются на счетах, отражающих также и зарплату.
Начисления проводятся по Кт 96. Дебет счета бывает следующим:
20 – начисления работникам, которые задействованы в основном
производстве;
25 – общие производственные расходы;
26 – общехозяйственные расходы;
44 – затраты на сбыт продукции;
08 – вложения средств во внеоборотные активы и пр.
В балансе отражение резерва отпусков приводится в графе 1540. Сумма
должна быть в совпадении с кредитовым сальдо счета 96 соответствующего
субсчета.
ООО «Инструмент Нева» осуществляет планирование формирования
резервов на оплату отпусков. Информацию о требуемых отчислениях показали
в таблице 25.
Таблица 25
Формирование резерва для оплаты отпусков на основе нормы
отчислений, устанавливаемой по итогам предыдущего период
Категория
Сумма, рублей
Служащие, ведущие основную производственную деятельность
23 700
Администрация предприятия
25 000
Менеджеры, работающие с клиентами
25 600
Специалист следующим образом отражает резервы по отпускам в
бухгалтерском учете:
Таблица 26
Бухгалтерские проводки Формирование резерва для оплаты
отпусков
Дт
Кт
Сумма
Для кого сделаны отчисления в резерв
44
96
23 700
Работники основного производства
44
96
25 000
Администрация
44
96
25 600
Менеджеры, работающие с клиентами
71
Стандартные проводки таковы:
Дт 20 Кт 96 – отчисление денег в резерв для выплаты отпускных
рабочим основного производства;
Дт 96 Кт 70 – выданы отпускные, компенсация за неиспользованный
отпуск.
Начиная с 2019 г. ООО «Инструмент Нева» формирует в налоговом
учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Согласно расчету,
составленному в декабре 2018 г., предельная сумма отчислений в резерв
составила 1 250 000 руб.
ООО «Инструмент Нева» выбирает метод создания резерва на оплату
отпусков на основе среднего дневного дохода. Предположим, до конца 2019 г.
отпуск за текущий год смогут использовать все работники организации, за
исключением ее главного бухгалтера. У этого работника из 28 календарных
дней отпуска останется не использовано 14 дней. Средний дневной заработок
главного бухгалтера составляет 3000 руб. Фактические расходы на оплату
использованных работниками отпусков за 2019 г., включая страховые взносы,
составят 1 180 000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2018 г. организация провела
инвентаризацию резерва и обнаружила, что часть резерва в размере 70 000 руб.
(1 250 000 - 1 180 000) осталась неиспользованной.
Поскольку компания и в 2019 г. планирует формировать резерв на
оплату отпусков, она вправе уточнить сумму резерва с учетом предстоящих
расходов на оплату отпуска, не использованного главным бухгалтером. На эти
цели она вправе перенести на следующий год:
сумму отпускных в размере 42 000 руб. (3000 руб. x 14 дн.);
начисленные на нее страховые взносы - 12 600 руб. (42 000 руб. x
30%) и взносы на травматизм - 84 руб. (42 000 руб. x 0,2%).
Таким образом, на 2019 г. организация может перенести часть резерва в
размере 54 684 руб. (42 000 + 12 600 + 84). Итоговый остаток
недоиспользованного резерва на конец 2019 г. составит 15 316 руб. (1 250 000 -