12
В расчётно-платёжную ведомость заносятся суммы начисленной
зарплаты по ее видам, суммы к выдаче и суммы удержаний по их видам.
Для каждого сотрудника в ведомости отводят одну сторона. Расчётно-
платёжная ведомость не только представляет собой регистр аналитического
учёта расчётов с сотрудниками по зарплате, но и выполняет функции
платёжного и расчётного документа
13
.
До сентября 2018 года Трудовой кодекс не устанавливал конкретных
сроков для выплаты заработной платы. В ст.136 было просто написано, что
зарплата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца. А конкретная дата
выплаты должна устанавливаться во внутренних документах компании. Чтобы
соблюсти правило про «полмесяца», зарплата разбивается минимум на две
части – за первую половину месяца (так называемый «аванс») и окончательный
расчет за вторую половину месяца. В июле 2018 года с данную статью приняты
поправки, которые начинают действовать с 3 октября 2018 года. Конкретная
дата выдачи зарплаты по-прежнему устанавливается организацией, но есть
крайний срок — не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за
который она начислена. Таким образом, аванс (фактически это зарплата за
первую половину месяца) должен быть выплачен не позднее 30 числа, а
окончательный расчет – не позже 15 числа следующего месяца.
Платёжная ведомость используется только в целях выплаты зарплаты. В
ней указываются фамилии и инициалы сотрудников, их табельные номера,
суммы к выдаче и расписки в получении зарплаты или её депонировании.
Выдача аванса за первую половину месяца также оформляется платёжной
ведомостью. Сумма аванса обычно определяется из расчёта 50% заработка по
окладам или тарифным ставкам с учётом дней, которые были отработаны. На
практике расчётно-платёжными ведомостями выполняется несколько функций:
платёжного документа; расчётного документа; регистра аналитического учёта
расчётов с сотрудниками по зарплате. Они свои выполняют функции в течение
13
Демина, И.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — Саратов: Вузовское образование, 2017. - С.
154.
13
лишь одного месяца. В организациях на каждого сотрудника открывают
лицевые счёта, на лицевой стороне которых записываются требуемые данные о
работнике (оклад, разряд, семейное положение, стаж работы и так далее), а на
обратной стороне – все виды зачислений и удержаний из зарплаты за каждый
месяц. По таким данным можно легко вычислить средний заработок за любой
период.
Таким образом, можно сформулировать следующие определения: оплата
труда является вознаграждением за труд, на которое влияет квалификация
работника, сложность работы, ее количество, качество и условия выполнения,
сюда также относятся стимулирующие, компенсационные выплаты.
Расчеты с персоналом по оплате труда – элемент системы
бухгалтерского учета субъекта хозяйствования, цель которого – обеспечить
полными, достоверными данными о состоянии указанных расчетов всех
заинтересованных пользователей (сотрудников и администрации субъекта
хозяйствования, его собственников, налоговая инспекция и ВБФ).
1.2. Цели и задачи учета и аудита расчетов по оплате труда
Действующим российским законодательством по бухучету
охватываются отношения субъекта экономики и самого работника, которые
основаны на трудовом договоре и внутренних нормативных документах
(Положение по оплате труда, Коллективный договор, Учетная политика
организации), которые регламентируют выплату других вознаграждений
14
.
Важнейшие задачи учета расходов по оплате труда это:
1. В сроки, которые установлены, осуществлять расчеты с персоналом
субъекта экономики по начисленной зарплате;
2. Правильно и своевременно относить на себестоимость продукции,
услуг, работ, суммы начисленной зарплаты и отчислений органам
соцстрахования;
14
Васильковская, Н.Б. Управленческий учет: учебное пособие. — Томск: Томский государственный
университет систем управления и радио-электроники, 2016. - 116 c.
14
3. Группировать и собирать показатели по труду и составлять
необходимую отчетность;
4. Своевременно вести расчеты с органами соцстрахования.
Основные задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты - это
точность учета личного состава работников, времени, отработанного ими,
объема работ, которые выполняются; правильность исчисления сумм оплаты
труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками субъектов экономики,
бюджетом, органом соцстрахования, фондами обязательного медицинского
страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль рационального
использования трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
правильность отнесения начислений оплаты труда и отчислений на социальные
нужды на счета издержек обращения и производства и на счета целевых
источников
15
.
Неправильное начисление зарплаты, впоследствии способно обернуться
для субъекта экономики и его руководства не одними лишь штрафными
санкциями, но и административной ответственностью. По этой причине,
процессу начисления зарплаты требуется уделять не меньше внимания, чем
сдаче и подготовке годовых или квартальных отчетов.
Бухгалтер, проводящий начисление зарплаты, должен осуществить
подготовку расчетных листов и заполнить зарплатную ведомость, вести
карточки по обязательным страховым взносам и НДФЛ.
Обычно, начисление зарплаты в компании осуществляется главным
бухгалтером. Небольшие субъекты экономики и частные предприниматели,
которые не имеют в своем штате бухгалтера для начисления заработной платы
своим работникам, обращаются в бухгалтерские фирмы, и, заключая договоры
на бухгалтерское обслуживание, опытным бухгалтерам поручают проведение
процесса начисления зарплаты
16
.
15
Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. — М.: Дашков и К, Ай Пи Эр
Медиа, 2014. - С. 115.
16
Верещагин, С.А. Бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2013. - 168 с.
15
В зависимости от направлений расходов суммы начисленной оплаты
труда должны включаться в затраты:
основного производства (дебет счета 20 «Основное производство»);
вспомогательного производства (дебет счета 23 «Вспомогательное
производство»);
общепроизводственного характера (дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы»);
общехозяйственного характера (дебет счета 26 «Общехозяйственные
расходы»);
связанные с исправлением брака (дебет счета 28 «Брак в
производстве»).
Производимые за счет собственных средств работодателя выплаты, в
соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, финансируются за счет
чистой прибыли субъекта экономики, а не включаются в себестоимость
продукции.
К таким выплатам могут быть отнесены
17
:
премиальные выплаты, которые осуществляются за счет средств
специального назначения и целевых поступлений;
оказание материальной помощи;
предоставление беспроцентных ссуд на улучшение жилищных
условий сотрудников, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные
потребности;
осуществление оплаты дополнительных отпусков, которые
предоставляются сверх тех, что установлены законодательством;
оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий
в спортивных секциях, кружках, клубах, оплату посещений культурно-
зрелищных спортивных и физкультурных мероприятий
18
;
17
Виноградова, М.В. Проектно-экономический анализ: учебное пособие / М.В. Виноградова, Н.М.
Корсунова. — М.: Российская таможенная академия, 2016. - С. 126.
18
Владимирова, Т.В. Основные документы бухгалтерского учета – М.: Экзамен, 2018. - С. 184.
16
возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления
сотрудников, прочие подобные выплаты и затраты, которые осуществляются за
счет прибыли, которая остается в распоряжении субъекта экономики;
другие виды выплат, которые не связаны непосредственно с оплатой
труда.
Эти выплаты в составе средств, которые направлены на оплату труда, в
бухучете отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» и кредиту счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
19
.
Аналитический учёт расчётов по оплате труда и начислению зарплаты в
организации осуществляется по таким основным направлениям
20
:
по каждому сотруднику вне зависимости от времени его работы в
организации;
по видам начислений;
по источникам выплат;
по структурным подразделениям;
по видам оказываемых услуг, выпускаемой продукции, выполняемых
работ.
Аналитический учёт оплаты трудовой деятельности в организации
ведется по каждому сотруднику с использованием лицевых счётов служащих и
рабочих (формы N Т-54 и N Т-54а), открываемых на каждого сотрудника
организации в момент, когда они принимается на работу.
В течение года в лицевых счётах каждый месяц учитываются данные о
начислении зарплаты, выплат, премий по итогам года и пособий по листам
нетрудоспособности, об осуществленных удержаниях с указанием сумм к
выдаче
21
.
19
Вовк, А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / А.А. Вовк, Ю.А. Вовк, З.В. Чуприкова. —
М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2017. - С. 98.
20
Глущенко, А.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2018. - С.
106.
21
Головизина, А.Т. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: Велби, 2018. - С. 162.
17
После окончания календарного года лицевой счёт сотрудника
закрывается, и новый лицевой счёт открывается на следующий год. Срок
хранения лицевых счётов - 75 лет.
Основание к заполнению лицевых счётов - табели учёта применения
рабочего времени, наряд на сдельные работы, наряд - заказ на исполнение
работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения)
администрации о выплате премий, оказании материальной помощи,
исполнительные документы, поступившие на предприятие, и др.
22
Основной сводный документ по начислению зарплаты сотрудникам –
это расчётная ведомость.
Бухгалтерский учет труда и его оплаты является одним из наиболее
сложных участков бухгалтерского учета и поэтому требует тщательного
изучения исторических аспектов зарождения и развития финансовых
отношений с персоналом организации.
Синтетический учёт затрат труда является обобщением всех данных о
выплатах разных доходов в пользу сотрудников организации по оплате труда.
Синтетический учёт расчётов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим
в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов
по акциям и прочим ценным бумагам этого предприятия осуществляется на
пассивном счете 70 «Расчёты с персон. по оплате труда»
23
.
По Кредит и Дебет счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
сотрудник бухгалтерии отражает суммы, которые представлены в таблицах 2 и
3.
22
Григорьева, М.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — Томск: Томский государственный университет
систем управления и радиоэлектро-ники, 2017. - С. 132.
23
Душечкина, Н.В. Учёт и анализ: методические рекомендации. М.: Московская государственная академия
водного транспорта, 2016. - С. 126.
18
Таблица 2
Суммы, отражающиеся по кредиту счёта 70 «Расчёты
с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Содержание проводки
а) оплаты труда, которые причитаются работникам, - в корреспонденции со
счётами учёта расходов на производство (затрат на реализацию) и иных
источников, а также:
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Оплата труда сотрудников,
которые заняты на работах,
связанных с возведением
зданий и сооружений,
установкой оборудования и
т.д.
20 «Основное
производство»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Оплата труда основных
производственных рабочих
26
«Общехозяйственные
расходы»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Оплата труда аппарата
управления
28 «Брак в
производстве»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Оплата труда за исправление
брака, допущенного по вине
другого работника
б) оплаты труда, которые начислили за счёт образованных в установленном
порядке резервов на оплату отпусков работникам и резервов вознаграждений за
выслугу лет, которое выплачивается раз в год:
96 «Резервы
предстоящих
расходов»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Резерв
в) начисленные пособия по соцстрахованию пенсий и иных аналогичных сумм:
В кредитовом сальдо сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
показывается задолженность организации перед сотрудниками по начисленной
оплате труда (то есть общая сумма к выплате по расчётно-платёжной ведомости
на конец месяца).
Таблица 3
Бухгалтерский учёт по расчётам с персоналом по оплате труда
Дебет счёта
Кредит счёта
Содержание проводки
69 «Расчёты по
социальному
страхованию и
обеспечению»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Начисление пособий и выплат за
счет средств социального
страхования
84
«Нераспределенная
прибыль»
70 «Расчёты с
персоналом по оплате
труда»
Начисление дохода от участия в
капитале предприятия
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
50 «Касса»
Выплатили деньги из кассы
предприятия
19
Продолжение таблицы 3
Дебет счёта
Кредит счёта
Содержание проводки
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчёты по налогам
и сборам»
Удержан НДФЛ
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
71 «Расчёты с
подотчётными лицами»
Удержали неиспользованные и
не своевременно возвращенные
подотчётные суммы
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчёты с персон.
по прочим операциям»
(субсч.73-1 «Расчёты по
предоставленным
займам»)
Удержали суммы в погашение
задолженностей по займам
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчёты с
персоналом по прочим
операциям» (субсчёт
73-2 «Расчёты по
возмещению
материального
ущерба»)
Удержали суммы в компенсацию
нанесенного работнику
предприятия материального
ущерба, а также после недостач
и хищения денег и ТМЦ, брака,
который допущен по вине
работника, и т.п.
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
76 «Расчёты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Удержали суммы, направленные
по личному заявлению
сотрудника на уплату алиментов
и др.
70 «Расчёты с
персоналом по
оплате труда»
76 «Расчёты с разными
дебиторами и
кредиторами» (субсчёт
«Расчёты по
депонированным
суммам»)
начисленная, но не выплаченная
в установленные сроки (ввиду
неявки получателей) сумма
(депонированные суммы)
Дебетовым сальдо счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
может быть в случае, к примеру, выплаты внепланового аванса в счёт будущих
заработков либо же в случае выплаты лишних сумм (в случае переплаты)
24
.
Проблемы по части раскрытии данных в бухгалтерских (финансовых)
отчетах, имеют связь, с одной стороны, с некорректной методикой ведения
бухгалтерского учета обязательств (неверные оформления корреспонденции
счетов), с иной – правильностью отнесений сумм кредиторской задолженности
на те или иные статьи отчета.
Соответственно, за счет грамотной организации внутреннего контроля
расчетов с сотрудниками субъекта хозяйствования улучшается достоверность
24
Душечкина, Н.В. Учёт и анализ: методические рекомендации. - М.: Московская государственная академия
водного транспорта, 2016. - С. 184.
20
бухгалтерских отчетов и преодолеваются нарушения и разногласия в процессе
проведения аудита и ревизии со стороны тех или иных органов контроля.
Цель аудита – установление ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия используемой в субъекте
хозяйствования методики учета и обложения налогом операций по ОТ, а также
расчетов с персоналом действующей в РФ в аудируемом периоде нормативной
документации.
В свете данной цели могут решаться такие задачи:
1. проведение оценки текущей системы расчетов с сотрудниками;
2. проведение оценки состояния аналитического и синтетического учета
операций по ОТ, а также расчетов с сотрудниками субъекта хозяйствования в
аудируемом периоде;
3. проведение оценки полноты отражения осуществленных операций в
бухгалтерском учете;
4. проведение проверки соблюдения субъектом хозяйствования
налогового законодательства по операциям, имеющим связь с расчетами по ОТ;
5. проведение проверки соблюдения субъектом хозяйствования
законодательства по расчетам с ВБФ, по ЕСН.
Аудиторскую проверку нужно спланировать по достигнутому
аудиторской организацией пониманию деятельности субъекта хозяйствования.
Цель планирования состоит в организации эффективной и экономически
оправданной проверки. На стадии планирования требуется определение
стратегии и тактики аудита, сроков его осуществления; разработка общего
плана и программы аудита.
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда
Российское законодательство предполагает использовать различные
системы и формы оплаты труда, каждая из которых обладает своими сильными
и слабыми сторонами, а также разные возможности использования в разных
21
типах экономических субъектов в процессе исполнения ими собственных
организационных функций
25
.
При этом оптимальной считается такая система оплаты труда, которая
была тщательно разработана с учетом специфики деятельности и
потребностями экономического субъекта и его работников. Такая система
должна подразумевать ответственность сотрудников на всех уровнях, начиная
от руководителей и заканчивая рядовыми сотрудниками, а также должна
разрабатываться, устанавливаться и поддерживаться при участии
представителей всех групп работников
26
.
Нормативную базу регулирования расчетов организации с работниками
по оплате труда составляют следующие документы:
Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993 г.).
Конституция Российской Федерации гарантирует оплату труда
работников всех сфер деятельности. Так, согласно положениям ст.37
Конституции РФ, каждый имеет право свободно распоряжаться своими
способностями к труду, выбирать профессию и род деятельности, получать
вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, трудиться в условиях, отвечающих
требованиям гигиены и безопасности. Конституция гарантирует также право на
отдых и на защиту от безработицы.
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30.12.2011 №197-
ФЗ.
Трудовой кодекс Российской Федерации имеет бесспорный приоритет
перед прочими федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
Иными словами, все содержащиеся в иных федеральных законах нормативных
актах нормы трудового права должны в обязательном порядке соответствовать
25
Бухгалтерский учет / А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2018. - С. 129.
26
Бухгалтерский учет: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д:
Феникс, 2018. - С. 228.