СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Содержание и нормативное регулирование учета и аудита
расчетов по оплате труда ............................................................................................ 6
1.1. Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их
удержание ................................................................................................................ 6
1.2. Цели и задачи учета и аудита расчетов по оплате труда ........................... 13
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов по
оплате труда ........................................................................................................... 20
Глава 2. Организация учета расчетов по оплате труда в ООО «Инструмент
Нева» ........................................................................................................................... 24
2.1. Характеристика ООО «Инструмент Нева» ................................................. 24
2.2. Учетная политика компании ......................................................................... 30
2.3. Документальное оформление расчетов по оплате труда ........................... 47
Глава 3. Аудит учета заработной платы в ООО «Инструмент Нева» ................. 57
3.1. Методика аудита расчетов по заработной плате ........................................ 57
3.2. Контроль расчета и оплаты труда ................................................................ 61
3.3. Рекомендации по учету оплаты труда в ООО «Инструмент Нева» ......... 66
Заключение ................................................................................................................ 77
Список использованных источников ...................................................................... 81
3
ВВЕДЕНИЕ
При рыночной экономике зарплата является одним из основных
компонентов экономики государства. От ее размеров находится в зависимости
повышение производительности труда, и как итог, рост эффективности
осуществления хозяйственной деятельности субъектов экономики,
формирование благоприятного экономического климата в государстве, общее
увеличение благосостояния работников.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский
учет расходов по оплате труда имеет особенное значение для экономических
субъектов любой формы собственности и сферы деятельности, поскольку он
является процессом сбора информации, ее сводки и регистрации о состоянии
расходов по оплате труда. На основе учетной информации руководство
экономического субъекта будет иметь возможность контролировать размер
заработной платы, производительность труда, эффективность использования
сотрудниками рабочего времени, общий уровень издержек.
Различные аспекты темы исследования нашли свое отражение в работах
Е.В. Акчурина, А.М. Амосова, И.В. Анциферова, И.И. Бочкарева и др.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
организации учета и аудита оплаты труда в ООО «Инструмент Нева» для
разработки мероприятий, связанных с совершенствованием учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
Задачи исследования:
рассмотрение теоретических аспектов учета и анализа расходов по
оплате труда;
анализ организационно-экономической деятельности объекта
наблюдения;
исследование документального оформления и учета расходов по плате
труда на материалах объекта наблюдения;
4
исследование бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Инструмент
Нева»;
провести аудит оплаты труда в ООО «Инструмент Нева»;
формирование выводов и предложений по оптимизации учета
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Инструмент Нева».
Объектом исследования является ООО «Инструмент Нева».
Предмет исследования - процесс бухгалтерского учета и анализ
расходов по оплате труда на материалах объекта наблюдения за исследуемый
период.
Решение поставленных задач осуществлялось с использованием таких
методов, как сравнение, сопоставление методы математического и
экономического анализа.
Теоретическая и методологическая основа при выполнении выпускной
квалификационной работы состояла из нормативной документации, учебных
пособий по бухгалтерскому учету таких авторов как И.И. Бочкарева, Н.П.
Кондраков, В.В. Ковалев, В.А. Быков, В.Я. Соколов, статьи из экономических
журналов «Главбух», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет».
Информационной базой исследования послужили бухгалтерская
отчетность и первичные документы по исследуемой теме объекта наблюдения.
В понятийный аппарат исследования вошли следующие понятия: оплата
труда — вознаграждение за труд зависимо от квалификации работника;
пособие — одна из форм материального обеспечения граждан; удержание —
один из видов обеспечения обязательств.
Теоретическая значимость работы состоит в том, чтобы расширить
представления о разных аспектах организации бухгалтерского учета и
проанализировать расходы по оплате труда, обобщить и систематизировать
знания, изложенные в разных литературных источниках.
Практическая значимость осуществленного исследования заключается в
том, что предложенные пути оптимизации учета расходов по оплате труда
5
могут быть использованы в практической деятельности ООО »Инструмент
Нева».
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение,
список использованной литературы и приложения.
Во введении обосновываются: актуальность темы выпускной
квалификационной работы, цель, задачи, объект и предмет исследования,
научная новизна, теоретическая и практическая значимость, теоретические и
методологические основы работы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского
учета и анализа расходов по оплате труда на экономическом субъекте.
Во второй главе дается анализ организационно-экономической
деятельности и исследуются документальное оформление и учет расходов по
оплате труда на материалах объекта наблюдения.
В третьей главе даны предложения и рекомендации по
совершенствованию и организации бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда.
В заключении подведен итог проделанной работы, сформулированы
выводы, дана оценка степени достижения поставленной цели.
6
ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И НОРМАТИВНОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Формы и системы оплаты труда, виды заработной платы и их
удержание
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) дает различные
определения терминов «оплаты труда» и «заработной платы» (статья 129 ТК
РФ):
Трудовой кодекс РФ в ст. 129 приводит разные определения понятий
«заработная плата» и «оплата труда»
1
. В особенности, под оплатой труда
понимают систему отношений по обеспечению установления и реализации
работодателем выплат рабочим за их труд согласно законодательству, иным
нормативно-правовым актам, коллективным договорам, соглашениям,
локальным нормативным актам и трудовым договорам.
Вместе с тем заработная плата является вознаграждением за труд
зависимо от квалификации рабочего, количества, сложности, качества и
условий исполняемой работы, а также выплатами компенсационной и
стимулирующей направленности
2
.
Как мы видим, понятие «оплата труда» более широкое в сравнении с
понятием «заработная плата». Оплата труда состоит не только из системы
расчета зарплаты, но и используемых режимов, правил использования, а также
документального оформления рабочего времени, используемых норм труда,
сроков выплаты зарплаты.
Термин «оплата труда» охватывает термин «заработная плата», однако
они становятся идентичными друг другу только если не было приложено
дополнительных трудовых затрат, способствующих увеличению резуль-
тативности. Разница между заработной платой и оплатой труда будет
1
Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание
законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 3.
2
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2018. -
С. 115.
7
чувствоваться в большей степени тогда, когда размер дополнительных выплат
выше. Причина отождествления данных терминов заключается в том, что они
оба представляют собой плату за труд. Однако понятие «заработная плата»
представляет собой четкое выражение и результат действия принципа оплаты
труда - «всякий труд должен быть оплачен». Следовательно, под термином
«оплата труда» также можно подразумевать принцип экономического
взаимодействия - обмен трудовых усилий работника и материального
поощрения работодателя
3
.
Конкретные, а тем более стандартные формулировки терминов «оплата
труда» и «заработная плата» по сей день не имеют место. По этому вопросу
постоянно ведутся научные споры в различных экономических
специализированных и периодических изданиях.
Таблица 1
Различные подходы к определению оплаты труда
Автор
Определение
Коваленко А.Ю.
Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением
формирования и совершения работодателем выплат
сотрудникам за их труд согласно законам, иным нормативно
правовым актам, коллективным договорам, соглашениям,
локальным нормативным актам и трудовым договорам
4
.
Минёва О.Н.
Оплата труда - это уплаченные находящимся и не находящимся
в штатном составе предприятия работникам средства, форма
которых может быть денежной или натуральной за
проделанную работу или проработанное время
5
.
Шевелев А.Е.
Труд служит центральным звеном экономики, потому как
представляет собой товар и в то же время основание
образования добавленной стоимости, поскольку предметы и
материалы после добавления к ним труда делаются дороже. Из
этого и выясняется потребность в оценке труда и расчетах за
него во всех его выражениях, включая данные затраты на
оплату труда в себестоимость готовых продуктов
6
.
Дубровин И.В.
Заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за
использование его труда, величина которой определяется
рынком труда, т. е. спросом на рабочую силу и ее
предложением
7
.
3
Макальская, М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2018. - С. 114.
4
Коваленко, А.Ю. Социально-экономическая сущность оплаты труда и основы ее организации // TERRA
ECONOMICUS. - 2011. - №4. - С. 115-117.
5
Минёва, О.Н. Оплата труда персонала: учебник. - М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2014. – С. 65.
6
Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013. – С. 112.
7
Дубровин, И.В. Экономика труда: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.
– С. 80.
8
Продолжение таблицы 1
Автор
Определение
Алексеева Г.И.,
Богомолец С.Р.,
Сафонова И.В.
Заработная плата выступает ведущей статьей доходов
работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой
труда и потребления, она есть важный экономический рычаг
управления экономикой
8
.
Анализируя приведенные выше определения понятия «заработная
плата», можно отметить, что все авторы подчеркивают один факт: заработная
плата выступает мерой вознаграждения за труд.
Системы оплаты труда, размеры окладов и отдельных выплат
устанавливаются следующими нормативными документами (статья 135 ТК
РФ):
в отношении сотрудников субъектов хозяйствования, финансируемых
из бюджета, - соответствующим законодательством и другими нормативно-
правовыми актами;
в отношении сотрудников субъектов хозяйствования со смешанным
финансированием (финансирование из бюджета и доход от
предпринимательства) - законодательством, другими нормативно-правовыми
актами, соглашениями, коллективными договорами, локальными
нормативными актами субъектов хозяйствования;
в отношении работников иных субъектов хозяйствования -
соглашениями, коллективными договорами, локальными нормативными актами
субъектов хозяйствования, а также трудовыми договорами.
Сегодня в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования очень
широко стали применять повременную, сдельную и комиссионную систему
оплаты труда. Системы ОТ субъектами хозяйствования устанавливаются
самостоятельно. Кроме вышеуказанных, возможны также другие системы
оплаты труда.
8
Алексеева, Г.И., Богомолец, С.Р., Сафонова, И.В. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: МФПУ «Синергия»,
2013. – С. 204.
9
Российское законодательство предполагает применение разных систем и
форм оплаты труда, каждая из которых обладает своими сильными и слабыми
сторонами, а также разные возможности использования в разных типах
организаций в процессе исполнения ими собственных организационных
функций (рисунок 1).
Рисунок 1. Формы и системы оплаты труда
Соответственно, основная заработная плата является заработной платой,
начисленной работнику за по факту отработанное им время при учете качества
и количества исполненной работы, вычисление которой осуществляют по
одной из вышеуказанных схем
9
.
Кроме основной, работнику может осуществлять начисление и выплата
дополнительной, принимающей такие виды выплат:
оплата очередного отпуска;
оплата перерыва в работе для кормящих матерей;
9
Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник. – М.: ЭКСМО, 2018. - С. 321.
Формы и системы заработной платы
Сдельная оплата труда
Повременная оплата труда
Простая сдельная
Сдельно-премиальная
Косвенно-сдельная
Аккордная
Сдельно-прогрессивная
Индивидуальная
Коллективная подрядная
Простая повременная
Повременно-премиальная
Почасовая
Понедельная
Помесячная
10
оплата льготных часов несовершеннолетнего при исполнении ими
общественных работ либо государственных обязанностей;
выплата выходного пособия при увольнении;
иные выплаты за непроработанное время, которые предусматривает
действующее трудовое законодательство
10
.
На рис. 2 приведена классификация основных видов дополнительной
зарплаты.
Рисунок 2. Классификация основных видов дополнительной
заработной платы
В каждом подобном случае в процессе расчета компенсации в основу
берут среднедневные (или среднечасовые) заработки сотрудника, который
вычисляют согласно определенному Трудовым кодексом порядку: зарплату за
расчетный период делят на количество рабочих календарных дней в этом
периоде, а затем полученные среднедневные заработки умножают на
количество дней, которые нужно компенсировать
11
.
Нужно подчеркнуть, что из расчетного периода требуется исключение
выплат и времени, в течение которого работник получал пособие по
беременности и родам или по временной нетрудоспособности, либо не работал
10
Болодурина, М.П. Финансовый менеджмент. Практикум: учебное пособие / М.П. Болодурина, Е.А.
Григорьева, Е.В. Скобелева. — Оренбург: Оренбургский государственный университет, ЭБС АСВ, 2017. - С.
126.
11
Бородин, В.А. Бухгалтерский учет (3-е издание): учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - С. 205.
Дополнительная заработная плата
Выплаты, не связанные с фактически
отработанным временем
Выплаты, связанные с
достижением
дополнительных
результатов труда
Оплата очередных и дополнительных
отпусков, доплата подросткам за
сокращенное рабочее время,
вознаграждение за выслугу лет,
выплата выходного пособия и др.
Премии, надбавки и
доплаты к тарифным
ставкам и должностным
окладам, вознаграждения
по итогам работы за год и
др.
11
ввиду приостановки деятельности экономического субъекта, либо пребывал в
отпуске, а также в иных случаях сохранения либо выплаты среднего заработка.
Расчеты с персоналом по оплате труда выступают важнейшей
составляющей бухгалтерского учета в любом субъекте хозяйствования. Оплата
труда обладает значительной частью расходов субъекта хозяйствования, на
основе которых осуществляется расчет себестоимости продукции. В
соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда работников является
вознаграждением за труд в зависимости от количества и сложности работы,
квалификации работника, состоит также из компенсационных выплат и доплат.
Учет расчетов по ОТ состоит из следующих задач: своевременно
выплачивать зарплату и удержания из нее, рассчитывать средний заработок с
целью начисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности,
расходов на командировки; осуществлять социальные выплаты; соблюдать
Трудовой и Налоговый Кодексы РФ; своевременно предоставлять отчетную
документацию.
Все операции, которые связаны с оплатой труда, оформляются всей
нужной первичной документацией и передаются в бухгалтерию. К документам
аналитического учёта зарплаты отнесены: лицевой счёт сотрудника, налоговые
карточки по учёту доходов и НДФЛ, а также ведомости расчётно-платёжные и
пр.
12
При приеме на работу каждому сотруднику присваивают табельный
номер, в дальнейшем проставляемый на всех документах по учёту личного
состава предприятия.
Для выяснения суммы зарплаты, подлежащей выдаче на руки
сотруднику, требуется определение суммы заработка сотрудника за месяц и
произведение из нее необходимых удержаний. Такие расчёты ведутся в
лицевых счётах сотрудников, а потом их результаты переносятся в налоговую
карточку и в расчётно-платёжную ведомость.
12
Данилин, В.Ф. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.Ф. Данилин, Е.З. Макеева. - М.: Учебно-
методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2017. - C. 145.