42
Оценка внутреннего контроля осуществляется в отношении всех
остальных иных элементов внутреннего контроля с целью определения их
эффективности и результативности, а также необходимости изменения их.
Оценка внутреннего контроля экономического субъекта должна
осуществляться не реже одного раза в год.
Порядок организации и осуществления внутреннего контроля
необходимо оформить документально на бумажном носителе и (или) в
электронном виде. Положения, касающиеся организации внутреннего
контроля, должны являться частью учредительных и внутренних
организационно-распорядительных документов организации (приказов,
распоряжений, положений, должностных и иных инструкций, регламентов,
методик, стандартов бухгалтерского учета) [28, с.96].
В соответствии с контрактом № 0187300019417000166 от 14.08.2017г.
общество с ограниченной ответственностью «ПРОФИТЕК» провело аудит
бухгалтерской (финансовой) отчетности муниципального унитарного
предприятия «Пыть-Яхторгсервис» Муниципального образования г. Пыть-
Ях, составленной по итогам деятельности за период с 01 января 2016 года по
31 декабря 2016 года.
Аудиторские процедуры в рамках аудиторской проверки были
проведены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности».
При проведении аудита финансовой отчетности одной из основных
целей аудитора состоят в том, чтобы подготовить заключение о финансовой
отчетности и представить его с учетом требований Международных
стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел
аудитор.
Международные стандарты аудита (МСА) – это документы,
формулирующие единые требования, при соблюдении которых
обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих
43
ему услуг. МСА предназначены для аудита финансовой отчетности, а также
сопутствующих услуг, которые проводятся в ходе аудита.
МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры и
руководства; рекомендации по применению принципов и процедур.
МСА охватывают все основные, существующие в настоящее время
аспекты финансового аудита. Здесь представлены системно и в
соответствующей последовательности все процедуры аудита, состав
аудиторских услуг, специфические области аудита и порядок составления
аудиторских отчетов.
На проверку были предоставлены следующие документы МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях, относящиеся к периоду с 01.01.2016 г. по
31.12.2016 г.: учредительные документы; учетная политика; хозяйственные
договоры; формы бухгалтерской отчетности; первичные платежные
документы; трудовые договоры; авансовые отчеты; накладные и акты
выполненных работ (оказанных услуг) от поставщиков и подрядчиков;
декларации по налогам и расчеты по страховым взносам и т.д.
Аудиторское заключение
Проведен аудит прилагаемой годовой бухгалтерской отчетности
муниципального унитарного предприятия «Пыть-Яхторгсервис»
муниципального образования г. Пыть-Ях. (ОГРН 1028601543860, дом 96,
улица Магистральная, г. Пыть-Ях, промзона Центральная, ХМАО-
Югра,628384), состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на
31 декабря 2016 года, отчета о финансовых результатах, приложений к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе
отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за
2016 год, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
По нашему мнению, прилагаемая годовая бухгалтерская отчетность
отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение муниципального унитарного предприятия муниципального
44
унитарного предприятия «Пыть-Яхторгсервис» муниципального образования
г. Пыть-Ях по состоянию на 31 декабря 2016 года, финансовые результаты
его деятельности и движение денежных средств за 2016 год в соответствии с
правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в
Российской Федерации.
45
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МУП «ПЫТЬ-
ЯХТОРГСЕРВИС» МО Г.ПЫТЬ-ЯХ
3.1. Документальное оформление движения основных средств в
организации
В соответствии с Учетной политикой предприятия на 2016 год актив
принимается к бухгалтерскому учету МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО
г. Пыть-Ях в качестве основного средства, если единовременно выполняются
следующие условия:
– объект будет использоваться при производстве продукции,
выполнения работ или оказания услуг, для нужд управления предприятием
или для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
– объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
– организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
– объект способен приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Имущество, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, согласно
учетной политике МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях, отражается в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-
производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов
в производстве или при эксплуатации бухгалтерией должен быть
организован надлежащий контроль за их движением. При этом имущество со
стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, включенное ранее в состав
основных средств (в соответствии с ранее действовавшей учетной
политикой), в состав материально-производственных запасов не переводится.
Для определения сроков полезного использования имущества, по
которому его не представляется возможным установить исходя из
предыдущего пункта (в том числе по той причине, что средства труда не
46
относятся к какой-либо группе в соответствии с Классификацией), создается
комиссия в составе:
- Заместитель директора - председатель комиссии;
- Главный инженер, член комиссии;
- Заместитель главного бухгалтера, член комиссии;
- Ведущий специалист по ОТ, член комиссии;
- Начальник планово-экономического отдела, член комиссии;
Комиссия при установлении сроков полезного использования исходит из
предполагаемого срока полезного использования имущества с учетом, в
частности, сменности и условий эксплуатации [41].
Унифицированные формы документов не являются обязательным
элементом оформления сделок с основными средствами, поскольку сегодня
компаниям разрешается сопровождать операции с ОС бланками,
разработанными самостоятельно. Однако на практике формы для
оформления движения ОС очень удобны и продолжают активно
применяться, и МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях продолжает
далее применять унифицированные формы документов.
Пообъектный учет основных средств ведется в МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях, что является основанием для аналитического
учета объектов на предприятии. На каждый объект в учете (или группу
однотипных объектов) заводится инвентарная карточка по форме № ОС-6,
присваивается инвентарный номер, который отображён на каждом
инвентарном объекте. Информация, которая заполняется в инвентарных
карточках записывается на основе оправдательных документах (первичной
документации):
- актов приемки-передачи (форма № ОС-1),
- накладной на внутреннее перемещение основных средств (форм № ОС-
2). Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных
подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в
47
бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность
объекта основных средств, третий – передается получателю.
- актов на списание основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а). Акты
составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии,
назначенной руководителем МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях,
утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый
экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица,
ответственного за сохранность объектов, и является основанием для сдачи на
склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в
результате списания. В случае списания автотранспортного средства в
бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий
снятие его с учета в ГИБДД МВД России (Госавтоинспекции по г. Пыть-Ях).
Также предусмотрены три формы первичной учетной документации для
оформления и учета оборудования:
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) — для
оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью
последующего использования в качестве объекта основных средств;
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) —
для оформления передачи оборудования в монтаж;
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) —
составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа,
наладки или испытания, а также по результатам контроля.
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в
состав основных средств организации оформляется в установленном порядке
по формам № ОС-1 или № ОС-16 [37].
В рассматриваемом предприятии применяются первичные документы,
представленные в табл. 7.
Таблица 7
Документальное оформление движения основных средств МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях
48
Наименование
формы
Наименование документа
Хозяйственная
операция
Форма № ОС-1
Акт приемки-передачи основных средств
Поступление
основных средств
Форма № ОС-2
Накладная на внутреннее
перемещение объектов основных
средств
Ремонт основных
средств
Форма № ОС-4
Акт на списание основных средств
(кроме автотранспортных)
Выбытие основных
средств
Форма № ОС -4а
Акт на списание автотранспортных
средств
Выбытие основных
средств
Форма № ОС-6
Инвентарная карточка учета основных
средств
Эксплуатация
основных средств
Форма № ОС-14
Акт о приемке оборудования
Поступление
основных средств
Форма № ОС-15
Акт приемки-передачи оборудования в
монтаж
Ремонт основных
средств
Форма № ОС-16
Акт о выявленных дефектах
оборудования
Поступление
основных средств, в
т. ч. после ремонта
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях в описях типовой формы. Описи инвентарных
карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным
группам (видам) объектов основных средств.
Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии в МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях. Если в
результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования,
частичной ликвидации и переоценки объекта ОС произведены изменения,
отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая
инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете в
МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях производится линейным
способом.
49
3.2. Бухгалтерский учет основных средств в организации
Для развития любой конкурентоспособной организации необходимо
приобретать новые основные средства и модернизировать старые.
Наиболее полное представление о наличии и движении основных
средств дает баланс основных средств.
МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях может приобрести основные
средства за счет поступления из разных источников и осуществлять выбытия
по разным причинам.
Синтетический учет основных средств МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО
г. Пыть-Ях ведется в денежной оценке в рублях. Учет наличия и движения
собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».
Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на
нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных
основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление,
а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).
Источниками приобретения основных средств в МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях являются:
– собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в
уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц);
– заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях
основных средств, приобретенных за плату, делаются следующие записи
по поступлению основных средств на счетах бухгалтерского учёта:
рассмотрим пример в МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях
приобретен автопогрузчик HELLI стоимостью 380 000 руб. (в том числе
НДС). Расходы по доставке и установке составили 25 000 руб.
Таблица 8
50
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражается задолженность поставщику
за поступивший автопогрузчик
08
60
322 033,90
Учтена сумма НДС, оплаченная
поставщику товара (380 000 * 18: 118)
19
60
57 966,10
Отражаются дополнительные расходы
по доставке и установке
08
51,69,70
25 000,00
Оприходованы (переданы в
эксплуатацию) автопогрузчик
01
08
347 033,90
Перечислены денежные средства
поставщикам за поступивший
автопогрузчик
60
51
380 000,00
Принят в вычету НДС
68
19
57 966,10
Объекты основных средств выбывают из МУП «Пыть-Яхторгсервис»
МО г. Пыть-Ях в случаях: морального или физического износа; продажи; для
выполнения реконструкций; при недостаче и порче ценностей; и т.д.
МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях создает комиссию, в состав
которой входит руководитель, главный бухгалтер и материально-
ответственное лицо, которые определяют непригодность объектов основных
средств к дальнейшему использованию.
Задачами комиссии считаются:
– установление причин списания объектов основных средств;
– выявление лиц, виновных в порче основного средства;
– определение возможности использования отдельных деталей
основных средств;
– составление актов списания основных средств.
На основании оформленных актов, которые утверждаются
руководителем МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях и передаются в
бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в
инвентарных карточках и отражаются бухгалтерской операцией. Когда
объект ОС не может больше использоваться по причине морального или
51
физического износа, он подлежит списанию с бухгалтерского учета. В этом
случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 будет отнесена на
прочие расходы организации: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» —
Кредит счета 01.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте МУП «Пыть-
Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях ведётся на счете 91.2 «Прочие расходы».
В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации объектов
основных средств МУП «Пыть-Яхторгсервис» МО г. Пыть-Ях производится
линейным способом в бухгалтерском и налоговом учёте [44].
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Достоинства линейного способа начисления амортизации:
– высокая точность расчета и простота применения;
– пропорциональность в отнесение на себестоимость готовой
продукции;
– не возникает разницы между бухгалтерским и налоговым учётом.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от
годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример расчёта амортизации: Приобретено торговое оборудование -
180 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма
амортизации 20 %, а годовая сумма амортизации – 36 тыс. руб. (180 000 • 20
%). Ежемесячная сумма амортизации составит 3 тыс. рублей.
Учет амортизационных отчислений отражается на пассивном счёте 02
«Амортизация основных средств».