Она позволяет утвердить методы и формы учета, а также организацию
документооборота. Ее смысл заключается в формировании и отражении в
учете оптимальных финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Учетная политика определяет систему ведения учета, которая
отражает специфику конкретной организации. Это позволяет законодательно
установить единую методологию, которая все же будет учитывать
особенности отдельного предприятия. Она также необходима для налогового
контроля, так как, четко сформировав ее, предприятие снижает риск
проявления недоверия со стороны налоговых органов и намного упрощает
процесс аудита.
В последнее время стремятся связать учетную политику в целях
бухгалтерского и налогового учета, с целью снижения трудозатрат, но
осуществить это довольно сложно, так как системы бухгалтерского и
налогового учета существенно отличаются.
При формировании учетной политики организации по конкретному
вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету.
Учетная политика необходима как внутренним (бухгалтерия
организации, подразделения, осуществляющие внутренний контроль), так и
внешним (аудиторы, налоговая инспекция) пользователям. Однако в ее
разработке в первую очередь заинтересовано само руководство предприятия,
так как правильно сформированная учетная политика позволяет экономить
материальные и трудовые ресурсы. В этой связи встает вопрос о выборе того
или иного метода учета.
Учетная политика организации является одним из основных средств
формирования роста основных финансово-экономических показателей. Без
ознакомления с учетной политикой организации невозможно корректно
осуществлять экономический анализ финансово-экономических показателей
за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных
организаций. Следовательно, наиболее рациональный вариант учетной
политики для конкретного предприятия можно утвердить с помощью анализа
финансово-экономических показателей.
Для этого на стадии разработки отбираются показатели, на которые
так или иначе влияют методы учета, которые могут быть выбраны в учетной
политике. Однако так как учетная политика должна быть утверждена в
течение 90 дней со дня государственной регистрации предприятия, нет
возможности анализировать показатели, которые фактически существуют.
В связи с этим предлагаются следующие решения этой проблемы:
- финансово-экономические показатели рассчитываются на основе
существующего бизнес-плана по данному предприятию, а также по
разработанным планам бюджетирования и т. д.;
- выбор аналогичного предприятия (одинаковая организационно -
правовая форма, вид экономической деятельности, масштабы производства и
т. д.) и расчет его показателей.
Конечно, данные финансово-экономические показатели будут
несколько отличаться от того, что предприятие получит в итоге, но эти
расчеты предоставят опору для разработки учетной политики, которая будет
подходить предприятию.
Выявление влияния разных методов учета на финансово-
экономические показатели может позволить определить связь между
конкретным методом и динамикой показателей. Таким образом, возможно
обеспечение разработки такой учетной политики, которая могла бы вывести
предприятие на новый уровень, снизить трудозатраты, материальные
затраты, а значит, и себестоимость продукции, а также увеличить
фондоотдачу и рентабельность.
Связь учетной политики с экономическим анализом важна, поскольку
специалистов, которые занимаются бухгалтерским и налоговым учетом,
зачастую мало интересует экономический анализ, и наоборот, аналитики не
трогают часть экономики, связанную с учетом. Однако это является
огромной ошибкой. Как бухгалтерам необходимо понимать экономический
анализ, чтобы оптимизировать работу предприятия, так и экономистам
нужно понимать бухгалтерский учет, чтобы знать всю структуру экономики
предприятия изнутри.
Учетная политика предприятия должна соответствовать
законодательству. Руководитель предприятия может доверить разработку
учетной политики главному бухгалтеру, передать ее разработку на
аутсорсинг либо разрабатывать самостоятельно. Малые предприятия,
несмотря на меньшие объемы реализации, выручку, штат сотрудников и т. д.
должны разрабатывать учетную политику в соответствии со всеми
требованиями, так же, как и крупные предприятия.
Вопросам формирования учетной политики предприятий посвящено
достаточно много работ и публикаций отечественных специалистов в
области бухгалтерского учета и налогообложения, а также отраслевых наук:
Алексеева Г.Н., Андросов А.М. , Булгакова С.В., Гинзбург А.И.,
Дадалко В.А., Львова И.Н. , Хохонова Н.Н., Шеремет А.Д. и др.
Объект исследования - объединённая профсоюзная организация ГУВД
по Пермскому краю (далее - ОПО ГУВД по Пермскому краю).
Предмет исследования - отношения, которые возникают в процессе
формирования учетной и налоговой политики организации.
Цель исследования – оценка состояния и разработка направлений
совершенствования учетной и налоговой политики ОПО ГУВД по
Пермскому краю.
Задачи исследования:
- изучить нормативно-методологические аспекты формирования
учетной политики организации,
- провести оценку эффективности учетной политики организации на
примере ОПО ГУВД по Пермскому краю,
- дать рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ОПО ГУВД по Пермскому краю.
При проведении исследования использовался, прежде всего,
диалектический метод научного познания, а также наблюдение, системный и
логический анализы, группировка, ретроспективный анализ, методы
горизонтального и вертикального анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены нормативно-
методологические аспекты формирования учетной политики организации:
определена роль учетной политики и техника ее формирования, рассмотрены
методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета; механизм формирования учетной
политики организации; соотношение бухгалтерского и налогового учета как
метод оптимизации налогообложения.
Во второй главе проведена оценка эффективности учетной политики
организации на примере ОПО ГУВД по Пермскому краю: дана
характеристика и анализ эффективности деятельности ОПО ГУВД по
Пермскому краю, аудит учетной политики ОПО ГУВД по Пермскому краю,
оценена эффективность учетной политики организации.
Третья глава предлагает рекомендации по совершенствованию
учетной и налоговой политики ОПО ГУВД по Пермскому краю.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность учетной политики; бухгалтерский и налоговый
аспекты
Современное предприятие, начиная свою деятельность, обязано
провести ряд юридических процедур, составить первоначальный баланс, а
также разработать учетную политику, которая определяет порядок учета
хозяйственных и финансовых операций в организации.
Первые попытки формирования учетной политики на уровне
предприятия связывают с попытками правительства США в 1929 г. ввести
официальные стандарты финансового учета. Введение в практику отдельных
элементов учетной политики сделано в 1932 году Дж. Мэем в письме от
Американского института бухгалтеров в Нью-Йоркской фондовой бирже.
В данном документе была изложена программа действий для ее
участников, которая предусматривала, что компании открытого типа обязаны
подавать:
подробный отчет об использовании ими определенных объектов учета;
подтверждение того, что компания придерживается указанных методов;
аудиторское заключение, которым подтверждается, что компания использует
указанные методы.
Официально понятие «учетная политика» (accounting polisy) в
международной практике появилось в 1975 году с введением
Международного стандарта бухгалтерского учета МСФО 1 «Раскрытие
учетной политики», а в России узаконено в ходе реформирования
бухгалтерского учета.
Потребность в этом возникла в связи с тем, что Россия отказалась от
жесткой государственной регламентации финансовой отчетности и ввела
российские положения бухгалтерского учета, соответствующие
международным стандартам учета. Первое упоминание термина «учетная
политика» в практике российских предприятий содержалось в Положение о
бухгалтерском учете и отчетности РФ в 1992 году.
А широкое распространение на практике этот термин получил после
введения первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» ПБУ 1/94, которое изменялось в 1998 году (ПБУ 1/98) и в 2008
году (ПБУ 1/2008). Согласно федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Несколько иначе это понятие трактуется в МСФО(IAS) 8 -
международный стандарт, который раскрывает сущность учетной политики,
устанавливает правила ее выбора, применения и изменения. Согласно п. 5,
учетная политика – это конкретные принципы, основы, соглашения, правила
и практику, применяемые организацией для подготовки и представления
финансовой отчетности.
По мнению Крутяковой Т.Л., учетная политика — это внутренний
документ организации, который раскрывает особенности бухгалтерского
(налогового) учета организации в конкретном отчетном периоде всем
заинтересованным лицам.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой
совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского
учета организации, а учетная политика для целей налогообложения -
совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую
методическую и организационно-техническую составляющие элементов
методики исчисления некоторых налогов (сборов).
Исходя из определения, основная цель учетной политики заключается
в обеспечении получения достоверной информации об имущественном и
финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, которые
необходимы пользователям финансовой отчетности для принятия
аргументированного решения.
Из приведенных определений учетной политики видно, что
международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой
отчетности, в то время как российские положения по бухгалтерскому учету
определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Еще одним отличием является то, что в МСФО термин «учетная
политика» обычно употребляют во множественном числе. Связано это с тем,
что в международных стандартах отсутствует термин совокупность, то есть
учетную политику, установленную в отношении конкретного объекта учета,
считают отдельной учетной политикой.
Между тем в российских стандартах определение термина
совокупность составляет единую учетную политику предприятия.
Бухгалтерской службе во время разработки учетной политики своего
предприятия разрешается руководствоваться не только принципами
финансовой отчетности и требованиями, которые прописаны в действующих
нормативно-правовых актах, но и своими профессиональными суждениями,
ориентируясь при этом на похожие операции, отраслевую специфику, а
также руководствуясь другой специальной литературой по бухгалтерскому
учету.
Глушков И.Е., считает, что организация при формировании учетной
политики должна руководствоваться Федеральным законом №402-ФЗ, а
также следующими документами:
• ПБУ (с 1/2008 по 24/2011);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998. № 34н;
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66 н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»;
• Методические указания и рекомендации (по учету основных
средств, МПЗ, спецодежды и др.).
При этом самое главное для предприятия сформировать такую
учетную политику, с использование которой финансовая отчетность
содержала бы уместную и понятную информацию, необходимую внешним и
внутренним пользователям для принятия решений, которая достоверно
отражала бы финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и
движение денежных средств субъекта хозяйствования.
Если законодательство предоставляет возможность предприятию
самостоятельно выбирать методы ведения бухгалтерского учета, тогда
возникает вопрос о разработке методологии учета. Так, согласно ПБУ 1/08, к
способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации.
Таким образом, формирование учетной политики состоит в том, что
из всей совокупности способов выбирают принятые на определенное время в
конкретных условиях, с целью обеспечения учетного процесса, в результате
чего формируется полное и достоверное представление имущественного и
финансового состояния предприятия.
Обязанность по разработке учетной политике возложена на главного
бухгалтера организации. Разрабатывая учетную политику, главный бухгалтер
принимает методологические решения об организации учета, ведь от
элементов учетной политики зависит достоверное отражение хозяйственных
операций, и соответственно информация в финансовой отчетности.
Следовательно, учетная политика является совокупностью конкретных
элементов организации бухгалтерского учета, которые определяются
предприятием на основании общепринятых правил с учетом специфики
своей деятельности.
Учетная политика предусматривает выбор формы ведения учета, ее
взаимодействие с другими службами, наличие рабочего плана счетов,
технологию обработки данных и составления отчетности, организацию
внутреннего контроля, порядок проведения инвентаризации и другие виды
работ.
Исходя из этого можно сделать вывод, что процесс формирования
учетной политики - это возможность, которую предоставляет закон субъекту
хозяйствования, самостоятельно проводить в пределах правового поля
учетную деятельность; При этом учетная политика охватывает совокупность
принципов, методов, процедур осуществления первичного наблюдения,
анализа, текущей группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности, составление и предоставление финансовой отчетности.
Принятая предприятием учетная политика оформляется соответствующим
организационно-распорядительным документом – приказом.
При этом текст учетной политики может быть изложен, как в самом
приказе, так и быть дополнением к нему. Официально типовой формы
приказа об учетной политике не утверждено, поэтому предприятия
самостоятельно устанавливают методы и процедуры, которые используют в
своей хозяйственной деятельности. Приказ оформляется и утверждается
соответственно общепринятым требованиям делопроизводства.