Утверждая учетную политику не обязательно указывать на какой
отчетный период она принимается, поскольку она должна использоваться
последовательно из года в год, и, следовательно, предприятие разрабатывает
ее не на какой-то определенный срок, а на продолжительный период
деятельности. Новый приказ об учетной политике издается при
необходимости, если надо дополнить или внести изменения в действующую
учетную политику или приказ о ее утверждении и реализации. Так п. 10
ПБУ1/2008 и ст. 313 НКРФ установлен ограниченный перечень случаев
внесения изменений в учетную политику, а именно:
1. Изменения законодательства Российской Федерации и (или)
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. Разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета.
3. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и отечности организации или меньшую
трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверной
информации;
4. Существенное изменение условий хозяйствования организации,
которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов
деятельности и т.п.
Анализ практики формирования и использования учетной политики
предприятия показывает, что работники бухгалтерской службы,
собственники и администрация предприятий недостаточно уделяют
внимания формированию учетной политики.
Поэтому одним из этапов в процессе формирования и применения
выбранной учетной политики предприятия является контроль над
внедрением и выполнением основ, принципов, процедур установления
учетной политики, выявление недостатков и внесение при необходимости
изменений. Роль учетной политики в деятельности предприятия состоит
также в том, что знакомство контролирующих органов с деятельностью
предприятия начинается с изучения именно его учетной политики.
Это дает возможность быстро определить особенности учета
предприятия, составить точный план проверки с учетом специфики его
деятельности и финансового состояния.
Несоблюдение требований законодательства в отношении учетной
политики, даже если их влияние на финансовый результат деятельности
предприятия и на достоверность финансовой отчетности незначительны,
может привести к негативным последствиям (штрафным санкциям) со
стороны уполномоченных государственных органов контроля.
Российское законодательство предусматривает ответственность за
невыполнение приказа об учетной политике. Поэтому с содержанием приказа
об учетной политике необходимо ознакомить всех работников предприятия,
которые обязаны выполнять его положения. За невыполнение указанных
норм распорядительного документа на работника возлагается
ответственность, предусмотренная внутренними правилами предприятия.
При проверке учетная политика как документ рассматривается
сплошным методом и в полном объеме. При проверке аудитор (ревизор)
должен проверить методологический и организационный аспекты
формирования учетной политики (Таблица 1).
Таблица 1
Основные аспекты проверки учетной политики
Методологический аспект
Организационный аспект
методы начисления амортизации
основных средств, обоснованность
наличие приказа руководителя о
принятой учетной политике
их
классификационные требования,
предъявляемые к объектам
нематериальных активов
соответствие принятой учетной
политики требованиям
законодательства и положениям
бухгалтерского учета, а также
характеру и масштабам деятельности
экономического субъекта;
выбранный порядок отражения в
бухгалтерском учете начисления
амортизации по объектам
нематериальных активов
соблюдение при подготовке учетной
политики допущений и требований,
установленных нормативными
документами;
выбранный порядок отражения в
бухгалтерском учете процесса
заготовления и приобретения
запасов
полнота раскрытия избранных при
разработке учетной политики способов
ведения бухгалтерского учета,
существенно влияющих на
формирование показателей
бухгалтерской отчетности;
выбранный метод оценки запасов
при их списании в производство
должностные инструкции;
применяемые методы калькуляции
себестоимости продукции
утверждены системы и графики
документооборота, а также выбор
формы ведения бухгалтерского учета;
порядок учета и финансирования
ремонта основных средств
порядок проведения инвентаризаций
имущества и обязательств
перечень создаваемых резервов
предстоящих расходов и платежей;
рабочий план счетов бухгалтерского
учета и варианты использования
счетов бухгалтерского учета, отличные
от общепринятого порядка.
порядок учета расходов будущих
периодов
вариант оценки незавершенного
производства;
способы распределения косвенных
расходов;
выбранный вариант отражения в
бухгалтерском учете выпуска
готовой продукции;
выбранный вариант оценки готовой
продукции, товаров;
порядок использования чистой
прибыли, остающейся в
распоряжении экономического
субъекта;
выбранный вариант отражения в
бухгалтерской отчетности текущей
части долгосрочных кредитов и
займов.
Если при запросе учетной политики контролирующими органами
окажется, что ее нет, то с предприятия будет взыскан штраф в размере 200
тысяч рублей (статья 126 Налогового кодекса РФ), а руководитель
предприятия может быть наказан на сумму от 300 тысяч до 500 тысяч рублей
(статья 15.6 Кодекса об административных нарушениях РФ). Эффективное
функционирование системы учетной политики предприятия невозможно без
соблюдения определенных принципов ее построения.
Однако в современных условиях хозяйствования учетная политика
призвана выполнять не только функции учета и формирования отчетности,
но и обеспечивать другие функции управления - планирование,
экономический анализ, контроль и прогнозирование. Поэтому создавая
систему учетной политики предприятия, необходимо соблюдать не только
специфические принципы бухгалтерского учета, но и общенаучных
(системности, научной обоснованности, планомерности, эффективности и
др.).
Таким образом, учетная политика предприятия — это не только
номинальное определение основных принципов учета, но и важнейшая
составная хозяйственной практики. Построение системы учетной политики
предприятия обусловлено требованиями и должно осуществляться с учетом
упомянутых допущений. Конкретные индивидуальные правила и принципы
учета предприятия утверждаются приказом об учетной политике.
1.2 Принципы формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета
Цель данные бухгалтерского данные учета данные – данные это данные формирование данные «информации данные о данные
деятельности данные хозяйствующих данные субъектов, данные полезной данные для данные принятия данные
экономических данные решений данные заинтересованными данные внешними данные и данные внутренними данные
пользователями данные (собственниками, данные инвесторами, данные кредиторами, данные органами данные
государственной данные власти, данные управленческим данные персоналом данные хозяйствующих данные
субъектов данные и данные др.)» данные [44]. данные
Инструментом данные управления данные всей данные системы данные бухгалтерского данные учета данные
выступает данные именно данные учетная данные политика, данные которая данные также данные является данные и данные основой данные
хозяйствующего данные субъекта. данные Несомненно, данные учетная данные политика данные является данные
основополагающим данные нормативным данные документом, данные регулирующим данные учетный данные
процесс данные в данные компании. данные В данные действующем данные Федеральном данные законе данные от данные 06.12.2011
данные № данные 402-ФЗ данные «О данные бухгалтерском данные учете» данные (ст. данные 5 данные «Регулирование данные бухгалтерского данные
учета») данные отмечается данные необходимость данные формирования данные организациями данные учетной данные
политики данные в данные соответствии данные с данные законодательством данные РФ данные о данные бухгалтерском данные учете. данные
Дополнительно данные ст. данные 6 данные «Организация данные бухгалтерского данные учета данные в данные
организациях» данные устанавливаются данные отдельные данные требования данные к данные утверждению, данные
содержанию данные и данные применению данные учетной данные политики». данные Об данные учетной данные политике данные
говорится данные и данные в данные проекте данные Федерального данные закона данные «Об данные официальном данные бухгалтерском
данные учете», данные разработанном данные Минфином данные России. данные
Учетная данные политика данные здесь данные отражается данные в данные ст. данные 7. данные В данные статье данные учетная данные политика данные
определяется данные как данные «совокупность данные способов данные ведения данные бухгалтерского данные учета, данные
принятая данные экономическим данные субъектом», данные и данные формируется данные на данные основе данные
законодательства данные Российской данные Федерации данные о данные бухгалтерском данные учете, данные
национальных данные и данные отраслевых данные стандартов. данные Требования данные к данные учетной данные политике данные для данные
целей данные налогообложения данные особенно данные «немногословно» данные сформулированы данные в данные
Налоговом данные кодексе данные РФ данные (ст. данные ст. данные 167, данные 313 данные НК данные РФ). данные
Само данные определение данные учетной данные политики данные для данные целей данные налогообложения данные
находит данные отражение данные только данные с данные 01.01.2007 данные в данные части данные первой данные НК данные (Федеральный данные
закон данные от данные 27.07.2006 данные № данные 137-ФЗ). данные
Формирование данные учетной данные политики данные является данные сложной данные системой данные с данные
особой данные структурой данные и данные точно данные выбранными данные способами данные ведения данные учета данные для данные
совершения данные дальнейших данные операций. данные Но данные составление данные учетной данные политики данные
неизбежно данные требует данные серьезных данные затрат данные времени. данные Многие данные организации данные
составляют данные учетную данные политику данные в данные спешке данные или данные вовсе данные прибегают данные к данные
использованию данные услуг данные различных данные аудиторских данные фирм. данные В данные результате данные таких данные
действий данные организации данные рассматриваются данные лишь данные самые данные необходимые данные для данные
компании данные аспекты. данные Но данные определенных данные правил данные и данные алгоритмов данные ведения данные учетной данные
политики, данные обычно, данные в данные большинстве данные компаний данные нет. данные Если данные же данные организация данные
обстоятельно данные подходит данные к данные разработке данные учетной данные политики данные она данные сталкивается данные с данные
рядом данные проблем. данные
Так, данные руководители данные организации данные уже данные на данные первых данные этапах данные составления данные
учетной данные политики данные сталкиваются данные с данные проблемами данные выбора данные способов данные ведения данные
учета, данные которые данные зависят данные от данные целей, данные преследуемых данные разработчиками. данные В данные свою данные
очередь данные выбор данные одного данные из данные способов данные влияет данные и данные на данные объем данные работы, данные составление данные
различных данные документов, данные деятельности данные всех данные структурных данные подразделений данные
компании. данные Разработчики данные учетной данные политики данные при данные этом данные часто данные отстаивают данные свои данные
интересы, данные настаивая данные на данные принятии данные более данные упрощенных данные методов данные ведения данные
деятельности данные организации. данные
Таким данные образом, данные выбор данные подходящего данные варианта данные – данные одна данные из данные насущных данные
задач данные в данные процессе данные формировании данные учетной данные политики. данные Схожесть данные предписаний данные
российского данные налогового данные учета данные и данные бухгалтерского, данные учета данные в данные соответствии данные с данные
международными данные стандартами данные (МСФО данные или данные US данные GAAP) данные еще данные более данные сложная данные
задача. данные
Из-за данные трудностей данные в данные законодательстве данные налогового данные учета данные возникает данные
вопрос данные об данные отождествлении данные бухгалтерского данные и данные налогового данные учета. данные И данные по данные
российскому данные стандарту, данные и данные по данные международному данные учетную данные политику данные следует данные
менять, данные когда данные это данные требуется данные в данные соответствии данные с данные законом, данные либо данные если данные это данные приведет
данные к данные более данные правильному данные восприятию данные информации данные в данные отчетности. данные
Сегодня данные на данные практике данные возникает данные ряд данные проблем данные общетеоретического данные и данные
характера, данные осложняющих данные процесс данные формирования данные учетной данные политики данные
российскими данные предприятиями. данные
Основными данные из данные проблем данные составления данные учетной данные политики данные являются: данные
• несовершенство данные действующего данные законодательства данные и данные
несогласованность данные отдельных данные нормативно-правовых данные актов данные между данные собой; данные
• частые данные изменения данные действующих данные нормативно-правовых данные
документов;
• формальное данные отношение данные бухгалтеров данные к данные формированию данные учетной данные
политики; данные
• сложность данные выбора данные наиболее данные экономически данные оправданного данные
варианта данные учета данные или данные оценки данные конкретного данные объекта; данные
• не учет данные влияния данные учетной данные политики данные на данные финансовые данные результаты, данные
оценку данные стоимости данные имущества данные и данные финансового данные состояния предприятия, процесс
принятия решений.
Таким образом, формирование учетной политики организации
представляет собой сложный процесс, требующий наличия специальных
кадровых, финансовых и технических возможностей.
1.3 Принципы формирования учетной политики для целей
налогообложения
Политика данные государства данные в данные области данные развития данные бухгалтерского данные и данные
налогового данные учетов данные направлена данные на данные постепенное данные сближение данные правил данные этих данные двух данные
видов данные учета. данные В данные частности, данные это данные отражено данные и данные реализовано данные в данные Концепции данные развития данные
бухгалтерского данные учета данные и данные отчетности данные в данные Российской данные Федерации данные на данные
среднесрочную данные перспективу. данные
Правительством данные применяются данные и данные другие данные меры, данные направленные данные на данные
дальнейшее данные развитие данные этой данные концепции. данные Однако данные проблема данные сближения данные
налогового данные и данные бухгалтерского данные учетов данные остается данные актуальной данные до данные сих данные пор. данные Нельзя данные
не данные отметить данные тот данные факт, данные что данные в данные налоговом данные учете данные оформляются данные и данные используются данные
такие данные же данные первичные данные учетные данные документы, данные что данные и данные в данные бухгалтерском данные учете. данные Так данные же
данные закреплены данные на данные законодательной данные основе данные такие данные основные данные признаки данные
бухгалтерских данные регистров, данные как данные систематизация данные данных данные первичных данные учетных данные
документов данные по данные счетам данные бухгалтерского данные учета данные и данные их данные юридическая данные
необходимость данные – данные установление данные ответственности данные лиц, данные сформировавших данные и данные
подписавших данные регистры. данные
Если данные возникает данные ситуация, данные когда данные информации, данные накопленной данные в данные
регистрах данные бухгалтерского данные учета, данные недостаточно данные для данные распознания данные налоговой данные
базы, данные исчисления данные и данные уплаты данные налога, данные в данные организации данные могут данные быть данные созданы данные
собственные данные налоговые данные регистры. данные Они данные формируются данные на данные основе данные
бухгалтерских данные путем данные добавления данные в данные них данные дополнительных данные показателей, данные или данные
разрабатываются данные независимые данные регистры данные налогового данные учета. данные
Хотя данные взаимосвязь данные бухгалтерского данные и данные налогового данные учетов данные очевидна, данные
между данные ними данные существует данные разница. данные Разделение данные этих данные видов данные учета данные обусловлено данные
различием данные целей данные формирования данные бухгалтерской данные и данные налоговой данные отчетности. данные
Налоговая данные отчетность данные формируется данные только данные для данные целей данные налогообложения, данные а данные
бухгалтерская данные отчетность данные является данные незаменимой данные основой данные для данные принятия данные
руководством данные организации данные эффективных данные управленческих данные решений. данные
Бухгалтерская данные (финансовая) данные отчетность данные является данные главным данные источником данные
информации данные о данные функционировании данные предприятия данные и данные его данные взаимодействии данные с данные
другими данные организациями, данные государственными данные органами данные и данные фондами, данные
акционерами данные и данные собственниками. данные
Также данные правила данные учета данные объектов данные налогообложения данные в данные налоговом данные учете данные не данные
всегда данные совпадают данные с данные правилами, данные установленными данные в данные нормативных данные документах, данные
регулирующих данные бухгалтерский данные учет. данные Прежде данные всего, данные это данные касается данные порядка данные
признания данные и данные классификации данные доходов, данные расходов данные и данные методов данные начисления данные
амортизации. данные В данные бухгалтерском данные учете данные доходы данные предприятий данные делятся данные на данные доходы
данные от прочих данные видов данные деятельности данные и данные прочие данные расходы. данные
В данные налоговом данные же данные учете данные доходы данные делятся данные на данные доходы данные от данные реализации данные работ,
данные товаров, данные услуг, данные внереализационных данные расходов данные и данные имущественных данные прав. данные В данные
налоговом данные учете данные доходами данные от данные реализации данные признаются данные выручка данные от данные реализации данные
товаров, данные работ, данные услуг данные собственного данные производства, данные выручка данные от данные реализации данные
товаров, данные приобретенных данные ранее данные у данные других данные организаций, данные выручка данные от данные
осуществления данные имущественных данные прав. данные
Отличается данные также данные порядок данные признания данные выручки данные от данные продаж данные – данные
бухгалтерском данные учете данные для данные признания данные поступившей данные суммы данные денежных данные средств данные в
данные качестве данные выручки данные необходимо данные соблюдение данные условий, данные указанных данные в данные ПБУ данные 9 данные / данные 99 данные
«Доходы данные организации». данные К данные таким данные условиям данные относятся данные следующие:
• организация данные должна данные иметь данные право данные на данные приобретение данные этой данные выручки; данные
• сумма данные выручки данные должна данные быть данные определена;
• операция, данные в данные результате данные которой данные была данные получена данные сумма данные денежных данные
средств, данные должна данные приносить данные предприятию данные экономические данные выгоды;
• право данные собственности данные на данные продукцию, данные задействованную данные в данные
хозяйственной данные операции, данные должно данные перейти данные от данные организации данные к данные покупателю, данные или данные
работа данные должна данные быть данные принята данные заказчиком; данные
• расходы, данные связанные данные с данные осуществлением данные операции, данные в данные результате данные
которой данные были данные получены данные денежные данные средства, данные должны данные быть данные точно данные определен. данные
При данные несоблюдении данные одного данные из данные условий данные поступившие данные денежные данные
средства данные признаются данные кредиторской данные задолженностью. данные Различия данные между данные
бухгалтерским данные и данные налоговым данные учетами данные в данные порядке данные признания данные и данные классификации данные
доходов данные выражаются, данные прежде данные всего, данные в данные отношении данные классификации данные расходов. данные
Так данные в данные бухгалтерском данные учете данные выделяют данные расходы данные от данные обычных данные видов данные
деятельности данные и данные прочие данные расходы. данные
В данные налоговом данные учете данные выделяют данные расходы, данные связанные данные с данные производством данные и данные
реализацией, данные и данные внереализационные данные расходы. данные Отличается данные и данные классификация данные
расходов данные от данные обычных данные видов данные деятельности данные или данные расходов, данные связанных данные с данные
реализацией данные и данные производством. данные
В бухгалтерском учете выделяют расходы на оплату труда,
материальные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные
нужды и прочие расходы. В налоговом учете выделяют материальные
расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие
расходы.
К числу расходов, касающихся порядка признания расходов,
относятся:
• расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным
договором;
• сумма расходов должна быть точно определена;
• в результате осуществления операции должно произойти
снижение экономических выгод организации.
В налоговом и бухгалтерском учетах различаются способы
начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов. В
налоговом учете и для основных средств, и для нематериальных активов
существует два способа начисления амортизации – нелинейный и линейный.
В бухгалтерском учете для основных средств предусмотрены
линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости
пропорционально объему продукции, способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования.