72
Основание: пункты 66, 302 Инструкции N 157н
15.5. Другие относящиеся к будущим расходы, которые произведены
в отчетном периоде, относятся на финансовый результат текущего
финансового года равномерным образом по 1/n за месяц на протяжении
периода, к которому они отнесены, где n – число месяцев, на протяжении
которых списание будет осуществляться.
Основание: пункт 302 Инструкции N 157н
15.6. В учете осуществляется формирование следующих резервов
предстоящих расходов:
- резерв предстоящих отпусков, на которые сотрудники имеют
право, ввиду фактически отработанного времени. Компенсаций за
отпуск в случае увольнения, который не был использован. А та же все
виды начислений на оплату труда, перечисляемые в бюджет;
- резерв для оплаты затрат, которые были фактически
осуществлены, документы контрагентов по которым не поступили.
Основание: пункт 302.1 Инструкции N 157н
15.7. Для ведения аналитического учета резервов предстоящих
расходов применяется карточка учета средств и расчетов (форма
0504051).
Основание: пункт 302.1 Инструкции N 157н
Также предлагается доработать п. 8 раздел 2 учетной политики
«Учет себестоимости оказанных услуг, выполненных работ» пунктами
следующего содержания:
8.2. Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг
определяется в отдельности для каждой работы или услуги и включает в
себя прямые, накладные и общехозяйственные расходы.
8.3. В качестве прямых расходов рассматриваются расходы,
осуществленные непосредственно для оказания или выполнения
определенного вида услуг или работ.
73
8.4. Накладные расходы представляют собой дополнительные
затраты, которые не имеют непосредственной связи с оказанием услуг
или выполнением работ, но осуществленные в целях обеспечения оказания
услуг или выполнения работ.
8.5. В качестве общехозяйственных рассматриваются расходы, не
имеющие связи с оказанием услуг или выполнением работ и
осуществленные в целях обеспечения функционирования учреждения в
целом как субъекта хозяйствования.
8.6. Общехозяйственные, накладные и прямые расходы обладают
следующим составом (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Состав общехозяйственных, накладных и прямых расходов
Прямые расходы
- Расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда сотрудников
учреждения, которые непосредственным образом участвуют в выполнении работы
или оказании услуги;
- расходы, связанные с приобретением материальных запасов, которые потребляются
в ходе выполнения работы или оказания услуги;
- расходы, связанные с приобретением основных средств, стоимость которых до 10
000 рублей включительно, которые используются для выполнения работы или
оказания услуги;
- амортизация основных средств, которые непосредственным образом используются
для выполнения работы или оказания услуги;
- иные расходы, которые непосредственным образом связаны с выполнением работы
или оказанием услуги
Накладные расходы
- расходы, связанные с оплатой труда, и начисления на выплаты по оплате труда
сотрудников учреждения, которые обеспечивают выполнение или оказание
нескольких видов работ или услуг;
- отчисления амортизационного характера по имуществу, которое обеспечивает
выполнение или оказание нескольких видов работ или услуг;
- расходы, связанные с содержанием имущества, которое используется при
выполнении или оказании нескольких видов работ или услуг
Общехозяйственные расходы
распределяемые на себестоимость работ
или услуг
не распределяемые на себестоимость
работ или услуг
- расходы, связанные с оплатой
коммунальных услуг;
- расходы, связанные с оплатой труда, и
начисления на выплаты по оплате труда
74
- расходы, связанные с оплатой услуг
связи;
- расходы, связанные с оплатой
транспортных услуг;
- расходы, связанные с приобретением
материальных запасов, которые были
израсходованы на общехозяйственные
нужды учреждения;
- расходы, связанные с охраной
учреждения
сотрудников учреждения, которые не
принимают участия в выполнении работы
или оказании услуги;
- амортизационные отчисления по
имуществу, не связанному с оказанием
услуги (выполнением работы);
- расходы, связанные с содержанием и
ремонтом имущества, которое не связано
с оказанием услуги (выполнением
работы);
- прочие расходы на нужды
общехозяйственного характера
8.7. Прямые затраты подлежат отнесению на себестоимость
способом прямого расчета (фактических затрат).
Основание: пункт 134 Инструкции N 157н
8.8. Расходы, связанные с оплатой труда сотрудников,
непосредственным образом занятых в выполнении нескольких видов работ
(оказании услуг нескольких видов), подлежат отнесению на
себестоимость определенного вида услуг или работ согласно данным
табелей учета рабочего времени. Страховые взносы, которые начислены
за месяц, в данном случае подлежат распределению пропорционально
соответствующим расходам, связанным с оплатой труда.
Основание: пункт 134 Инструкции N 157н
8.9. Накладные расходы распределяются на стоимость
выполненных работ или оказанных услуг после окончания месяца
пропорционально прямым затратам, связанным с оплатой труда.
Основание: пункт 134 Инструкции N 157н
8.10. Распределяемые общехозяйственные расходы относятся на
стоимость выполненных работ или оказанных услуг после окончания
месяца пропорционально объемам выручки от продаж услуг (работ).
(Основание: пункты 134, 135 Инструкции N 157н)
8.11. При формировании себестоимости работ или услуг не
учитываются такие расходы:
- уплата налогов, как объекты налогообложения по которым
75
признается движимое и недвижимое имущество;
- оплата информационных, консультационных и других подобных
услуг;
- уплата пеней, штрафов и прочих экономических санкций;
- приобретение почетных грамот, подарков.
Эти расходы относятся на дебет счета 0 401 20 000.
Основание: пункт 6 Инструкции N 157н
8.12. Учет расходов, связанных с формированием себестоимости в
рамках программы ОМС, ведется согласно Правилам обязательного
медицинского страхования, утвержденным Приказом
Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 158н.
При формировании себестоимости работ или услуг в рамках
программы ОМС не учитываются такие расходы:
- возмещение гражданам физического и морального вреда,
связанного с некачественным предоставлением медицинской помощи;
- уплата пеней, штрафов и налогов, включая штрафы за нарушения
требований пожарной безопасности.
Эти расходы подлежат отнесению в дебет счета 0 401 20 000.
Основание: пункт 6 Инструкции N 157н
Итак, нами разработаны направления совершенствования учетной
политики объекта исследования, которые позволят, доработав учетную
политику согласно действующему законодательству, оптимизировать учет
в государственном учреждении.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное в настоящей работе, дает возможность
прийти к следующим выводам и заключениям.
Сейчас учетная политика субъекта экономики является внутренним
документом субъекта экономики, устанавливающим вариант учета и
являющимся инструментом управления государственным учреждением.
Формируя учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 руководителям
необходимо учесть множество факторов, а именно:
1) форма собственности экономического субъекта;
2) организационно-правовой статус экономического субъекта;
3) система налогообложения, применяемая экономическим
субъектом;
4) техническое оснащение управления, эффективность системы
информационного обеспечения организации;
5) профессиональный уровень персонала;
6) система материального поощрения и организации труда
сотрудников;
7) иные аспекты финансово-хозяйственного развития
В РФ, согласно Федеральному закону №402–ФЗ, есть пятиуровневая
система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая
включает в себя федеральные законы и кодексы, федеральные стандарты,
отраслевые стандарты, рекомендации в сфере бухгалтерского учета и
стандарты субъекта экономики. Разработка учетной политики требует от
бухгалтера системных знаний положений и российских стандартов по
бухгалтерскому учету, и международных стандартов.
Определено, что квалифицированно составленная учетная политика
дает государственному учреждению возможность не только без ошибок
вести налоговый и бухгалтерский учет, осуществлять управление
77
финансовыми ресурсами, но и оптимизировать налогообложение и
отстаивать собственные интересы в спорных вопросах с налоговыми
органами. Учетная политика представляет собой важнейший инструмент
управления. При грамотном формировании учетной политики
государственное учреждение имеет возможность существенно поменять в
лучшую сторону собственные основные показатели деятельности,
построить ценовую политику и налоговое планирование.
Объектом исследования выступило государственное учреждение,
осуществляющее медицинскую деятельность. Бухгалтерский учет ведется
в ГБУЗ РК «РКГВВ» бухгалтерией - самостоятельным подразделением
структуры, возглавляемым главным бухгалтером.
Сделан вывод, что бухгалтерский учет в ГБУЗ РК «РКГВВ»
организуется и ведется бухгалтерией, во главе которой стоит главный
бухгалтер, согласно разработанной учетной политике. Документы, с
помощью которых осуществляется оформление фактов хозяйственной
жизни с денежными средствами, подписываются начальником ГБУЗ РК
«РКГВВ» и главным бухгалтером. По результатам анализа сделан вывод
о том, что учетная политика в ГБУЗ РК «РКГВВ» представляет собой
основу формирования всех прочих организационно-распорядительных
документов, от того как она сформирована зависит, насколько гибкой,
оперативной и эффективной будет последующая его деятельность.
Действующая сейчас учетная политика нуждается в доработке. В ней не
отражены такие аспекты организационно-технической части как порядок
формирования и предоставления бухгалтерской отчетности, критерии
признания ошибок существенными.
По нашему мнению, методическая часть учетной политики ГБУЗ РК
«РКГВВ» для целей бухгалтерского учета не полностью раскрывает все
способы оценки обязательств и имущества экономического субъекта.
Раскрыты далеко не все правила ведения бухгалтерского учета объектов,
имеющихся в распоряжении учреждения, что, на наш взгляд, не позволяет
78
обеспечить максимум эффекта от ведения учета.
Недостатки формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета ГБУЗ РК «РКГВВ»:
1. В организационно-технической части не раскрыт порядок
формирования и предоставления бухгалтерской отчетности, критерии
признания ошибок существенными. Отсутствие данной нормы может
повлечь за собой неверное формирование учетных записей по
исправлению выявленных в учете ошибок и как следствие – искажение
отчетных показателей.
2. Не указан механизм раскрытия информации о материальных
запасах в бухгалтерской отчетности.
3. В учетной политике не раскрыт порядок учета доходов по
основной деятельности учреждения.
Недостатки формирования учетной политики для целей налогового
учета ГБУЗ РК «РКГВВ»:
1. Не раскрыт порядок расчета налога на имущество организации.
2. Не раскрыт порядок расчета транспортного налога.
3. Не раскрыт порядок расчета страховых взносов во внебюджетные
фонды.
4. Не раскрыт порядок формирования и предоставления налоговой
отчетности.
В связи с этим ГБУЗ РК «РКГВВ» необходимо осуществить
доработку учетной политики согласно действующему законодательству
РФ, а именно в соответствии с требованиями ФСБУ «Учетная политика,
оценочные значения и ошибки», вступившими в силу с 01 января 2019 г.
Нами доработана учетная политика ГБУЗ РК «РКГВВ» :
1. В организационном разделе учетной политики должен быть
раскрыт порядок формирования и предоставления бухгалтерской
отчетности, критерии признания ошибок существенными. Для этого
предлагается добавить в организационный раздел дополнительный пункт 8
79
«Формирование бюджетной отчетности». Также предлагается добавить п 9
«Исправление ошибок в отчетности и внесение изменений в учетную
политику»
2. Указать механизм раскрытия информации о материальных запасах
в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо доработать п.7 раздела
2 учетной политики для целей бухгалтерского учета, добавив в него п. 7.9
3. Раскрыть в учетной политике механизм учета доходов по
основной деятельности учреждения. Для этого ГБУЗ РК «РКГВВ»
предлагается п. 15 «Учет доходов будущих периодов» и 16 «Учет расходов
будущих периодов» переименовать в п. 15 «Учет доходов учреждения» и
16 «Учет расходов учреждения» и дополнить данные пункты положениями
раскрывающими учет расходов и доходов.
По результатам исследования нами разработаны и предложены:
1. Структура учетной политики государственного учреждения
для целей бухгалтерского учета.
2. Структура учетной политики государственного учреждения
для целей налогового учета.
3. Структура учетной политики государственного учреждения
для целей управленческого учета.
Предложенные структуры учетной политики могут использоваться
всеми государственными учреждениями при разработке учетной политики.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Международные, зарубежные и отечественные нормативные
правовые акты:
1. Бюджетный кодекс РФ: федеральный закон от 31.07.1998 №
145-ФЗ. // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702.
2. Гражданский кодекс РФ (часть 1): федеральный закон от
30.11.1994 № 238-ФЗ. // URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142.
3. Гражданский кодекс РФ (часть 2): федеральный закон от
26.01.1996 №14-ФЗ. // URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027.
4. Налоговый кодекс РФ (часть 2): федеральный закон от
05.08.2000 №117-ФЗ. // URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011
№402-ФЗ. // URL:
http://www.consultant.ru/document/Cons_doc_LAW_122855.
6. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской
(финансовой) отчетности»: приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н. //
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_216118.
7. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора «Обесценение активов»: приказ
Минфина РФ от 31.12.2016 №259н. // URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_216120.
8. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета
для организаций государственного сектора «Аренда»: приказ Минфина РФ
от 31.12.2016 №258н. // URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_216359.