2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ............................................ 3
1.1 Понятие и роль учетной политики в учетной системе
государственного учреждения ........................................................................... 6
1.2 Нормативно-правовое регулирование учетной политики по РСБУ
и МСФО .............................................................................................................. 14
1.3 Методика формирования учетной политики государственного
учреждения ........................................................................................................ 24
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
(НА ПРИМЕРЕ ГБУЗ РК «КРЫМСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
КЛИНИЧЕСКИЙ ГОСПИТАЛЬ ДЛЯ ВЕТЕРАНОВ ВОЙН») .................... 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика
государственного учреждения ......................................................................... 34
2.2 Анализ основных элементов учетной политики государственного
учреждения для целей бухгалтерского учета ................................................. 40
2.3 Анализ основных элементов учетной политики государственного
учреждения для целей налогового учета ........................................................ 52
ГЛАВА 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ .......... 57
3.1 Проблемы формирования учетной политики государственного
учреждения ........................................................................................................ 57
3.2 Разработка предложений по совершенствованию учетной
политики государственного учреждения ........................................................ 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................... 89
3
ВВЕДЕНИЕ
Учетная политика представляет собой важное средство
формирования величины основных показателей деятельности
государственного учреждения. С одной точки зрения, учетная политика
представляет собой документ для внутрифирменного использования,
практическое руководство для всех работников бухгалтерии
государственного учреждения. В то же время отдельные данные об
учетной политике предоставляются в налоговые органы наряду с
пояснениями к бухгалтерскому балансу и к отчету о финансовых
результатах при сдаче годовой финансовой или бухгалтерской отчетности.
Формирование учетной политики для государственного учреждения
сложный процесс, который предполагает изучение особенностей отрасли,
действующего законодательства, осуществление финансовых и
экономических расчетов. Проблемы появляются уже на первых стадиях
работы в отношении учетной политики. Одна из ключевых проблем
заключается в определении приоритетных направлений в построении
системы учета, согласовании поставленных целей для принятия решений,
касающихся выбора способов ведения учета. Выбор конкретного способа
учета существенно влияет на учетную работу государственного
учреждения. К значимым проблемам относится сближение в учетной
политике требований российского налогового и бухгалтерского учета, что
может исказить реальную картину финансовой и хозяйственной
деятельности государственного учреждения.
Итак, учетная политика и процесс ее формирования имеют
существенное значение, как для самого государственного учреждения, так
и для внешних пользователей. Грамотно и четко построенная учетная
политика рассматривается в качестве показателя высокой бухгалтерской
квалификацией.
Вышесказанное обуславливает актуальность темы выпускной
4
квалификационной работы «Учетная политика государственного
учреждения и ее экспертная оценка».
Целью исследования является формирование учетной политики
государственного учреждения и ее экспертная оценка, разработка
мероприятий, направленных на совершенствование учетной политики
государственного учреждения.
Для достижения поставленной цели требуется решить задачи:
исследовать понятие и роль учетной политики в учетной
системе государственного учреждения;
раскрыть нормативное правовое регулирование учетной
политики по РСБУ и МСФО;
систематизировать методику формирования учетной политики
государственного учреждения;
провести анализ основных элементов учетной политики
государственного учреждения для целей бухгалтерского и налогового
учета;
выявить проблемы в формировании учетной политики
государственного учреждения;
разработать предложения по совершенствованию учетной
политики государственного учреждения.
Предмет исследования –учетная политика государственного
учреждения.
Объект исследования выпускной квалификационной работы –
Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики
Крым «Крымский республиканский клинический госпиталь для ветеранов
войн» (сокращено ГБУЗРК «КРКГВВ»).
Информационной базой исследования послужили данные
отечественных авторов, данные бухгалтерской отчетности и
бухгалтерского учета ГБУЗ РК «Крымский республиканский клинический
госпиталь для ветеранов войн».
5
Методами исследования, используемыми в работе явились
следующие: метод анализа, сравнения, обобщения, группировки,
исключения, статистические, экспертные.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВЕННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Понятие и роль учетной политики в учетной системе
государственного учреждения
Непосредственно после образования экономического субъекта и
определения руководства, первый внутренний распорядительный
документ формирует учетную политику, представляющую собой основу,
так называемую «настольную книгу» для осуществления хозяйственной
деятельности субъекта экономика
1
.
Термин «учетная политика» прочно вошел в бухгалтерский лексикон
и приобрел практическое значение в 1992 году, когда вместе с
утвержденным Приказом Минфина России №10 от 20 мар.1992 г.
2
было
принято Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
Сейчас действует Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России
№34н от 29 июля 1998 г., в пункте 10 которого указывается на то, что для
ведения бухгалтерского учета на субъекте экономики осуществляется
формирование учетной политики, предполагающей непрерывность
деятельности и имущественную обособленность субъекта экономики,
последовательность в применении на протяжении длительного отрезка
времени, а также временную определенность фактов хозяйствования к
тому или иному отчетному периоду
3
.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском
1
Сидорова, Н.А. Роль и значение учетной политики в системе бухгалтерского учета организации / Н. А.
Сидорова //Theoretical & Applied Science. – 2016. – № 6 (38). – С. 142.
2
Приказ Минфина РФ от 20 марта 1992 года № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации» утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 26
декабря 1994 года № 170
3
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 10.
7
учет» №402–ФЗ от 06 декабря 2011 года, учетная политика для целей
бухгалтерского учета является совокупностью способов ведения
бухгалтерского учета субъектом экономики.
Определение учетной политики также приводится и в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», который был
утвержден 06 октября 2008 года Приказом Минфина России №106н (далее
ПБУ 1/2008). Исходя из него, учетную политику можно назвать
совокупностью способов ведения бухгалтерского учета, принятой
субъектом экономики. Допускаемые способы включают в себя: первичное
наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое
обобщение фактов хозяйствования.
Согласно рассмотренным определениям, разработка учетной
политики осуществляется для определенного хозяйствующего субъекта.
Учетная политика представляет собой важнейший внутренний
документ государственного учреждения, который определяет методы и
способы ведения бухгалтерского учета в процессе хозяйствования
государственного учреждения. Именно от того, как отражен тот или иной
способ финансовой и хозяйственной деятельности, зависит конечный
финансовый результат государственного учреждения.
Вследствие того, что при осуществлении проверок финансовой и
хозяйственной деятельности контрольно-ревизионные органы всегда
запрашивают утверждённый локальный акт об учётной политики за
отчётный период, главным бухгалтерам следует внимательно отнестись к
его составлению и учесть в нем все особенности деятельности учреждения,
а также положения федеральных стандартов, которыми регулируются
вопросы бюджетного учёта
4
.
Ф.Б. Татуева, Л.М. Хакуашева отмечают, что, невзирая на
значимость этого понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до
4
Сальников В.В. Учетная политика бюджетных организаций / В.В. Сальников, В.М. Алексеев, М. С.
Алексеева // Современные научные исследования и разработки. – 2018. – Т. 3. – № 4 (21). – С. 121.
8
сегодняшнего дня единое понимание данной категории не выработано.
5
Различные взгляды отечественных авторов на понятие «учетной
политики» систематизированы в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Различные взгляды отечественных авторов на понятие «учетная
политика»
Автор
Определение учетной политики
В. М.Трегубова
часть экономической политики субъекта экономики с
возможностью выбирать один из нескольких возможных вариантов
составления отчетности и ведения учета
6
Т. Г. Соколова
инструкция по ведению учета на определенном субъекте
экономики. Перечень способов ведения налогового и
бухгалтерского учета на субъекте экономики, перечень
особенностей учета, которые присущи данному экономическому
субъекту
7
Е. В. Натарова,
Н. С. Рябошапка
основной документ субъекта экономики, составляемый с целью
упорядочивания, контроля и ведения налогового и бухгалтерского
учета
8
Согласимся с мнением О. А. Фроловой и Е. В. Даниловой, что
компетентный подход бухгалтера совместно с руководителем
государственного учреждения при составлении учетной политики дает
возможность улучшить финансовое состояние экономического субъекта в
будущем.
9
При утверждении и разработке учетной политики преследуются
ключевые цели, отраженные на рисунке 1.1.
5
Татуева Ф.Б. Понятие учетной политики организации в российской и зарубежной практике / Ф.Б.
Татуева, Л.М. Хакуашева // Научные Известия. – 2018. – № 11. – С. 70-74.
6
Трегубова В.М. Проблемные вопросы формирования учетной политики малыми предприятиями / В. М.
Трегубова //Социально-экономические явления и процессы. – 2017. – Т. 12. – № 3. – С. 160-165.
7
Соколова Т. Г. Учетная политика организации, ее основные аспекты / Т. Г. Соколова // Дельта науки. –
2017. –№1. – С.94.
8
Натарова Е. В. Особенности формирования учетной политики на малом предприятии / Е. В. Натарова,
Н. С. Рябошапка // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. – 2016. – № 25. –
С. 89-92.
9
Фролова, О. А.Влияние учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность организации / О.
А. Фролова, Е. В. Данилова // Вестник НГИЭИ. –2016. – № 12(67). – С.158.
9
Рис. 1.1 Основные цели формирования учетной политики субъекта
экономики
Из данных, представленных на рисунке 1.1, следует, что каждый
субъект экономики обязан утвердить распорядительным документом
учетную политику, в которой должен закрепляться обязательный минимум
выбранных способов бухгалтерского учета, который необходим для
однозначного определения обязательств и активов и исчисления налоговой
базы по всем уплачиваемым налогам.
Согласимся также с мнением Д. Г. Гребнева и К. А. Деревянкина, что
цель разработки учетной политики – это создание комплекса
документов по ведению и организации управленческого, налогового и
бухгалтерского учета на субъекте экономики
10
.
Главной задачей учетной политики является максимально
объективное отражение деятельности субъекта экономики, формирование
полной и достоверной информации о нем в целях эффективного
управления субъектом экономики.
11
Учетная политика должна являться детально прописанной и
продуманной. Основательный подход к ее формированию значительно
сократит количество претензий со стороны проверяющих органов и будет
способствовать повышению эффективности в работе бухгалтерии, что
положительно отразиться на деятельности государственного учреждения в
10
Гребнев Г. Д. Экономический анализ формирования учетной политики предприятия / Г. Д. Гребнев, К.
А. Деревянкина // Экономика и социум. – 2017. – № 3 (34). – С. 1806.
11
Невтеева О.А. Особенности учетной политики некоммерческих организаций / О.А. Невтеева //
Экономические системы. – 2017. – Т. 10. – № 4 (39). – С. 27-30.
10
целом.
12
Н. А.Сидорова отмечает, что разрабатываемому положению по
учетной политике присущи следующие основные признаки:
– соблюдение определенных правил принятия данного документа;
– документальная форма;
– определение способов оценки и условий их реализации
13
.
Множество факторов влияет на составление пунктов учетной
политики и для каждого отдельного экономического субъекта эти пункты
будут различны, разработаны в индивидуальном порядке.
Таблица 1.2. систематизировала в себе основные факторы,
оказывающие влияние на формирование учетной политики.
Таблица 1.2
Основные факторы, влияющие на формирование учетной политики
Автор
Основные факторы, оказывающие влияние
О.Н. Ордынская
– виды и направление деятельности;
– отраслевая принадлежность;
– организационно–правовая форма;
– система налогообложения;
– средняя списочная численность сотрудников и т. п.;
– объем деятельности;
– профессионализм бухгалтеров;
– продолжительность цикла производства;
– состояние потенциала производства;
– менеджеров и иных управленческих работников;
– система информационного обеспечения
14
О. А. Фролова, Е.
В. Данилова
– структура бухгалтерии;
– производственные и технологические особенности;
– организационно-экономический и правовой статус;
– уровень квалификации сотрудников;
– кадровое обеспечение экономического субъекта;
– законодательство
15
.
12
Бубнова О.Ю. Правовое обеспечение учетной политики организации / О. Ю. Бубнова // Lex Russica. –
2016. – № 9 (118). – С. 45.
13
Сидорова, Н.А. Роль и значение учетной политики в системе бухгалтерского учета организации / Н. А.
Сидорова //Theoretical & Applied Science. – 2016. – № 6 (38). – С. 143.
14
Ордынская, О. Н. Учетная политика как основа организации бухгалтерского учета / О. Н. Ордынская //
Научный альманах. – 2016. – № 6–1 (19). – С. 169.
15
Фролова, О. А.Влияние учетной политики на финансово-хозяйственную деятельность организации / О.
А. Фролова, Е. В. Данилова // Вестник НГИЭИ. –2016. – № 12(67). – С.159
11
Итак, учетная политика, в качестве инструмента реализации методов
налогового учета и бухгалтерского учета, может существенно отличаться
на различных экономических субъектах.
Экономическим субъектом формируется учетная политика для целей
бухгалтерского учета и налогового учета.
Понятие «учетная политика для целей налогового учета» впервые
появилось в 2006 году
16
. Согласимся с мнением Р. С. Сомовой, что хоть
данное понятие появилось и позже, чем понятие учетной политики, весьма
опасно недооценивать ее роль в деятельности каждого экономического
субъекта.
Для целей налогового учета понятие учетной политики дается в
статье 11 Налогового кодекса РФ, утвержденного №146-ФЗ от 31 июля
1998 года №146–ФЗ (далее по тексту Налоговый кодекс). Это выбранная
для экономического субъекта-налогоплательщика совокупность способов
определения доходов и (или) расходов, методов их признания,
распределения и оценки, а также учета других показателей финансовой и
хозяйственной деятельности субъекта, которые являются неотъемлемой
частью налогообложения.
Учетная политика для целей налогового учета играет важную роль в
деятельности каждого экономического субъекта. Ею устанавливается
механизм ведения налогового учета: порядок исчисления налогов и способ
уплаты авансовых платежей в бюджет. Кроме того, большим значением
учетная политика обладает при возникновении и разрешении спорных
ситуаций. В нынешнее время суды все чаще обращаются к
формулировкам, прописанным в учетной политике, и на основании этого
выносят решения.
В случае квалифицированной проработки положений по учетной
политике в целях налогового учета субъект экономики попадает в
16
Сомова Р.С. Роль учетной политики для целей налогообложения / Р. С. Сомова // В сборнике: Наука и
образование: сохраняя прошлое, создаём будущее сборник статей X Международной научно-
практической конференции : в 3 ч.. – 2017. – С. 117.