качестве примера можно привести то, что бюджетные учреждения создаются
путем изменения их типа. С даты изменения типа организационной формы
учреждение принимает новую учетную политику. Такая ситуация аналогична
вновь созданным учреждениям независимо от того, когда учреждение было
преобразовано (с начала или в течение года).
Для того чтобы обеспечить сопоставимость учетных данных в
дальнейшей своей деятельности преобразованные учреждения в состав новой
учетной политики могут включить информацию о переносе остатков по
счетам бухгалтерского учета на дату изменения. В качестве рекомендаций
при изменении статуса учреждения, и соответственно переход с одного плана
счетов на другой Минфин разослал следующие письма.
Во – первых, Письмо Минфина от 25.04.2011 № 02-0607/1546 если
переход на новый план счетов происходит с начала финансового года и
Письмо Минфина РФ от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 – при переходе в
течение финансового года. Любая корректировка (внесений изменений) в
учетной политике, если она обоснована, должна производиться с указанием
причин изменений и уточнением порядка вступления этих изменений в силу.
И любые изменения в учетной политике должны оформляться аналогично
принятию учетной политики, т.е. на основании приказа или распоряжения
руководителя учреждения.
В случае, когда учреждение вводит новый вид деятельности, что не
является причиной для изменения учетной политики, может измениться
способ ведения бухгалтерского учета, которые могут отличаться от прежнего
способа ведения учета. Данное изменение должно быть оформлено
дополнением к учетной политике на основании приказа учреждения, в
котором закрепляются новые положения, которые будут регулировать
порядок бухгалтерского учета возникших операций.
Закон № 402-ФЗ определяет учетную политику экономического
субъекта как совокупность принятых им способов ведения бухгалтерского
учета, к которым относят: метод группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского
учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Учетная политика, которая принята в учреждении, обеспечивает
ведение бухгалтерского и налогового учета как целой системы, т.е. наиболее
полно охватывает все вопросы, связанные с бухгалтерским и налоговым
учетом.
При формировании учетной политики КГКУ «Управление по
Обеспечению Мероприятий ГЗ» необходимо придерживаться следующих
правил:
в учетной политике рассматриваются только те вопросы, решение
которых в соответствии с нормативными документами неоднозначно или не
определено в нормативных документах;
такие события как появление филиала учреждения приводит к
необходимости внесения дополнений в график документооборота.
Дополнения в учетную политику, необходимость которых связана с такими и
другими изменениями, разрешается вносить в течение года;
учетная политика утверждается и применяется централизованно,
это означает, что филиалы (подразделения) не могут иметь учетную
политику, отличную от той, которая принята в головном учреждении.
Допущения, которые могут иметь место в государственных и
муниципальных учреждениях устанавливаются Инструкцией № 157н, к
которым относятся:
1. Допущение имущественной обособленности. Это определяется
следующими положениями:
имущество, которое находится в собственности учредителя,
должно быть раздельно учтено от имущества, которое учреждение
использует в управлении или на хранении;
государственное или муниципальное учреждение имеет
обязательства, по которым отвечает своим имуществом, находящейся на
праве оперативного управления, и оно должно быть учтено отдельно от
другого имущества в бухгалтерском учете.
2. Допущение о непрерывности деятельности. Это предполагает то,
что бухгалтерский учет должен вестись непрерывно, пока организация
осуществляет свою деятельность.
3. Допущение о последовательности применения учетной политики
для обеспечения сопоставимости данных. Это говорит о том, что:
при формировании учетной политики разработанный план
счетов, структура аналитического учета должны применяться непрерывно и
последовательно и изменяться при условии обеспечения сопоставимости
данных за очередной финансовый год и плановый период;
данные бухгалтерского учета и отчетность, которая была
сформирована на основании этих данных, не зависимо от типа
государственного (муниципального) учреждения должны быть сопоставимы,
в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды деятельности
учреждения.
4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, под которыми понимается следующее: бухгалтерский учет
ведется методом начисления, по которому предусматривается, что
результаты операций определяются по факту их совершения независимо от
того, когда получены или выплачены денежные средства (или их
эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных
операций.
В тексте Инструкции № 157н приводятся еще ряд требований,
которых необходимо придерживаться при формировании учетной политики
и организации бухгалтерского учета государственных (муниципальных)
учреждений:
полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов
хозяйственной деятельности;
полнота информации с учетом принципа существенности в
стоимостном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях,
их изменяющих, и о финансовых результатах указанных операций (доходах,
расходах), которая отражается на соответствующих счетах рабочего плана
счетов субъекта учета. Принцип существенности не означает, что
информация в полной мере будет отвечать требованию достоверности;
своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности
в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности: формирование
первичного учетного документа в момент совершения хозяйственной
операции производится для обеспечения своевременного и достоверного
отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций.
А если в момент совершения хозяйственной операции формирование
первичного учетного документа не представляется возможным, то тогда
данную процедуру можно производить непосредственно по окончании
операции. Информация об активах и обязательствах, а также операции,
связанные с ними, в бухгалтерском учете отражаются на основании
первичных учетных документов.
Первичные документы могут быть взяты из унифицированных форм
бухгалтерской отчетности, что на сегодняшний день не является
обязательным, а также учреждение может разработать свои формы
документов, однако, в них должны быть отражены следующие обязательные
реквизиты:
наименование;
дата составления;
ФИО участника хозяйственной операции, от имени которого
составлен документ, а также его идентификационные коды;
содержание хозяйственной операции;
натуральные денежные измерители хозяйственной операции;
наименование должностей лиц, отвечающих за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровка.
В процессе разработки учетной политики формируется и
утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, который
разрабатывается на базе Единого плана счетов, а также Инструкции по его
применению. План счетов содержит перечень счетов аналитического и
синтетического учета.
Также в ходе разработки учетной политики:
разрабатываются методы оценки отдельных видов имущества и
обязательств;
определяется порядок проведения инвентаризации имущества и
обязательств;
формируются правила документооборота вместе с технологией
обработки учетной информации;
утверждаются порядок и сроки передачи учетных документов;
разрабатываются формы первичных (сводных) учетных
документов, которые применяются для оформления хозяйственных
операций, по которым законодательством Российской Федерации не
установлены обязательные для их оформления формы документов;
определяется порядок организации и обеспечения
(осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля;
указываются иные решения, необходимые для организации и
ведения бухгалтерского учета в учреждении.
Перечень вопросов, отражаемых в учетной политике, не является
закрытым, об этом сообщается в п.6 Инструкции № 157н. На сегодняшний
день многие учреждения осуществляют деятельность, которая приносит
учреждению доход. В соответствии с этим данные учреждения должны
уплачивать налог на прибыль и НДС. А это автоматически влечет то, что
такие учреждения должны разрабатывать учетную политику для целей
налогообложения.
Это отражено в гл. 21 и гл.25 Налогового кодекса РФ. Как правило, в
учреждениях существует отдельно налоговый и отдельно бухгалтерский
учет. Что касается учетной политики, то здесь некоторые бухгалтеры
предпочитают разрабатывать отдельные учетные политики для
налогообложения и бухгалтерского учета.
Другим кажется предпочтительной и целесообразной применение
единой учетной политики, совмещая, причем описание бухгалтерского и
налогового учета по отдельным объектам и операциям. Здесь нет
существенного значения в том, что будет учетная политика учреждения в
целях налогообложения оформлена отдельным документом или являться
составной частью (отдельным разделом) общей учетной политики
учреждения.
Собственно учреждение может структурировать учетную политику
таким образом, чтобы она была наиболее удобной для дальнейшего ее
использования.
Для повышения эффективности использования учетной политики
КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» ей необходимо
придать следующую структуру:
1. В первом разделе отразить общие положения, которые необходимо
раскрыть в учетной политике. Второй раздел учетной политики «Учетная
политика для целей бухгалтерского учета» можно разделить на три подглавы:
организационная часть, технические аспекты, методический раздел.
2. В организационной части следует указать нормативно – правовую
базу, описать структуру отдела бухгалтерии с представлением должностных
инструкций сотрудников бухгалтерской службы.
Также в данном подразделе необходимо указать первичные
документы, их форму, порядок составления. Сюда же следует отнести формы
внутренней отчетности. Здесь же должен находиться порядок
инвентаризации, как активов, так и обязательств. Также может быть отражен
порядок хранения документов в архиве, отразить состав постоянно
действующих комиссий и правила проведения внутреннего контроля в
учреждении. Также могут быть отражены случаи привлечения независимого
аудитора.
3. В технических аспектах бухгалтерского учета можно отразить
технологию обработки учетной информации, используемые программные
средства, в частности, при ведении бухгалтерского учета, а также правила
обработки поступающей информации.
4. В методическом разделе должны найти отражение методов оценки
имущества и обязательств, признание затрат и себестоимости продукции.
Здесь же целесообразно отразить проблемные вопросы в области
методологии бухгалтерского учета.
5. В разделе «Учетная политика для целей налогообложения» должны
быть отражены вопросы организационного и технического характера в
области налогового учета. Здесь же можно отразить саму организацию и
систему налогового учета. Также могут отражаться методические основы
налогового учета.
6. Приложения должны содержать:
рабочий план счетов бюджетного учета;
перечень неунифицированных форм первичных учетных
документов, принимаемых в бухгалтерском учете и регистров, которые могут
быть разработаны предприятием самостоятельно;
формируемую перечень должностей, которых занимают лица,
имеющие право подписи первичных документов;
правила и порядок осуществления документооборота;
должностные инструкции главного бухгалтера и работников
отдела бухгалтерии;
сроки хранения в архивах бухгалтерских и налоговых
документов, которые образуются в процессе деятельности учреждения.
Также в КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ»
бухгалтерией разрабатываются и принимаются также внутренние акты,
которые могут выступать в качестве приложений к учетной политике.
Это такие приложения, как:
приказ о создании бухгалтерской службы;
приказ о назначении комиссии по расследованию причин
пропажи или уничтожения первичных учетных документов и регистров
бюджетного учета;
приказ о назначении комиссии для списания мягкого инвентаря,
основных средств;
приказ о выдаче из кассы наличных денежных средств
раздатчикам;
приказ (распоряжение) о списании бланков строгой отчетности;
приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации.
В процессе формирования учетной политики в организационный
раздел включаются ссылки на нормативно- правовые акты, которыми в своей
деятельности руководствуется бухгалтерия, находят отражение
законодательные акты, регулирующие ответственность главного бухгалтера,
сведения о структуре бухгалтерии, вопросы, относящиеся к компетенции
бухгалтерской службы.
В организационный раздел также включаются сведения о том, что
отдел бухгалтерии является самостоятельным подразделением, руководит
которым главный бухгалтер. В том случае, когда отдел бухгалтерии не
является самостоятельным подразделением, то руководство осуществляет
бухгалтер. Таким образом, руководитель бухгалтерии может выделить в
структурное подразделение отдел бухгалтерии, если в штате находится
большое число работников, и ввести в малых и средних учреждениях
должность главного бухгалтера.
В организационном разделе подлежит отражению то, что ведение
бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Единым планом
счетов, а также с Инструкцией по его применению, утвержденной приказом
Министерства финансов РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н План счетов
учреждения разрабатывается на основе Единого плана счетов, которые
учитывает специфику деятельности учреждения, а также источники
финансирования.
Для осуществления внутреннего будь то предварительного или
последующего финансового контроля и для упорядочения обработки данных
о хозяйственных операциях, которые отражаются на счетах бухгалтерского
учета, бухгалтер имеет право, основываясь на первичных учетных
документах, подтверждающих указанные операции, составлять сводные
учетные документы по формам, утвержденным в установленном порядке
Министерством финансов Российской Федерации.
Если отсутствует утвержденная форма сводного учетного документа,
то бухгалтер в этом случае имеет право в рамках формирования своей
учетной политики утверждать формы сводных учетных документов,
учитывая при этом требования к составу обязательных реквизитов, которые
предусмотрены п. 7 Инструкции № 157н. Все сводные документы, так же как
и первичные документы должны быть составлены либо на бумажном
носителе, либо в электронном виде, которые заверяются электронной
подписью, так называемый электронный документ.
В случае, если составлен электронный документ, то бухгалтер, или
лицо его замещающее, должен обеспечить изготовление копий таких
документов на бумажном носителе, если их запросят другие участники
расчетов, а также по запросу органов, которые осуществляют контроль по
законодательству России, прокуратуры или судебных органов.
КГКУ «Управление по Обеспечению Мероприятий ГЗ» может
включить в первичный или сводный учетный документ, который
сформирован на основании унифицированной формы дополнительные
данные или реквизиты, для полного отражения в бухгалтерском учете об
обязательствах учреждения, его активах, и о всех изменяющих активы и
обязательства хозяйственные операциях, для того, чтобы правильно
исполнять законодательство в сфере бухгалтерского учета и нормативного
регулирования бухучета, следования методическим указаниям в сфере
бухгалтерского учета, а также обязательно принять во внимание
автоматическую обработку учетных документов.
Условием принятия учетного документа в бухгалтерском учете
является обязательное указание всех реквизитов документа, на основании
унифицированной формы или же на основании п.7 Инструкции. Также
первичный учетный документ должен быть завизирован руководителем
учреждения, или лицом, его замещающим. В случае, если оформлению
подлежат документы, которые отражают операции с денежными средствами,
они обязательно должны быть завизированы главным бухгалтером и
руководителем, либо лицами, их замещающих.
К таким документам, отражающим денежные операции, относятся
кредитные договора, документы, которые отражают финансовые вложения,
договора займов, именно они должны быть завизированы руководителем и
главным бухгалтером. Исключение составляют документы, которые
подписываются государственными и муниципальными органами, органов
местного самоуправления, которые оформляются в соответствии с
нормативными и законодательными актами РФ.
Данные документы, которые относятся к исключению, которые не
содержат подписи главного бухгалтера или лица, его замещающего, при
возникновении разногласий между главным бухгалтером, который
осуществлял оформление указанных документов, и руководителем
учреждения должны приняться к исполнению и быть отражены в
бухгалтерском учете только с письменного разрешения руководителя
учреждения или лица его замещающего, так как именно руководитель будет
нести ответственность, в соответствии с законодательством РФ.
В организации первичный учетный документ должен быть
сформирован по факту совершения хозяйственной операции, а если это