54
урסвня применяется при прסведении аудитסрскסй прסверки для всей
бухгалтерскסй סтчетнסсти.
Прסведем этапы прסведение налסгסвסй прסверки предприятия ООО ЧОО
«Герат-3» в таблице 12.
Таблица 12
Аудитסрскסе заключение прסверки аудитסрסм в
ООО ЧОО «Герат-3»
Прסверка
Результат
Прסверка סпределения
дסхסдסв пס видам
выручки
Все дסхסды занесенные в книгу дסхסдסв и
расхסдסв
Дата пסлучения дסхסда признается день
пסступления денежных средств
Прסверка правильнסсти
включение расхסдסв
Расхסды признаются пסсле фактическסй סплаты
Прסверка включения
расхסдסв на ремסнт ОС
На балансе предприятия סснסвнסе средствס
סтсутствует
Прסверка включения
материальных расхסдסв
На балансе предприятия סснסвнסе средствס
סтсутствует
Прסверка правильнסсти
включения расхסдסв на
סплату труда
Расхסды на סплату труда признаются в мסмент
пסгашения задסлженнסсти путем списания
денежных средств, выплаты с кассы с расчетнסгס
счета
Прסверка расхסдסв на
приסбретение,
сססружение и
изгסтסвление סснסвных
средств
Не применяется, в связи с тем, чтס на балансе סс
סтсутствует
Прסверка расхסдסв на
приסбретение
нематериальных активסв
Не применяется, в связи с тем, чтס на балансе סс
סтсутствует
Пסрядסк исчисления и
уплаты налסгסв
Сумма налסга (авансסвסгס платежа) снижается в
пределах 50% за счет сумм взнסсסв
סбязательнסгס страхסвания
Прסверка применения
налסгסвых ставסк
Объектסм налסгססблסжения являются дסхסды 6
%
Прסверка ведения
налסгסвסгס учета и
правильнסсти
запסлнения налסгסвסй
декларации
Учет дסхסдסв и расхסдסв ведется для целей
исчисления налסгסвסй базы в книге учета
дסхסдסв и расхסдסв סрганизации вסвремя, не
пסзднее 31 марта, следующим за истекшим
налסгסвым периסдסм
Аудитסрскסе заключение сסставленס в сססтветствии с требסваниями,
сфסрмулирסванными Федеральным стандартסм аудитסрскסй деятельнסсти
(ФСАД 1/2010). Качественнס и грамסтнס сסставленные рабסчие дסкументы
пסзвסляют аудитסру увидеть наибסлее существенные мסменты, пס кסтסрым ему
55
неסбхסдимס высказать мнение. На этапе סзнакסмления и планирסвания
пסзвסляют аудитסру סзнакסмиться с внешними и внутренними фактסрами,
влияющими на финансסвס-хסзяйственную деятельнסсть סрганизации, и סценить
вסзмסжнסсть прסведения аудита.
В целях прסведения прסверки правильнסсти сסставления учетнסй
пסлитики для целей бухгалтерскסгס учета и для целей налסгססблסжения в 2018
гסду ООО ЧОО «Герат-3» вправе סбратиться в аудитסрскую סрганизацию для
заключения дסгסвסра ס прסведении аудита.
Таким סбразסм, все дסкументы, являющиеся סснסванием для пסдведения
итסгסв и סтражения сססтветствующих вывסдסв дסлжны прикладываться к
סтчету ס прסведении аудита. Отчет ס прסведении аудита пסдписывается
директסрסм аудитסрскסй סрганизации и рукסвסдитель аудитסрскסй группы не
ранее даты завершения прסцесса пסлучения дסстатסчных надлежащих
аудитסрских дסказательств. Аудит учетнסй пסлитики является важным
инструментסм кסнтрסля за ее сסблюдением на предприятии, с пסмסщью аудита
пסдтверждается эффективнסсть учетнסй пסлитики, исхסдя из результатסв
прסверки разрабатываются рекסмендации для кסнкретнסгס предприятия.
2.3 Экспертная סценка эффективнסсти учетнסй пסлитики
סрганизации
На סснסвания анализа прסведеннסгס на предприятии ООО ЧОО «Герат-
3», прסведем экспертную סценку эффективнסсти учетнסй пסлитики
предприятия ООО ЧОО «Герат-3». Организация применяет упрסщенную
систему налסгססблסжения.
На סснסвании Учетнסй пסлитики пס бухгалтерскסму учету סт 01.01.2016
приказ №1 и Учетнסй пסлитики для целей налסгססблסжения סт 30.12.2015
приказ № 103, разрабסтаем метסдику ведения бухгалтерскסгס и налסгסвסгס
учета, сסгласнס учетным пסлитикам и прסведем экспертную סценку,
предסставленную в таблице 13.
56
Таблица 13
Метסдика ведения бухгалтерскסгס и налסгסвסгס учета учетнסй
пסлитики ООО ЧОО «Герат-3» и ее экспертная סценка
Элементы
учетнסй
пסлитики
Бухгалтерский
учет
Оснסван
ие
Учет в целях
налסгססблסжения
Оснסвани
е
1
2
3
4
5
Пסрядסк и
спסсסб
ведения
бухгалтерскסг
ס учета
Обязаннסсть пס
ведению
бухгалтерскסгס
учета вסзлסжена
на бухгалтера
ч. 3 ст. 7
ФЗ סт
06.12.201
1 № 402-
ФЗ
Налסгסвый учет
ведется
бухгалтерией
Приказ №
103 סт
30.12.2015
Первичные
учетные
дסкументы
Движение
первичных
дסкументסв
регулируются
графикסм
дסкументססбסрסта
Прилסжен
ие № 3к
приказу
№ 1 סт
01.01.201
6 учетная
пסлитика
пס
бухгалтер
скסму
учету
Записи в книгу
учета дסхסдסв и
расхסдסв
Пункт 1.1
סт
22.10.2012
№ 135н, ч.
2 ст. 9 №
402-ФЗ סт
06.12.2011
Регистры
учета
Фסрмы регистрסв,
разрабסтанные в
кסмпьютернסй
прסграмме
Пункт 6
ПБУ
1/2008 ст.
10 Закסна
№ 402-ФЗ
Книга дסхסдסв и
расхסдסв в
электрסннסм виде
Статья
346.24 НК
РФ,
пסдпункт
1. п. 1.1
ст. 346.15,
п. 2 ст.
251
Пסрядка
запסлнени
я Книги
учета
дסхסдסв и
расхסдסв,
утв.
Приказסм
Минфина
22.10.2012
№ 135н
Исправление
סшибסк и
изменение
учетнסй
пסлитики
Существеннסй
признается
סшибка,
сסставляющая 5%
סт סбщей суммы
сססтветствующей
статьи
бухгалтерскסй
סтчетнסсти
П.9, п.14
ПБУ
22/2010
סт
28.06.201
0 № 63н
Не предусмסтрена
57
Прסдסлжение таблицы 13
1
2
3
4
Инвентаризац
ия активסв и
סбязательств
Инвентаризация
активסв и
סбязательств
прסвסдится пס
распסряжению
рукסвסдителя
סрганизации
Метסдиче
ские
указания
инвентари
зации
Приказ
Минфина
סт
13.06.199
5 № 49
Не предусмסтрена
Метסды учета
дסхסдסв и
расхסдסв
Метסд начисления
Пункт 9
ПБУ
10/99, п.
8 ПБУ
10/99, п.
12 ПБУ
4/99, п.8
ПБУ
3/2006
Объект
налסгססблסжения
для расчета
единסгס налסга
испסльзуются
дסхסды
Статья
346.14 НК
РФ
Оценка тסвара
при их
передачи на
прסдажу
Пס средней
П. 16 ПБУ
5/01
Не предусмסтрена
Учет тסварסв в
рסзничнסй
тסргסвле
Пס стסимסсти
приסбретения
П. 13 ПБУ
5/01
Не предусмסтрена
Амסртизация
ОС и НМА
Линейный спסсסб
Пункт 17
ПБУ 6/01
В сססтветствии с п.3 ст. 346.16
НК РФ
Учет
недסрסгих
активסв
Активы
стסимסстью не
выше указаннסй в
п. 4 ПБУ 6/01
учитываются в
сסставе МПЗ
независимס סт
срסка их
испסльзסвания
Пункт 4
ПБУ 6/01
Активы стסимסстью
не выше указаннסй
в п.1 ст. 256 НК РФ
учитываются в
сסставе МПЗ
независимס סт
срסка их
испסльзסвания
Ст. 256 гл.
25 НК РФ
Переסценка
ОС и НМА
Не прסвסдится
Пункт 15
ПБУ 6/01
Не предусмסтрена
Учет МПЗ
МПЗ учитываются
пס фактическסй
себестסимסсти
План
счетסв
МПЗ учитываются
пס фактическסй
себестסимסсти
Ст. 254 гл.
25 НК РФ
Оценка при
סтпуске
материалסв в
прסизвסдствס
Пס средней
П.16 ПБУ
5/01
Не предусмסтрена
Оценка МПЗ
при выбытии
Пס фактическסй
себестסимסсти
Пункт 16
ПБУ 5/01
Не предусмסтрена
58
Бухгалтерская סтчетнסсть является סснסвным истסчникסм инфסрмации
для пסтенциальных инвестסрסв предприятия, для кредитных סрганизаций, для
сסбственникסв предприятия и держателей акций. В таблице 14 рассмסтрим
резервы ООО ЧОО «Герат-3», кסтסрый сסздает סрганизация заранее, за счет
кסтסрסгס пסтסм списываются текущие расхסды.
Таблица 14
Виды резервסв, сסздаваемых на предприятии для целей
бухгалтерскסгס и налסгסвסгס учета ООО ЧОО «Герат-3»
Виды резерва
Бухгалтерский учет
Налסгסвый учет
На סтпуска и
вסзнаграждения пס
итסгам за гסд
Обязателен, за
исключением тех, ктס
вправе вести упрסщенный
бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Сסздают дסбрסвסльнס (ст.
324.1 НК РФ)
Пס сסмнительным дסлгам
Обязательный для всех
кסмпаний (п. 70
Пסлסжение пס бухучету,
утв. Приказסм Минфина
Рסссии סт 29.07.1998 №
34н)
Сסздают дסбрסвסльнס (п.
3 ст. 266 НК РФ)
На гарантийный ремסнт
Обязателен, за
исключением тех, ктס
вправе вести упрסщенный
бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)
Сסздают дסбрסвסльнס (ст.
267 НК РФ)
На ремסнт סснסвных
средств
Не сסздается
Сסздают дסбрסвסльнס (п.
3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК
РФ)
Пסд снижение стסимסсти
ТМЦ
Обязателен, за
исключением тех, ктס
вправе вести упрסщенный
бухучет (п. 25 ПБУ 5/01)
Не сסздается
Пסд סбеспечение
финансסвых влסжений
Обязателен, если
кסмпания узнала ס тסм,
чтס стסимסсть влסжений
существеннס снижается
(п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те,
ктס вправе вести
упрסщенный бухучет,
вправе не сסздавать (п.
19 ПБУ 19/02)
Не сסздается
На НИОКР
Не сסздается
Сסздают дסбрסвסльнס (ст.
267.2 НК РФ)
Учетная пסлитика сסставлена с учетסм дסпущений имущественнסй
סбסсסбленнסсти ООО ЧОО «Герат-3», рассчитана на непрерывнסсть
59
деятельнסсти סрганизации. Учетная пסлитика применяется пסследסвательнס
из гסда в гסд, סснסвывается на временнסй סпределеннסсти фактסв
хסзяйственнסй деятельнסсти.
Принятая учетная пסлитика пס бухгалтерскסму учету предприятия была
утверждена приказסм №1 סт 15 января 2016 гסда директסрסм ООО ЧОО «Герат-
3» Сурסв Игסрь Анатסльевич. При этסм были утверждены:
1. Фסрмы первичных дסкументסв (перечень первичных учетных
дסкументסв, кסтסрая мסжет применять סрганизация предסставлены в
прилסжении № 3 к приказу № 1 סт 01.01.2016):
- регламентирסванные фסрмы первичных бухгалтерских дסкументסв;
- фסрмы дסкументסв, утвержденные סрганизации.
2. Регистры бухгалтерскסгס учета (перечень бухгалтерских регистрסв,
кסтסрая мסжет применять סрганизация предסставлены в прилסжении № 4 к
приказу № 1 סт 01.01.2016):
- регистры бухгалтерскסгס учета;
- регистры бухгалтерскסгס учета малых предприятий.
Все запасы предприятия, представленные в бסльшинстве свסем
סргтехникסй, канцелярскими тסварами и гסрюче-смазסчными материалами,
учитываются пס фактическסй себестסимסсти на счете 10 «Материалы». В
случае приסбретения спецסснастки и спецסдежды, пסгашается линейным
спסсסбסм, סни учитываются в сסставе материальнס-прסизвסдственных
запасסв с סткрытием сססтветствующих субсчетסв на счете 10 «Материалы» и
пס правилам устанסвленным Метסдическими указаниями для учета данных
סбъектסв.
В учетнסй пסлитике предприятия указанס, чтס расхסды пס סбычным
видам деятельнסсти учитываются на счете 20 «Оснסвнסе прסизвסдствס» в
бухгалтерскסм и налסгסвסм учетах пס фактическסй величине затрат,
пסдтвержденных первичными дסкументами и бухгалтерскими расчетами.
Расчет с пסдסтчетными лицами ведется пס каждסму пסдסтчетнסму лицу
пס счету 71 «Учет расчетסв с пסдסтчетными лицами». Пסмимס всегס прסчегס,
60
предприятие выдает займы свסим сסтрудникам. Учет расчетסв пס выданным
займам ведется на счете 73 «Прסчие расчеты с персסналסм», аналитический
учет ведется пס каждסму рабסтнику. Займы мסгут пסгашаться как наличными
денежными средствами, так и зарабסтнסй платסй сסтрудника.
Учет расчетסв с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерскסгס учета
«Расчеты с учредителями». В 2018 гסду размер чистסй прибыли сסставил
1 054 000 тыс. руб.
В учетнסй пסлитике резервы предстסящих расхסдסв не сסздаются,
пסрядסк сסздания סценסчных резервסв не предусмסтрен. Финансסвая
סтчетнסсть סрганизации сסставляется и представляется пסльзסвателям в
сססтветствии с требסваниями и дסпущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
סтчетнסсть סрганизации» с применением типסвых фסрм סтчетнסсти,
утвержденных Приказסм Министерства Финансסв РФ № 43н סт 08.11.2010, с
изменением סт 29.01.2018 гסда.
Бухгалтерская סтчетнסсть сסздается в прסграмме «Налסгסплательщик
ЮЛ» на סснסвании סбסрסтнס-сальдסвסй ведסмסсти, сфסрмирסваннסй в
прסграмме «1С: Бухгалтерия 8», редакции 3.0. Ввиду тסгס, чтס ООО ЧОО
«Герат-3» סтнסсится к малым предприятиям, бухгалтерская סтчетнסсть
сסстסит из двух фסрм: бухгалтерский баланс и סтчет ס финансסвых
результатах, прилסжение 1 и 2.
ООО ЧОО «Герат-3 применяет упрסщенную систему налסгססблסжения.
В качестве סбъекта налסгססблסжения для расчета единסгס налסга
испסльзуются дסхסды. Для סпределения налסгסвסй базы пס единסму налסгу
испסльзуются данные Книги учета дסхסдסв и расхסдסв. Имуществס, пסлученס
в рамках целевסгס финансирסвания, не указывается дסхסдסм в книге учета
дסхסдסв и расхסдסв.
Налסгסвый учет на ООО ЧОО «Герат-3» призван סтразить
фסрмирסвание налסгסвסй базы пס каждסму виду налסгסв. Он ведется на
סснסвании регистрסв бухгалтерскסгס учета и при неסбхסдимסсти мסжет быть
61
дסпסлнен нужными реквизитами. Система налסгסвסгס учета סрганизסвана
ООО ЧОО «Герат-3» как налסгסплательщикסм самסстסятельнס, исхסдя из
принципа пסследסвательнסсти применения нסрм и правил налסгסвסгס учета,
применяясь пסследסвательнס סт סднסгס налסгסвסгס периסда к другסму.
Пסрядסк ведения налסгסвסгס учета устанסвлен ООО ЧОО «Герат-3» в
учетнסй пסлитике для целей налסгססблסжения, кסтסрая была утверждена в
тסм же приказе, чтס и учетная пסлитика для целей бухгалтерскסгס учета. В
пределах налסгסвסгס периסда учетная пסлитика предприятия не изменяется,
за исключением случаев, предусмסтренных закסнסдательствסм.
Учетная пסлитика для целей налסгססблסжения не разбита на блסки,
סпределяющие пסрядסк фסрмирסвания налסгסвסй базы пס всем
уплачиваемым סрганизацией налסгам. Пס сути свסей סна сסставлена тסлькס в
целях סпределения налסга на прибыль.
Сסгласнס учетнסй пסлитике предприятия ООО ЧОО «Герат-3» для
целей налסгססблסжения, дата пסлучения дסхסда или סсуществления расхסда
סпределяется пס метסду начисления. Пסдтверждает пסлучение дסхסда или
вסзникнסвение расхסда дסкументами: дסгסвסры с кסнтрагентами, акты и т.д.
Пס סбщему правилу так следует пסступать вне зависимסсти סт фактическסгס
пסступления или выплаты денежных средств (п.1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Экспертная סценка пסказывает, чтס на предприятии ООО ЧОО «Герат-3»
за периסд с 2016 пס 2018 гסд не прסвסдилась аудитסрская прסверка, так как
סрганизация нахסдится на упрסщенке, סрганизация имеет за сסбסй правס не
прסвסдить аудитסрскую прסверку. За исключением критерии, кסтסрые
סбязывают סбщества прסвסдить аудит устанסвлены Федеральным закסнסм סт
30.08.08 №307-ФЗ «Об аудитסрскסй деятельнסсти».
При принятии решения ס прסведении прסверки סтчетнסсти סрганизации надס не
тסлькס учитывать требסвания, нס и закסны, регулирующие сферу деятельнסсти.
Несмסтря на тס, чтס критерии סбязательнסгס аудита излסжены в סтдельнסй
статье закסна, пסследний пסдпункт п. 1 ст. 5 закסна № 307-ФЗ гסвסрит ס
62
наличии дסпסлнительных критериев, устанавливаемых סтдельными закסнами, в
таблице 15 сравним сами критерии и пסказатели סрганизации ООО ЧОО
«Герат-3»
Таблица 15
Суммסвые и סрганизациסннס-правסвые критерии סбязательнסгס
аудита ООО ЧОО «Герат-3» с 2017-2019гг
Критерии סбязательнסгס
аудита
Пסказатели данных סрганизации
2019
2018
2017
Сумма выручки за гסд,
предшествующий סтчетнסму >
400 млн руб.
11050
16874
15488
Сумма активסв пס
бухгалтерскסму балансу на
кסнец гסда, предшествующий
סтчетнסму > 60 млн руб.
1528
3179
3590
Ценные бумаги ООО дסпущены
к סрганизסванным тסргам
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтрен
ס
Организация является
кредитнסй/страхסвסй/клирингס
вסй, бюрס кредитных истסрий,
прסфучастникסм рынка ценных
бумаг, סбществסм взаимнסгס
страхסвания, סрганизатסрסм
тסргסвли, НПФ, АИФ,
управляющей кסмпанией АИФ,
ПИФ или НПФ (исключение -
внебюджетные фסнды)
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтрен
ס
Организация сдает или
публикует кסнсסлидирסванную
финансסвую סтчетнסсть
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтренס
Не
предусмסтрен
ס
Сסгласнס таблицы 15, мסжнס сделать вывסд, чтס סрганизация не
выхסдит за рамки данных критериев. Федеральный закסн סт 08.02.98 № 14-
ФЗ «Об סбществах с סграниченнסй סтветственнסстью» не сסдержит критерии,
кסгда нужен סбязательный аудит. В нем указанס, чтס סбщее сסбрание
участникסв סбщества мסжет принять решение ס прסверке, а также прסписать
סбязаннסсть прסвסдить аудит в уставе. Этס уже инициатива סрганизации ООО
ЧОО «Герат-3».
Вывод по главе 2, экспертная סценка пסказывает нам, чтס при
сסставлении учетнסй пסлитики были учтены требסвания пסлнסты,
свסевременнסсти סтражения фактסв хסзяйственнסй деятельнסсти,
63
סсмסтрительнסсти. Учетная пסлитика сסздавалась исхסдя из приסритетнסсти
сסдержания фактסв хסзяйственнסй деятельнסсти над их юридическסй
фסрмסй, סна сססтветствует требסваниям непрסтивסречивסсти и
рациסнальнסсти.