4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты формирования учетной
политики организации ............................................................................................ 9
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации ........... 9
1.2 Методические аспекты учетной политики организации для целей
бухгалтерского и налогового учета ..................................................................... 14
1.3 Механизм формирования учетной политики организации ........................ 18
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации
налогообложения ................................................................................................... 23
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики ООО «Интерскилл» .............. 34
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации ...... 34
2.2 Аудит учетной политики ООО «Интерскилл» ............................................. 45
2.3 Экспертная оценка эффективности учетной политики организации ........ 49
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и налоговой
политики ООО «Интерскилл» ............................................................................. 58
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации .................... 58
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики ...................................... 59
Заключение ............................................................................................................ 77
Список использованной литературы ................................................................... 80
Приложения ........................................................................................................... 87
5
Введение
Актуальность темы магистерской диссертации обусловлена значением
учетной политики в деятельности предприятия. Учетная политика
необходима каждому предприятию. По законодательству Российской
Федерации учетная политика должна быть утверждена не позднее 90 дней со
дня регистрации юридического лица. Она позволяет утвердить методы и
формы учета, а также организацию документооборота. Ее смысл заключается
в формировании и отражении в учете оптимальных финансовых результатов
хозяйственной деятельности.
Учетная политика определяет систему ведения учета, которая
отражает специфику конкретной организации. Это позволяет законодательно
установить единую методологию, которая все же будет учитывать
особенности отдельного предприятия. Она также необходима для налогового
контроля, так как, четко сформировав ее, предприятие снижает риск
проявления недоверия со стороны налоговых органов и намного упрощает
процесс аудита. В последнее время стремятся связать учетную политику в
целях бухгалтерского и налогового учета, с целью снижения трудозатрат, но
осуществить это довольно сложно, так как системы бухгалтерского и
налогового учета существенно отличаются.
Следовательно, важно грамотно разрабатывать учетную политику как
в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета. Формирование
учетной политики зависит от таких факторов, как:
– организационно-правовая форма организации;
– отраслевая принадлежность предприятия;
– масштабы деятельности (объем производства и реализации
продукции, численность рабочих, и т. п.);
– управленческая структура и структура бухгалтерии;
– наличие системы управленческого учета;
– финансовая стратегия предприятия;
6
– материальная база (наличие автоматизированных систем
регистрации информации, программного обеспечения и т. п.);
– уровень развития информационных систем;
– квалифицированность и профессиональные умения, и навыки
бухгалтерских кадров.
При формировании учетной политики организации по конкретному
вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету.
Учетная политика необходима как внутренним (бухгалтерия
организации, подразделения, осуществляющие внутренний контроль), так и
внешним (аудиторы, налоговая инспекция) пользователям. Однако в ее
разработке в первую очередь заинтересовано само руководство предприятия,
так как правильно сформированная учетная политика позволяет экономить
материальные и трудовые ресурсы.
В этой связи встает вопрос о выборе того или иного метода учета.
Учетная политика организации является одним из основных средств
формирования роста основных финансово-экономических показателей.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается
многими организациями, в которых к разработке учетной политики
относятся формально, ими не изучаются последствия применения тех или
иных ее элементов.
Актуальность темы магистерской диссертации несомненна, так как
выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние
на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на
прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации. Следовательно, учетная политика организации
является важным средством формирования величины основных показателей
деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без
7
ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный
анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем
более сравнительный анализ различных организаций.
Целью магистерской диссертации является разработка предложений
по совершенствованию учетной политики организации на основании ее
экспертной оценки.
Для достижения поставленной цели необходимо обеспечить решение
следующих задач:
Выявить роль учетной политики и техника ее формирования в
организации;
Рассмотреть методические аспекты учетной политики
организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
Исследовать механизм формирования учетной политики
организации;
Определить соотношение бухгалтерского и налогового учета как
метод оптимизации налогообложения;
Представить характеристику объекта исследования и выполнить
анализ эффективности деятельности организации;
Осуществить аудит учетной политики организации;
Провести экспертную оценку эффективности учетной политики
организации;
Разработать ограничения по изменению учетной политики
организации;
Оценить повышение эффективности учетной политики
организации за счет применения различных вариантов учетной политики.
Объектом исследования выступает ООО «Интерскилл».
Предмет исследования – влияние положений учетной политики на
изменение финансово-экономических показателей деятельности
организации.
8
В качестве инструментария применялись методы анализа научной и
информационной базы, синтеза полученных данных в теоретические выводы
и практические рекомендации.
Эмпирическая база исследования: исследование проводилось на базе
ООО «Интерскилл». Основным источником информации для написания
работы послужили первичные документы и документы бухгалтерско-
финансовой отчетности ООО «Интерскилл» за 2016-2018 гг., а также
учебная, научная, методическая, справочная литература, инструктивный
материал по теме исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что
сформулированные в результате исследования выводы и предложения по
совершенствованию учетной политики могут быть применены в практике
ООО «Интерскилл».
Структура работы состоит из списка сокращений, введения, трех глав,
заключения, списка источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, изложены
цели, задачи, объект, предмет, методы и структура исследования.
В первой главе изучены теоретические основы учетной политики как
основы организации бухгалтерского учета экономического субъекта.
Во второй главе проанализирована учетная политика исследуемой
организации.
В третьей главе предложены направления совершенствования учетной
политики организации.
В заключении работы сформулированы основные выводы. В списке
использованных источников информации приведен перечень литературы,
использованной в процессе работы.
9
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты
формирования учетной политики организации
1.1 Роль учетной политики и техника ее формирования в организации
Учѐтной политикой является совокупность способ, которыми ведут
бухгалтерский учѐт.
Их выбирает организация сообразно хозяйственным условиям.
Учѐтная политика не только определяет организацию и методологию
бухгалтерского учѐта, но также и утверждает оптимизирующие
хозяйственную деятельность мероприятия. Она элемент системы
регулирования норм учѐта в России, и формируют еѐ в соответствии с
действующими нормативными документами бухгалтерского (финансового)
учѐта. Учѐтная политика (по-английски accounting policies) является
основным документом, определяющим подходы к ведению учѐта, которые
используют для отражения операций хозяйствования (например, текущая
группировка и конечное обобщение фактов деятельности хозяйствования,
также стоимостное измерение и первичное наблюдение)
1
.
С помощью учѐтной политики пользователи информации могут иметь
возможность:
вовремя получать информацию о важных изменениях в работе
организации;
провести анализ отчѐтных данных в динамике;
выбрать способ и порядок, которым они хотят получить данные
отчѐтности
2
.
Благодаря учѐтной политике должен достигаться максимальный
эффект от ведения бухгалтерского учѐта, т. к. она является совокупностью
правил его реализации. Учѐтная политика должна вовремя обеспечивать
формирование финансовых и управленческих данных, их полезность для
1
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2016. – С.7
2
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2015. – С.82
10
управленческих решений, доступность для широкого пользовательского
круга, объективность и достоверность.
Максимально правдиво отражать работу предприятия – главная задача
и назначение применяемой учѐтной политики.
Методы ведения учѐта – способы применения счѐтов и системы
регистров бухгалтерского учѐта, приѐмы группировки и обработки
информации, оценки фактов деятельности хозяйствования, инвентаризации,
организации документооборота, погашения стоимости активов и прочие
приѐмы, и методы
3
.
Факторы, влияющие на обоснование и выбор учѐтной политики:
масштабы хозяйственной деятельности (стоимость имущества,
численность сотрудников, производственные и реализационные объѐмы
предприятия и пр.);
тип деятельности и отрасли (промышленная или
сельскохозяйственная, посредническая деятельность, строительство,
торговля и пр.);
организационно-правовая форма предприятия (производственный
кооператив, ООО, муниципальное и государственное унитарное
предприятие, АО и пр.);
стратегия предприятия (стремление предприятия иметь у себя в
отчѐтности высокие показатели рентабельности и прибыли, значит, что будут
выбираться варианты оценки объектов и самого учѐта, которые уменьшают
текущие производственные и реализационные расходы, - понижающие
сумму амортизации коэффициенты, метод ФИФО при оценивании
израсходованных запасов производства и пр., если же для предприятия
важнее уменьшить налоги на прибыль и имущество, то оно будет искать
способы учѐта, позволяющие увеличить себестоимость)
4
;
3
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий [Текст]. – М.: инфра – М, 2017. – С.132
4
Аврова И.А. Баланс: Учебное пособие. – М.: ИндексМедиа, 2016. – С.51
11
структура управления бухгалтерии и предприятия; квалификация
сотрудников бухгалтерии; уровень развития информационной структуры
предприятия, также управленческого учѐта; наличие материальной базы
(техники, регистрирующей информацию, компьютера и пр.).
Учетная политика – это методы учѐта (первичное наблюдение,
измерение стоимости текущей группировки, итоговое обобщение), которые
могут различаться в разных организациях. Учѐтная политика организации –
важное средство формирования ценовой политики, налогового
планирования, величины главных показателей предприятия.
Учѐтную политику формирует главный или штатный бухгалтер
организации, при этом утверждая:
необходимые для организации ведения бухгалтерского учѐта
решения;
контроль и порядок хозяйственных операций;
технологию обрабатывания учѐтных данных и правила
документооборота;
порядок инвентаризации обязательств и активов предприятия;
первичные и учѐтные формы документов, которые будут
применять, формируя факты деятельности хозяйствования, по которым
положены типовые формы документов для бухгалтерской (финансовой)
отчѐтности внутри предприятия и типовые формы для первичных
документов;
рабочий план счетов с синтетическими и аналитическими
счетами бухгалтерского учѐта, которые нужны для полноты отчѐтности и
учѐта и для его правильного ведения согласно современным требованиям;
варианты оценки учѐтных объектов и самого учѐта, которые
выбрала организация
5
.
5
Приказ Минфина России от 02.07.2015 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2015 N 18023)// «Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти», N 35, 30.08.2015
12
Формируя учѐтную политику предприятия, выбирают один из
нескольких способов по конкретному направлению организации и ведения
учѐта, которые разрешают нормативные документы и законодательство по
бухгалтерскому (финансовому) учѐту. Разрабатывается же предприятием
способ, только когда нормативные документы не устанавливают
соответствующий метод по конкретному вопросу ведения учѐта.
Осуществляется это при формировании учѐтной политики, не противореча
положениям по ведению бухгалтерского учѐта.
После того, как организация приняла учѐтную политику, еѐ
соответствующе оформляют организационно-распорядительными
документами предприятия (распоряжение, приказ и пр.), которые подлежат
исполнению всем представительствам, филиалам и прочим принадлежащим
организации подразделениям, невзирая на место их расположения, также
включаются в этот список те, которые выделены на отдельный баланс.
Вновь созданной организацией оформляется избранная учѐтная
политика обязательно до первого публичного представления бухгалтерской
(финансовой) отчѐтности, но делается это раньше 90 дней со дня получения
прав юридического лица.
Учѐтную политику, принятую таким предприятием, применяют со дня
государственной регистрации. Представительствами и филиалами
иностранных предприятий, которые находятся в России, учѐтная политика
может формироваться по установленным правилам страны расположения
иностранного предприятия, если они, конечно же, не противоречат МСФО.
Учѐтная политика выделяется двух видов: эффективная и формальная
6
.
Эффективной считается совокупность правил ведения учѐта, приѐмов
и принципов, которая внутренне закреплена документацией, соответствует
принятой организацией стратегии развития и способствует максимальному
6
Хохонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – Ростов на Дону:
Издательский центр МарТ, 2015. – С.31
13
эффекту работы системы счетов в соответствии с действующим
законодательством.
Сформировать учѐтную политику – многоступенчатой творческий
процесс, от результата которого зависит способ и порядок работы системы
учѐта на предприятии как минимум в течение одного года. Разработка
учѐтной политики состоит в основном из следующих этапов
7
:
I. Первый – проектирование:
Целеопределение формирования учѐтной политики;
Проведение анализа внутренней системы контроля и
действительного состояния бухгалтерского (финансового
учѐта);
Создание целей долгосрочного и краткосрочного
функционирования организации;
Анализ хозяйственных условий организации, еѐ
организационной системы.
II. Второй этап – текущая разработка:
Стандартов внутри фирмы;
Проекта новой учѐтной политики;
Документации для работы каждого элемента учѐтной политики;
Определение элементов;
Рекомендации по усовершенствованию действующей учѐтной
политики.
III. Третий – контроль:
Быстро внедрить изменения во внутреннюю нормативную
документацию;
Защитить от налоговой службы новые методики;
Провести обучающие семинары, проконсультировать
сотрудников;
77
Финансовый анализ [Текст] / под ред. Т.С. Новашиной М.: МФПА, 2015. – С.95