74
течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том
числе: - 10 м3 на сумму 65 000 руб.; - 50 м3 на сумму 305 000 руб.
Израсходовано в течение месяца: 41 м3 пиломатериала.
Остаток пиломатериала на конец месяца составляет 24 м3 (65–41),
весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка
составляет: 146 400 рублей. Рассчитаем стоимость списанного
пиломатериала: 30000+65000+305000146400 = 253 600 рублей.
Средняя себестоимость одного куба пиломатериала, списанного на
производство, составляет 253600÷41 = 6 185,37 руб. за 1 м3. Объединим
полученные результаты в таблице 17.
Таблица 17
Результаты расчетов запасов в налоговом учете, руб.
Показатель
Метод средней
себестоимости
Метод
ФИФО
Абс.
Откл.
Стоимость списанных
материалов
252307,85
253600
1292,16
Средняя себестоимость
единицы списанных материалов
6163,85
6185,37
31,52
Остаток на конец месяца
147692,4
146400
-1292,4
Средняя себестоимость
единицы материалов на остатке
6163,85
6100
-53,85
В приведенном расчете не прослеживается яркой тенденции к
различиям полученных значений при применении различных способов
оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены
приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет
30000 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 65000 и
305000 рублей.
Во избежание скачков цен бухгалтера, как правило, выбирают и для
целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения метод списания
МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не
вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при
любых изменениях цен на рынке.
75
- Наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае,
если будет использовать метод оценки материально - производственных
запасов по себестоимости первых по времени их.
- Если предприятие пытается привлечь инвесторов, получить
долгосрочные кредиты, увеличить размер уставного капитала, то следует
порекомендовать руководству предприятия оценивать материально -
производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет
увеличить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты,
связанные с производством продукции, а следовательно, увеличить
балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и
имущественного состояния предприятия.
- Если цены на сырье и материалы имеют тенденцию к понижению, то
использование предприятием метода ФИФО приведет к увеличению
стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли,
налога на прибыль, а также к уменьшению стоимости остатков материальных
ресурсов, увеличит налогооблагаемую базу для налога на имущество,
уменьшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно
увеличит балансовую прибыль и налог на прибыль.
Изучим в таблице 18 воздействие, оказываемое выбранным методом
оценивания МП3 на налогообложение прибыли и прибыль по балансу.
Таблица 18
Воздействие, оказываемое выбранным методом оценивания МП3
на налогообложение прибыли и прибыль по балансу, руб.
Показатель
Оценка методом
Отклонение
от
основного
метода
Средней
себестоимости
ФИФО
1. Выручка от продаж (Без НДС)
(рублей)
8 770 000
8 770 000
2.Себестоимость реализованной
продукции в среднем за год
7 306 579
7 301 316
+5264
в том числе материальные
4 383 947
4 380 789
+3168
3.Прибыль от продаж в среднем
за год (тысяч рублей)
1 463 421
1 468 685
−5 264
4.Снижение налоговых платежей
292 684,20
293 737
−1 052,8
76
Проведенный анализ показывает существенную положительную
динамику основных показателей деятельности ООО «Интерскилл» в
результате реализации предложенных изменений.
Рекомендации по усовершенствованию учетной политики в целях
бухгалтерского учета, касающиеся методических (методологических)
аспектов:
1) Выбрать другой способ начисления амортизации - по сумме чисел
лет срока полезного использования.
2) Применить другой метод списания в производство материально-
производственных запасов - ФИФО. Рекомендации по усовершенствованию
учетной политики в целях налогового учета, касающиеся методических
(методологических) аспектов:
1) Применять ускоренные способы амортизации основных средств, т.
е. нелинейный способ.
2) Списание материально-производственных затрат в производство
производить методом ФИФО.
3) Создать резерв по сомнительным долгам
4) Создать резерв на оплату отпускных работникам Предложенные
рекомендации необходимо закрепить в учетной политике на 2019 год.
5) в рамках совершенствования учетной политики для целей
налогообложения предложено изменить метод начисления амортизации в
целях налогового учета на нелинейный метод амортизации.
При разработке учетной политики уместно соблюдать следующие
принципы: осмотрительность, обоснованность, консерватизм, всестороннее
обсуждение проекта учетной политики предприятия.
77
Заключение
Учѐтной политикой является совокупность способов, которыми ведут
бухгалтерский учѐт. Их выбирает организация сообразно хозяйственным
условиям. Учетную политику своим приказом утверждает руководитель при
создании компании не позднее 90 дней после ее регистрации (ст. 313 НК РФ,
ПБУ 1/2008), в противном случае она считается недействительной.
Гипотетически учетная политика может применяться на протяжении
нескольких лет без изменений. Но если для целей бухучета это еще вполне
возможно, то для налогового учета маловероятно. Связано это с тем, что
практически каждый год в Налоговый кодекс вносятся изменения, которые
вынуждают налогоплательщика перестраивать порядок учета. Только чѐтко
понимая законодательное и нормативное регулирование учетной политики,
можно грамотно подойти к формированию своего внутреннего регламента,
которое предприятие будет использовать в целях бухгалтерского учета.
В магистерской диссертации изложенные теоретические и
практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики,
ее оценки и создание оптимальной схемы ведения бухгалтерского учета и
налогообложения на базе ее совершенствования.
В первом разделе раскрыты теоретические правовые вопросы.
Основной нормативный документ, регламентирующий формирование и
раскрытие учетной политики предприятия, - Положения по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации». В учетной политике отражается три
направления: методические (методологические), технические и
организационные аспекты. Выбранные способы и методы ведения
бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной
политики, обязательны для всех структурных подразделений. Методические
аспекты предусматривают способы оценки имущества, обязательств, выбор
варианта бухгалтерского и налогового учета по конкретным объектам.
78
Организационное обеспечение должно быть подчинено решению
задач своевременного представления аппарату управления достоверной
информации и необходимой информации с наименьшими издержками.
Техническая сторона процесса представлена выбором формы ведения
бухгалтерского учета, систем внутрипроизводственного контроля,
технологий обработки учетной информации и т. п.
Организация должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности. Следует учесть, что действующее налоговое
законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям
формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и
учетной политики для целей налогообложения. Собственники и
управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и
улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы
формирования учетной политики.
На современном этапе отводится большая роль по формированию
учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Несмотря на
напряженность финансовых работ на конец очередного финансового года
необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий год.
Для профессиональных бухгалтеров это подразумевает проведение
оценки действующей учетной политики, всесторонне обсуждение проекта.
Учитывая появление нормативных актов в части бухгалтерского учета,
сформировать учетную политику, обусловленную спецификой деятельности
предприятия. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы будут
предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и
оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В
итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов
79
(налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие
предприятия.
Во втором разделе магистерской диссертации изложена
организационно-экономическая и правовая характеристика ООО
«Интерскилл», оценка учетной политики ООО «Интерскилл», ее анализ.
Подробно рассмотрена связь учетной политики и формирование, и влияние
ее на финансовый результат. Рекомендации по усовершенствованию учетной
политики в целях бухгалтерского учета, касающиеся методических
(методологических) аспектов:
1) Выбрать другой способ начисления амортизации - по сумме чисел
лет срока полезного использования.
2) Применить другой метод списания в производство материально-
производственных запасов - ФИФО. Рекомендации по усовершенствованию
учетной политики в целях налогового учета, касающиеся методических
(методологических) аспектов:
1) Применять ускоренные способы амортизации основных средств, т.
е. нелинейный способ.
2) Списание материально-производственных затрат в производство
производить методом ФИФО.
3) Создать резерв по сомнительным долгам
4) Создать резерв на оплату отпускных работникам Предложенные
рекомендации необходимо закрепить в учетной политике на 2019 год.
5) в рамках совершенствования учетной политики для целей
налогообложения предложено изменить метод начисления амортизации в
целях налогового учета на нелинейный метод амортизации.
При разработке учетной политики уместно соблюдать следующие
принципы: осмотрительность, обоснованность, консерватизм, всестороннее
обсуждение проекта учетной политики предприятия.
80
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ // [электронный ресурс]: http://www.pravo.gov.ru (Дата
обращения: 05.01.2020)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.1996 N 14-ФЗ// [электронный ресурс]: http://www.consultant.ru (Дата
обращения: 05.01.2020)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.01.2020)// опубликован на Официальном
интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 27.11.2018
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ // [электронный ресурс]: http://www.consultant.ru (Дата
обращения: 05.01.2020)
5. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последней ред.) «О
бухгалтерском учете»// [электронный ресурс]: http://www.consultant.ru (Дата
обращения: 05.01.2020)
6. Федеральный закон от 27.07.2014 N 208-ФЗ (ред. от 26.07.2019)
«О консолидированной финансовой отчетности»// [электронный ресурс]:
http://www.consultant.ru (Дата обращения: 05.01.2020)
7. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019)
«Об акционерных обществах»// [электронный ресурс]:
http://www.consultant.ru (Дата обращения: 05.01.2020)
8. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 (ред. от
26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности для применения на территории
Российской Федерации»// [электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
(Дата обращения: 05.01.2020)