54
Доходы и расходы учитывают кассовым методом. Кассовый метод
удобен тем, что основной принцип учета – движение денежных средств, то
есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда
работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть
необходимо заплатить налог.
Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП,
а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку
платежа клиентам.
Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК
РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в
отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может
быть признано только исполненное обязательство поставщика – поставлен
товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является
обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При
этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания
расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только
после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, при этом
расходы должны соответствовать общим критериям расходов,
установленным гл. 25 НК РФ. Налоговую базу налога на транспорт
определяют в соответствии со статьѐй 359 НК РФ.
Ежемесячно производится выплата авансовых платежей на страховые
взносы обязательного пенсионного страхования, обязательного социального
страхования в случае материнства и в связи с временной
нетрудоспособности, также обязательного медицинского страхования,
взимаемые с организаций в целях финансового обеспечения реализации прав
застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования. Страховые
взносы уплачивают на основании фактической величины значения расходов
на оплату заработной платы, совершѐнных предприятием в предыдущем
55
месяце. Что в свою очередь позволяет сэкономить на авансовых платежах,
это имеет влияние на организацию конечного финансового результата. Так
было до 1 января 2018 г.
Для подтверждения информации налогового учета используют
аналитические регистры налогового учета и первичные документы (также
бухгалтерскую справку). Налоговой нагрузкой является часть совокупности
налогов, фактически выплачиваемая предприятием. Еѐ нельзя перенести на
какие-либо другие субъекты экономики или другим способом уменьшить, к
примеру, в связи с применением оптимизации налоговых платежей,
налогового планирования или иными доступными методами.
Налоговая нагрузка в абсолютном выражении равна налоговой
совокупности или меньше еѐ. Налоговая нагрузка занимает не последнее
место в учетной политике организации. Налоговой совокупностью являются
все виды налогов, которые должны быть уплачены предприятием в
суммарном выражении (то есть по абсолютной величине). Налоговым
бременем предприятия является часть налоговой нагрузки, при которой
предпринимательская деятельность организации перестает приносить
прибыль.
На примере ООО «Интерскилл» проведѐм анализ налоговых
платежей, уплачиваемых данной фирмой при осуществлении
предпринимательской деятельности, а также величина их воздействия на
формирование размера прибыли предприятия.
Рассматриваемая организация ООО «Интерскилл» осуществляет
уплату отчислений в социальные и страховой фонды, в том числе (в связи со
спецификой деятельности) повышенные отчислений на страхование от
несчастных случаев на производстве, а также, находясь на системе
налогообложения «Упрощенная система налогообложения», осуществляет
уплату УСН.
Динамика налоговых отчислений ООО «Интерскилл» за 2016-2018 гг.
представлена в таблице 10.
56
Таблица 10
Динамика налоговых отчислений ООО «Интерскилл»
Показатель
2016
2017
2018
Абс. Изменение
показателя
2017/
2016
2018/
2017
1. Страховые взносы
38361
61063
62848
22 702,2
1 784,8
1.1 В ПФР
27945
44483
45783
16 538,1
1 300,2
1.2 В ФСС
3684
5863,7
6035,1
2 179,7
171,4
1.3 В ФОМС
6478
10312
10613
3 834,0
301,4
1.4 От несчастных случаев
254
404
417,21
150,0
13,2
Доходы, принимаемые для
целей налогообложения
373630
345423
347399
-28
207,0
1 976,0
Расходы, принимаемые
для целей
налогообложения (для
УСН)
417734,
2
398057
409692
-19
677,2
11
635,0
Минимальный налог (для
УСН)
3736
3454
3474
-282,3
20,0
Итого к уплате
42097
64518
66322
22 420,5
1 804,0
Налоговая нагрузка
11,27%
18,68%
19,09%
7,41%
0,41%
Анализируя налоговое начисление за 2017 и 2018 годы, видно, что на
оплату страховых взносов приходится наибольшая часть.
По сравнению с 2016 годом в 2018 году темп роста – 173,83%.
Страховые взносы увеличились в главном в связи с увеличением затрат по
оплате труда сотрудникам.
Отмечается и динамика налоговой нагрузки с 11,27% в 2016 году до
19,09% в 2018 году.
Во втором разделе магистерской диссертации изложена
организационно-экономическая и правовая характеристика ООО
«Интерскилл», оценка учетной политики ООО «Интерскилл», ее анализ.
Подробно рассмотрена связь учетной политики и формирование, и влияние
ее на финансовый результат.
Проведенная оценка учѐтной системы ООО «Интерскилл»
свидетельствует о том, что действующая система учѐта обеспечивает
выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учѐта
— отражение в учѐте всей финансово-хозяйственной деятельности
организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
57
Изучив учетную политику ООО «Интерскилл», выяснилось, что на
предприятии используется смешанный подход к установлению правил
постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном
установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет,
обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации,
которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в
доступных рамках.
Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета
позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную
политику, учитывая особенности своей деятельности.
58
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной и
налоговой политики ООО «Интерскилл»
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Только чѐтко понимая законодательное и нормативное регулирование
учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего
внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях
бухгалтерского учета.
Наличие не шаблонной учетной, скопированной из правовой базы, а
«живой» регулярно обновляющейся учетной политики, несомненный плюс
для организации, желающей достичь успеха в бизнесе. Итак, изменив
учетную политику организации, главный бухгалтер при составлении годовой
бухгалтерской отчетности в текстовых пояснениях к ней, обязан указать, по
какой причине это произошло, и привести содержание измененных
положений учетной политики в отчетном году.
Дополнительно указывается следующая информация: как отражены
последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности
(ретроспективно или перспективно); на какую сумму скорректированы
показатели статей бухгалтерской отчетности. В текстовых пояснениях к
отчету о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу указываются
последствия изменений учетной политики.
При изменении способа начисления амортизационных отчислений по
основным средствам в текстовых пояснениях необходимо указать ранее
применяемый метод (линейный) и сумме амортизации в размере,
начисленной за период действия компании с применением данного метода.
Приводится новый метод учета (не линейный), и сумма амортизации,
рассчитанная за весь период деятельности компании по новому методу с
указанием разницы.
Действующая редакция ПБУ 1/2008 обязывает раскрыть изменения в
учетной политике на год, следующий за отчетным при составлении
59
бухгалтерской отчетности организации. Подготовленный проект изменений в
ПБУ 1/2008 предполагает отмену данного пункта.
При выборе способов ведения учета следует обратить внимание на
совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, так как с их
помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета.
Для этого можно порекомендовать следующее:
1. установить единый способ оценки материально-производственных
запасов в двух учетных системах;
2. предусмотреть списание общехозяйственных расходов на
себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов;
3. установить линейный метод начисления амортизации, а также
одинаковые повышающие коэффициенты; 8. установить в бухгалтерском
учете такой же порядок признания расходов будущих периодов, как и в
налоговом учете;
4. для обеспечения единого порядка признания доходов и расходов в
бухгалтерском учете и налоговом учете в договорах на капитальное
строительство следует предусмотреть поэтапную сдачу работ. 10. суммы
доходов в целях налогообложения должны быть представлены в регистре без
сумм НДС и сгруппированы в разрезе тех видов доходов, которые
предусмотрены в декларации по налогу на прибыль
Но, ни в налоговом законодательстве, ни в нормативных актах,
регулирующих бухгалтерский учет, не указаны критерии, обязывающие
организации отражать эти доходы тем или иным образом. Такое решение
должно быть принято организацией и закреплено в приказах об учетной
политике в целях бухгалтерского и налогового учета.
3.2 Повышение эффективности учетной политики организации за счет
применения различных вариантов учетной политики
В целом система учета отвечает требованиям законодательства и
ведется с применением современных информационных технологий, но, к
сожалению, она не лишена недостатков. В положении об организации
60
бухгалтерского учета необходимо утвердить перечень должностных лиц,
имеющих право подписи первичных документов, а так же график
документооборота, следует прописать, каким образом ведется
документооборот.
Последовательность документооборота рекомендуется оформить
специальным графиком, в котором следует предусмотреть максимально
возможное число документов, поступающих в организацию извне или
созданных внутри самой организаций, определить круг лиц, ответственных
за их составление.
А также тех сотрудников, которые будут работать с документами в
дальнейшем, установить сроки и адреса их представления, а также назначить
ответственных за проверку документов. Сроки, в которые работник должен
сдать первичную документацию, и ответственность за просрочку нужно
четко прописать в графике документооборота или специальном положении.
Из него должно быть понятно, кто, в какие сроки и кому передает те или
иные документы, кто их подписывает. Составить график главный бухгалтер
должен сам, ведь ему виднее, когда и какой документ нужен. А
руководителю компании достаточно утвердить этот график своим приказом.
Примерная структура графика есть в довольно старом, но до сих пор
неотмененном Положении о документах и документообороте в
бухгалтерском учете.
Некоторые компании при составлении графика берут за основу
именно этот документ. Большинство же разрабатывают собственную
структуру.
Знакомить с общим графиком документооборота всех сотрудников
необязательно. Для каждого можно подготовить выписку, которая касается
лично его. В выписке нужно перечислить документы, относящиеся к сфере
деятельности исполнителя, сроки их представления и наименования
подразделений, в которые должны быть переданы документы.
61
Если в организации планируется переход на электронный
документооборот, то в положении по учетной политике следует отразить
возможность применения такого документооборота, а также прописать
основания и порядок хранения баз данных.
График документооборота в бухгалтерии может выглядеть, например,
как на таблице 11.
Таблица 11
График сдачи документов бухгалтерию (фрагмент)
Кто должен сдать документ
в бухгалтерию
Срок сдачи
1. Счета на предоплату
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после выставления счета
2. Счета-фактуры, накладные
или УПД для покупателей
Сотрудники, ответственные за
продажи
Не позднее следующего рабочего дня
после выписки документов
3. Счета-фактуры, накладные
или УПД от поставщиков
Сотрудники, ответственные за
снабжение
Не позднее следующего рабочего дня
после получения документов от
поставщика
4. Авансовые отчеты
Сотрудники, которым
компания вправе выдавать
наличные деньги под отчет
Не позднее трех рабочих дней после
расходования средств или со дня
приезда из командировки
5. Приходные и расходные
ордера
Кассир
В день составления
6. Листки нетрудоспособности
Работник
Не позднее следующего рабочего дня
после выхода на работу
Аналитический учет на счете 01 «Основные средства» вести в разрезе:
- видов основных средств;
- типов объектов основных средств (собственные, арендованные,
переданные покупателю до перехода права собственности).
Создать деление основных средств на производственные и
непроизводственные. Эти факты следует отразить в дополнении к учетной
политике, а, следовательно, в случае необходимости данные факты могут
быть подтверждены законодательно. Учетная политика предприятия в
области формирования финансовых результатов отражает лишь то, что
62
определение финансового результата при выполнении договоров
долгосрочного характера – по объекту в целом на основании ПБУ 9/99.
Однако в данном документе не рассматриваются вопросы
формирования финансовых результатов по обычно осуществляемой
хозяйственной деятельности. Поэтому рассмотрим, как формируются
финансовые результаты в организации.
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой
деятельности организации. Финансовый результат отражают на счете 99
«Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а
по кредиту расходы и убытки. Хозяйственные операции отражаются
нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99
определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают в качестве
сальдо по кредиту, оно характеризует размер прибыли организации ООО
«Интерскилл» и наоборот. В анализируемом предприятии конечный
финансовый результат в различные отчетные периоды может складываться
под влиянием:
финансового результата от продажи услуг;
финансового результата от продажи материалов.
Ежемесячно финансовый результат от продажи услуг по обычной
деятельности определяют на счете 90 «Продажи». С этого счета списание
прибылей или убытков производится на 99 счет.
Кроме того, по дебету счета 99 организация отражает начисленные
платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В
завершении отчетного года главный бухгалтер должен закрыть все субсчета
счета 90 «Продажи», затем сальдо по счету 99 списывают на 84 счет
«Нераспределенная прибыль». На данном участке учета можно
63
порекомендовать открыть аналитические счета к счету 99 таким образом,
чтобы они упростили порядок составления «Отчета о прибылях и убытках».
В учетной политике ООО «Интерскилл» не предусмотрено создание
резерва по сомнительным долгам. Организация могла бы ежеквартально
проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производить
отчисления в резерв по сомнительным долгам. Размер налога на имущество
напрямую зависит от остаточной стоимости имущества, но, уменьшить
совокупную сумму подлежащего уплате налога за период эксплуатации
имущества законными способами вполне реально.
Одним из вариантов является правильный выбор способа амортизации
имущества. Поскольку налог рассчитывается исходя из среднегодовой
стоимости имущества, налогоплательщику в целях минимизации
подлежащих уплате сумм налога, выгодней чтобы основное средство
амортизировалось быстрее, особенно в первые несколько лет.
Проанализируем все методы амортизации и выведем экономически
выгодный метод. Чтобы выполнить расчет амортизации основного средства,
нужно знать срок полезного использования имущества. Его можно
определить, изучив амортизационные группы основных средств или
установить срок полезного использования самостоятельно (если конкретного
имущества нет в амортизационных группах).
Срок полезного использования устанавливается в зависимости из
ожидаемого срока использования, физического износа и условий
эксплуатации оборудования. Имеются следующие данные:
- первоначальная стоимость бревнопильного станка Walter TD-450 -
331 900 рублей - срок полезного использования 5 лет
1. Линейный способ начисления амортизации применяется в
обязательном порядке к объектам основных средств, которые относятся к
восьмой, девятой и десятой амортизационной группе (здания, сооружения,
жилой фонд, транспортные средства, передаточные устройства). Что же
касается остальных групп основных средств, то к ним можно применять