84
допускаются разные варианты их применения. То есть грамотно
составленная учетная политика предприятия является своеобразным
путеводителем в мире нашего сложного налогового законодательства. Ведь
именно от правильности составления учетной политики зависит сможет ли
предприятие грамотно планировать уровень уплаты налогов и уровень
снижения налоговой нагрузки. Все самые весомые для налогоплательщика
разночтения в НК РФ непременно должны быть отражены в приказе об
учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей
бухгалтерского учета. Считаем, что учетная бухгалтерская и налоговая
политика ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» при условии
внесения рекомендуемых нами изменений полностью соответствует
действующему законодательству и позволяет предприятию быть уверенным в
правильности применения действующего законодательства, избегать
допущения грубых ошибок в бухгалтерском и налоговом учёте, формировать
достоверную бухгалтерскую и налоговую отчетность, оптимизировать
налоговые риски.
Исходя из экономико-организационных показателей ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» относится к субъектам
малого предпринимательства по предельным значениям среднесписочной
численности и дохода от предпринимательской деятельности. Исследуемое
предприятие имеет общую систему налогообложения, ведет и предоставляет
упрощенную бухгалтерскую отчетность. ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов», как самостоятельное юридическое лицо,
утвердило две учетные политики на 2019 год.
На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах деятельности ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» можно сделать выводы о наличии роста как внеоборотных
активов на 3323 тыс. руб., так и, значительно, оборотных – на 54814 тыс.руб.
за 2016 – 2018 гг. Анализ пассива показал, что доля собственного капитала
очень низкая.
85
При этом сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности
показало превышение темпа роста кредиторской задолженности над
дебиторской (161% и 118%). Если на начало отчетного периода дебиторская
задолженность превышала кредиторскую на 5157 тыс. руб., то на конец
периода соотношение изменилось – кредиторская задолженность превысила
дебиторскую на 20% (на 16918 тыс. руб. в абсолютном выражении).
Соотношение задолженностей показывает, что на предприятии не
рационально используются собственные и заемные средства. большая доля
просроченной задолженности свидетельствует о нарушении сроков оплаты
счетов по договору, что может привести к ухудшению имиджа компании в
глазах контрагентов, росту издержек по судебным разбирательствам,
наложением штрафных санкций.
В ходе выполнения работы была проведена экспертная оценка
существующей учетной политики на предприятии и определены ее
недостатки в целях налогового учета ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов». Для этого были проанализированы особенности
бухгалтерского учета и учетная политика, которые закреплены
соответствующими внутренними документами.
Проведенный экспертный анализ показал, что
В учетных документах имеет место ряд недостатков:
1) В учетной политике для целей налогообложения не прописаны
критерии стоимости отнесения объектов основных средств к
амортизируемому имуществу.
2) Недостатки, связанные с осуществление внутреннего контроля на
предприятии (отсутствие ежегодной переоценки основных средств, которая
на предприятии не осуществляется)
3) В налоговой политике не раскрыт в полном объёме перечень прямых
расходов.
В связи с выявленными недостатками, мы сформировали рекомендации
по их устранению:
86
1) Уравновесить расчёт амортизации в бухгалтерском учете со
списанием стоимости основных средств на материальные расходы в
налоговом учёте.
2) Необходимо включить в программу внутреннего контроля на
предприятии результаты ежегодной переоценки основных средств;
3) Более полно расписать перечень прямых затрат в учетной политике
по налоговому учёту, которые в настоящее время имеют ограниченный
характер.
Проведенный экспертный анализ существующей системы
функционирования учетной политики предприятия позволил сделать вывод о
том, что предложенные рекомендации, направленные на устранение
существующих недостатков, позволят сблизить налоговый и бухгалтерский
учет организации, повысить эффективность принимаемых решений в
управлении предприятием.
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон
РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
2. О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы [Электронный ресурс]: Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/2001) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 46н. –
Режим доступа: http://www.consultant.ru.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-
производственных запасов" (ПБУ 5/01) [Электронный ресурс]: Приказ
Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5. Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
28.12.2001 N 119н. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
27.12.2007 N 153н. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от
06.10.2008 N 106н – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
8. Адамов Н.А. Организация управленческого учета в строительстве:
учебник [Текст] / Н.А. Адамов, В.Е. Чернышев. – М.: Магистр, 2016. - 360 с.
9. Азарова, А.В. Проблемы формирования учетной политики
[Текст]//Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2015. - № 14. -
С. 11-14.
10. Арсёнов, А.В. История развития понятия учетной политики
организации [Текст]//Материалы международной научно-практической
88
конференции «Научные исследования и их практическое применение.
Современное состояние и пути развития 2011»: сб. научн. трудов SWorld. -
Одесса: Издательство «Черноморье», 2011. – 104 с.
11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник/
Ю.А.Бабаев, А.М.Петров и др., 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учеб.:
НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
12. Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное
пособие/И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016.
- 320 с.
13. Белова, Е.Л. Порядок изменения учетной политики организации
[Текст]/Е.Л. Белова Е.Л., С.Е. Шлома//Потенциал современной науки. – 2015.
– № 1 (9). – С. 89-95.
14. Бороненкова, С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении
предприятием [Текст]: учеб. пособие/С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. – М.:
ФОРУМ: ИНФРА-М, 2017. – 335 с.
15. Буйвис, Т.А. История возникновения и развития учетной политики
[Текст]/Т.А. Буйвис, С.Н. Часовников//Экономика и предпринимательство. -
2015. - № 10-1 (63-1). - С. 516-518.
16. Буянова, Т.И. Влияние учетной политики на финансовые
результаты организации [Текст]/Т.И. Буянова, Н.П. Попова//Проблемы
экономики. - 2013. - № 1. - С. 67-69.
17. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебное
пособие/Л.В. Донцова, Н.А. Никифоров Н.А., 2-е изд. – М.: Издательство
«Дело и Сервис», 2004. – 336 с.
18. Дружиловская, Т.Ю. Исторические аспекты формирования
требований к учетной политике и оценке объектов учета [Текст]/Т.Ю.
Дружиловская, Э.С. Дружиловская, Т.Н. Коршунова Т.Н.//Международный
бухгалтерский учет. - 2014. - № 18. - С. 10-22.
19. Зиновьева, Ю.С. Учетная политика как эффективный инструмент
системы управления хозяйствующего субъекта//Наука и образование:
89
хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2016. -
№ 2 (69). - С. 96-99.
20. Иванов, М.А. Аналитическое обеспечение формирования
оптимальной учетной политики предприятия [Электронный
ресурс]//Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических
наук. Специальность 08.00.12., Саратов, 2000. – Режим доступа:
http://search.rsl.ru
21. Казакова, Н.А. Аудит. Теория и практика [Текст]: учебник для
бакалавров/Н.А. Казакова, Г.Б. Полисюк и др., под общ. ред. Н.А. Казаковой.
–М.: Издательство Юрайт, 2015. – 385 с.
22. Камилова, Э.Р. Аудит учетной политики предприятия [Текст]/Э.Р.
Камилова, Ч.Р. Габдрахманова//Новая наука: Проблемы и перспективы. -
2016. - № 6-1 (85). - С. 130-132.
23. Кеворкова, Ж.А. Практический аудит (таблицы, схемы,
комментарии) [Текст]: учебное пособие/Ж.А. Кеворкова, В.И. Бережной, Г.Н.
Мамаева. – Москва: Проспект, 2015. – 432 с.
24. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
[Текст]: учебник/В.В. Ковалев, О.Н. Волкова – M.: OOO «ТК Велби», 2002. –
424 с.
25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и
управленческий) [Текст]: учебник/Н.П. Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. -
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
26. Кругляк З.И. Влияние отдельных элементов учетной политики на
статьи отчетности и показатели финансового состояния /З.И. Кругляк, М.В.
Калинская // Политематический сетевой электронный научный журнал
КубГАУ. – 2014. - № 101. - С. 1078-1098.
27. Луговской, Д.В. Учетная политика инструмент формирования
бухгалтерской информационной модели экономического субъекта
[Электронный ресурс]/Диссертация на соискание ученой степени кандидата
90
экономических наук. Специальность 08.00.12., Краснодар, 2001 г. – Режим
доступа: http://search.rsl.ru
28. Нечеухина, Н.С. Вопросы формирования учетной политики в
условиях инновационного развития экономики России [Текст]/Н.С.
Нечеухина, Н.П. Попова//Актуальные вопросы современной науки. - 2015. -
№ 1(4). - С. 65-68.
29. Никонова, И.Ю. Учетная политика и ее классификационные
признаки [Текст]//Известия Иркутской государственной экономической
академии. – 2012. – № 1. – С. 28-31.
30. Никонова, И.Ю. Классификация принципов, влияющих на
формирование учетной политики организации [Текст]//Известия Иркутской
государственной экономической академии. – 2013. – № 4. – С. 37-41.
31. Песоцкая, М.А. Отражение основных средств в учётной политике
организации [Электронный ресурс]/Вестник современных исследований. -
2017. - № 1-2 (4). - С. 118-121. – Режим доступа: https://elibrary.ru
32. Петров, А.М. Бухгалтерский учет основных средств
[Текст]//Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2012. – № 3. – С.
2-22.
33. Петров, А.М. Финансовый учет для магистров [Текст]:
учебник/А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 400
с.
34. Разакова, Ф.М. Учет материально-производственных запасов
[Текст]//Актуальные вопросы современной экономики. – 2014. – № 4. – С.
682-685.
35. Соколов, Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]:
учебное пособие/Соколов Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.:
Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
36. Федоренко, И.В. Аудит [Текст]/И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева Г.
И. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 272 с.