64
- предназначенные для продажи (товары, материалы);
- используемые для управленческих нужд организации.
Единицей учета материалов является номенклатурный номер.
Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов осуществляется с применением счета 10
«Материалы» по фактической себестоимости.
В ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» учитываются
в составе материальных запасов материальные объекты, указанные в пунктах
98-99 Инструкции к Единому плану счетов №157н, а также
производственный и хозяйственный инвентарь.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической стоимости.
Стоимость материальных запасов списывается на расходы, при их
передаче в эксплуатацию по средней стоимости.
Списание производится на основании Акта списания, составленным
материально-ответственным лицом. Акт составляется комиссией,
назначенной приказом заведующей. Ведомость и акт утверждаются
заведующей учреждением. При списании материальных запасов
применяются нормы списания, утвержденные приказом заведующей. При
списании материальных запасов для проведения мероприятий к ведомости
прилагается акт о проведении мероприятия.
Аналитический учет материальных запасов ведется по наименованиям
и количеству, в разрезе материально ответственных лиц.
Материальные запасы незначительной стоимостью (канцелярские
товары, туалетная бумага, мешки для мусора и т.п. до 300 руб.) списываются
со счетов бухгалтерского учета на основании ведомости, составленной в
момент выдачи их со склада в пользование. Остальные материалы (лампочки,
моющие средства, горюче-смазочные материалы (за исключением бензина и
дизеля), запасные части для автомобиля и т.п.) списываются по решению
комиссии о списании материальных ценностей и на основании составленного
65
ею акта.
Марки, а также почтовые уведомления не относятся к денежным
документам и материальным запасам, если они приобретены в отделениях
связи в момент отправки корреспонденции, а учитываются как почтовые
расходы.
При оприходовании материальных запасов округления производятся по
общепринятым арифметическим правилам: до 2-х знаков после запятой.
Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды в
ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» ведется по их
наименованиям.
Срок службы специальной одежды определяется исходя из норм,
установленных законодательством РФ.
Срок службы специальный оснастки устанавливается решением
комиссии, утверждаемой директором ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов».
Специальная оснастка и специальная одежда учитывается на субсчете
счета 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда».
Оперативный (количественный) учет выдачи специальных
инструментов и специальных приспособлений в производство
(эксплуатацию) и их возврат на склад осуществляется по всем фактам их
передачи первичными документами в соответствии с п. а) п. 50
Методических указаний по бухгалтерскому учету специальный оснастки и
специальный одежды.
Особенности учета коммерческих расходов.
а. Установлен перечень «расходов на продажу продукции и товаров»
(счет 44.2):
- транспортные расходы;
- расходы на рекламу;
- материалы на раскрепление вагонов;
- заработная плата и страховые платежи;
66
- командировочные.
б. Установленный перечень «расходы на продажу продукции и
товаров» относится только к отгруженной продукции. А все затраты
предприятия, которые собраны на счете 44.2 ежемесячно списываются в
дебет счета 90 «продажи»
Особенности учета расходов будущих периодов.
Расходы, которые признаны в отчетном периоде, но не могут быть
включены в себестоимость услуг этого отчетного периода учитываются на 97
счете, например:
- расходы на приобретение лицензий;
- расходы по страхованию;
- комиссии банков;
- прочие расходы согласно условиям договоров.
В балансе не списанные на себестоимость упомянутые расходы
показываются по соответствующим статьям баланса.
Особенности учета долгосрочных инвестиций:
а. Учет долгосрочных инвестиций вести по технологической структуре
затрат по объектам учета:
- строительные работы;
- работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования не требующего монтажа, инструмента
и инвентаря, входящих в смету на строительство, на прочие капитальные
затраты.
б. В случае, если прочие затраты относятся к нескольким объектам
капитального строительства, то такие затраты распределяются по объектам
пропорционально фактическим затратам на их сооружение.
в. Учет оборудования, требующего монтажа, осуществляется на
основании «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»
№ 160, утв. МФ РФ 30.12.93г., и ведется на счете 08 «Капитальные
67
вложения» по фактическим расходам в том месяце, когда начаты работы по
его монтажу.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада
учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме
отклонений фактической стоимости приобретения от их стоимости по счетам
поставщиков и включаются в состав стоимости оборудования
пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.
Особенности учета заемных средств.
Для целей признания расходов по займам, подлежащим включению в
стоимость инвестиционного актива, под длительным периодом времени в
ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» понимают срок,
составляющий не менее 12 месяцев с момента начала строительства, под
существенными расходами на приобретение, сооружение или изготовление
следует понимать сумму не менее 15 млн.руб.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих
расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа
(кредита).
Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием
займов (кредитов), включаются в состав прочих расходов с предварительным
учетом в качестве дебиторской задолженности на счете 76 (97) с
последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока
погашения займа (кредита).
Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на
срок 2 месяца.
По окончании установленного срока работник должен в течение трех
рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние
денежные средства в кассу предприятия.
Подотчетные суммы могут перечисляться (выдаваться) на зарплатные
карты сотрудников, с целью минимизации наличного денежного обращения,
68
а также принимая во внимание нецелесообразность выдачи карт организации
каждому работнику.
Особенности учета капитала и резервов.
Собственный капитал ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов» включает уставный капитал.
Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей) учредителей в
денежном выражении в имущество организации при ее создании для
обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными
документами.
Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные
средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные
права, имеющие денежную оценку.
Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина
чистых активов организации.
2.3 Экспертная оценка организации учетной политики компании
В рамках данного раздела проведем экспертизу учетной политики ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов». Цель данной экспертизы:
выявление расхождений принятой учетной политики предприятия с
требованиями действующих нормативно-правовых актов.
Общая экспертиза учетной политики ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» приведена в Прил. 4.
На предприятии ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов»
ведется управленческий учет, но его ведение осуществляется по решению
менеджмента предприятия и не регулируется корпоративными
нормативными актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на
предприятии видится весьма актуальной.
Для проведения экспертной оценки учетной политики предприятия
нами были рассмотрены 36 параметров эффективности, зафиксированных в
69
табл. 17, на основании которой была проведена итоговая оценка работы
бухгалтерии ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов». По
результатам оценки учетной политики мы выявили ее неэффективность по
двум исследуемым нами параметрам. Проведенный экспертный анализ
позволяет сделать вывод о полном соответствии организации ведения
бухгалтерского учета нормативным требованиям.
Проблема выявлена в процедуре осуществления бухгалтерского учета
ежегодной переоценки основных средств, которая на предприятии не
осуществляется. В связи со спецификой деятельности предприятия
строительной отрасли, к которой относится ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» данное упущение представляет собой
серьезную проблему, грозящую убытками предприятию. Наличие данных
нарушений позволяет говорить о наличии недостаточной эффективности со
стороны организации системы внутреннего контроля предприятия.
Кроме того, нами была проведена экспертная оценка утвержденной
«Учетной политике ООО "Технологические Конструкции Трубопроводов»
для целей бухгалтерского учета». При анализе данного документа было
установлено, что в существующей учетной политике имеет место
дублирование ряда положений, которые являются дублирующими и
взаимозаменяемыми, что провоцирует дополнительную работу для
бухгалтера предприятия, но не несет никакой функции. Это п. 6 «Учетной
политикой утвержден порядок инвентаризации активов и обязательств, в т.ч.:
- количество инвентаризаций в отчетном году; - даты их проведения; -
перечень проверяемого имущества и обязательств», а также п. 17 «Оценка
незавершенного производства производится: по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым
статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов».
70
3. Мероприятия по совершенствованию учетной политики компании
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики
компании
Исходя из анализа, приведенного во второй главе, были выявлены
недостатки учетной политики изучаемого предприятия и сформированы
рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов»:
1) Проведенный экспертный анализ позволяет сделать вывод о полном
соответствии организации ведения бухгалтерского учета нормативным
требованиям. Однако необходимо скорректировать выявленные проблемы,
связанные с процедурой осуществления бухгалтерского учета ежегодной
переоценки основных средств, которая на предприятии не осуществляется. В
связи со спецификой деятельности предприятия строительной отрасли, к
которой относится ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов»
данное упущение представляет собой серьезную проблему, грозящую
убытками предприятию. Наличие данных нарушений позволяет говорить о
наличии недостаточной эффективности со стороны организации системы
внутреннего контроля предприятия. Необходимо включить данные
положения в процедуру проведения программы внутреннего аудита на
предприятии.
2) В учетной политике с целью бухгалтерского и налогового учета
ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов» применяется
одинаковый линейный метод начисления амортизации объектов основных
средств. Но в учетной политике для целей налогообложения ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» не прописаны критерии
стоимости отнесения объектов основных средств к амортизируемому
имуществу. Ведь основные средства стоимостью до 100 000 рублей для
целей исчисления налога на прибыль не признаются амортизируемым
71
имуществом. Рекомендуем другой вариант, предусмотренный в 3 п. 1 ст. 254
НК РФ: самостоятельно определить порядок признания материальных
расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его
использования или иных экономически обоснованных показателей. Данная
норма означает, что организация имеет право списать в налоговом учёте
имущество стоимостью до 100 000 руб. не единовременно, а распределить на
установленный в учетной налоговой политике срок, равный сроку полезного
использования имущества в бухгалтерском учёте. Следовательно, ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» нужно внести изменения в
учетную налоговую политику:
а) имущество стоимостью до 100 000 руб. списывать с учетом срока его
использования, который определять в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
б) установить точное количество месяцев списания приказом по
организации (равное количеству месяцев использования имущества для
целей бухгалтерского учёта);
в) признавать в расходах равномерно со следующего месяца после
ввода в эксплуатацию. Данное изменение учетной политики для налогового
учёта позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учёт, избежать
временных разниц в бухгалтерском и налоговом учёте и уравновесит суммы
ежемесячного начисления амортизации основных средств в бухгалтерском
учёте с суммами ежемесячного списания материальных затрат в налоговом
учёте по этим же основным средствам.
3) В налоговой части учетной политики ООО «Технологические
Конструкции Трубопроводов» не раскрыт в полном объёме перечень прямых
расходов.
Рекомендуем более полно раскрыть этот перечень и включить
следующие виды затрат:
72
– материальные затраты (сырьё, основные и вспомогательные
материалы, комплектующие изделия, приобретённые полуфабрикаты,
электроэнергия);
– оплата труда рабочих основного и вспомогательного производства;
– социальные отчисления на оплату труда;
– амортизация производственного оборудования.
Данный пункт учетной политики позволит:
– сблизить и упростить бухгалтерский и налоговый учет предприятия;
– списывать прямые расходы по оказанным услугам (выполненным
работам) в полном объеме на счет 20, что позволит уменьшить
налогооблагаемую прибыль в рамках законодательства.
В таблице 17 приведен краткий итог вышеизложенных недостатков и
рекомендаций для ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов».
Таблица 17
Разработка и обоснование рекомендаций по совершенствованию
учетной политики ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов»
Недостаток
учетной политики
ООО
«Технологические
Конструкции
Трубопроводов»
Рекомендации по
совершенствованию
Примечания
1. В учетной
политике для целей
налогообложения не
прописаны критерии
стоимости отнесения
объектов основных
средств к
амортизируемому
имуществу.
Внести изменения в учетную
налоговую политику:
1) Имущество стоимостью до
100 000 руб. списывать с уче-
том срока его использования,
который определять в соответ-
ствии с Классификацией ос-
новных средств, включаемых в
амортизационные группы;
2) Установить точное
количество месяцев списания
приказом по организации;
3) Признавать в расходах рав-
номерно со следующего меся-
ца после ввода в
эксплуатацию.
Данное изменение
позволит:
– сблизить бухгалтерский
и налоговый учёт;
– избежать временных
разниц в бухгалтерском и
налоговом учёте;
– уравновесит суммы
ежемесячного
начисления амортизации
основных средств в
бухгалтерском учёте с
суммами ежемесячного
списания материальных
затрат в налоговом учёте
по этим же основным
средствам.
73
Продолжение таблицы 17
Недостаток
учетной политики
ООО
«Технологические
Конструкции
Трубопроводов»
Рекомендации по
совершенствованию
Примечания
2. В налоговой
политике не раскрыт
в полном объёме
перечень прямых
расходов.
Более полно раскрыть этот
перечень и включить
следующие виды затрат:
– материальные затраты
(сырьё, основные и
вспомогательные материалы,
комплектующие изделия,
приобретённые
полуфабрикаты,
электроэнергия);
– оплата труда рабочих
основного и вспомогательного
производства;
– социальные отчисления на
оплату труда;
– амортизация
производственного
оборудования.
Данный пункт учетной
политики позволит:
– сблизить и упростить
бухгалтерский и
налоговый учет
предприятия;
– списывать прямые
расходы по оказанным
услугам (выполненным
работам) в полном
объеме на счет 20, что
позволит уменьшить
налогооблагаемую
прибыль в рамках
законодательства.
3. Недостатки,
связанные с
осуществлением
внутреннего
контроля на
предприятии
(отсутствие
ежегодной
переоценки
основных средств,
которая на
предприятии не
осуществляется)
Необходимо включить в
программу внутреннего
контроля на предприятии,
проводимой на ежегодной
основе.
Данное изменение
позволит:
- отразить реальную
стоимость внеоборотного
капитала;
- повысить точность
принимаемых решений,
связанных сэффективным
управлением
предприятием.
В качестве способа совершенствования учетной политики ООО
«Технологические Конструкции Трубопроводов» предлагается использовать
наиболее оптимальный способ амортизационной политики.
С вводом в действие главы 25 второй части Налогового кодекса
возникает возможность использования нелинейного и линейного методов
начисления амортизации по основным средствам первой–седьмой
амортизационных групп. Учитывая, что при линейном методе норма
амортизации определяется по формуле: