4
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. Теоретические основы формирования и экспертной оценки учетной
политики организации ............................................................................................ 9
1.1 Понятие и сущность учетной политики организации ................................... 9
1.2 Учетная политика в обеспечении потребности пользователей
экономическими данными. ................................................................................... 25
1.3 Оказание влияния учетной политики на показатели бухгалтерской
отчетности компании ............................................................................................ 30
2. Экспертная оценка учетной политики рассматриваемой компании .......... 36
2.1 Краткая характеристика компании ................................................................ 36
2.2 Методические и организационные аспекты учетной политики
компании ................................................................................................................ 60
2.3 Экспертная оценка организации учетной политики компании.................. 68
3. Мероприятия по совершенствованию учетной политики компании ......... 70
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики
компании ................................................................................................................ 70
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................................. 87
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 93
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
обуславливается следующими факторами.
Учетная политика для всех предприятий является значимым
вспомогательным ресурсом в оптимизации и упорядочении бухгалтерского
учета, это его методологическая и организационная основа. В декабре 1998
года Минфин России своим приказом утвердило Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), с октября
2008 года значится как ПБУ 1/2008. Это положение послужило началом
формирования последующих за ним нормативных документов,
затрагивающих вопросы о раскрытии информации в учетной политике
организации.
Учетная политика включает в себя всю совокупность различных
способов и методов ведения бухгалтерского учета – стоимостное измерение,
первичное наблюдение, текущая группировка, итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности предприятия. В любой сфере экономической
деятельности (коммерческой, банковской, бюджетной) организация должна
осуществлять ведение бухгалтерского учета строго по определенным
правилам. Однако возникает проблема, связанная с установлением таких
правил, нацеленных на максимизацию эффекта от ведения бухгалтерского
учета. Под эффектом в данном случае подразумевается своевременность
формирования финансовой и управленческой информации, её полезность и
достоверность для широкого круга заинтересованных лиц.
При формировании учетной политики организации устанавливают
совокупность правил, способов и методов для ведения бухгалтерского и
налогового учета из допустимо возможных законодательством Российской
Федерации и оформляют их в учетной политике. Однако, принятие
правильного решения при выборе способов учета и оценки объектов учета,
6
по которым разрешена вариантность, возможно только при условии
ознакомления с элементами учетной политики по данным объектам.
Кроме того, крайне важны последствия принятых в учетной политике
способов и методов учета для внешних пользователей бухгалтерской
отчетности, а именно для инвесторов, кредиторов, налоговых органов,
аудиторских фирм, органов статистики и т.д. Элементы учетной политики
значительно влияют на стоимостное представление бухгалтерской
финансовой отчетности, от которого зависит значение таких показателей как
рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т.д.
Следовательно, актуальность данной темы в настоящее время
чрезвычайно высока – учетная политика играет важную роль в хозяйственной
деятельности любого экономического субъекта, так как является одним из
основных документов, который устанавливает правила ведения
бухгалтерского и налогового учета. От правильно сформированной учетной
политики во многом зависят эффективность управления хозяйственной
деятельностью организации и стратегия её развития на длительную
перспективу, особенно если организация является недавно созданной.
Объектом исследования является ООО «Технологические Конструкции
Трубопроводов».
Предметом исследования является совокупность теоретико-
методологических, методических и практических вопросов влияния учетной
политики на статьи бухгалтерского баланса.
Целью исследования является изучение теоретических аспектов
формирования учетной политики, разработка рекомендаций по оптимизации
и совершенствованию учетной политики предприятия.
В рамках поставленной цели исследования необходимо решить
следующие сформулированные взаимосвязанные задачи исследования:
рассмотреть понятие и сущность учетной политики организации;
выявить учетную политику в обеспечении потребности
пользователей экономическими данными;
7
определить влияние учетной политики на показатели бухгалтерской
отчетности компании;
представить краткую характеристику компании;
рассмотреть методические и организационные аспекты учетной
политики компании;
провести экспертную оценку организации учетной политики
компании;
разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики
компании;
оценить эффективность предложенных мероприятий.
Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное
влияние на показатели финансового и имущественного состояния
организации, на стоимостное значение статей отчетности, величину готовой
продукции, налогов и прибыли. Многие зарубежные и отечественные авторы
занимались вопросом влияния учетной политики на финансовое состояние
организации такие как Герасимова Е.Б., Никифоров Н.А., Мельник Ковалев
В.В., М.В., Донцова Л.В., Волкова О.Н., Циммерман В.К., Раппапорт А.,
Мунитц М., Миллер Г.Г., Литтлтон А.Ч., Зефф С., Дзаппа Дж., Бедфорд Н.М.,
Брукс Л.Л.
При написании данной работы использованы следующие методы:
наблюдение, сравнение, измерение, абстрагирование, анализ и синтез,
индукция и дедукция.
Информационную основу исследования составили труды
отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области
формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового
учета, бухгалтерской отчетности, а именно бухгалтерского баланса,
материалы практических семинаров и специальных периодических изданий
по исследуемой проблеме, национальные и международные стандарты по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также первичная
технико-экономическая и аналитическая информация по предприятию,
8
первичная документация, формы бухгалтерской финансовой отчетности и
регистры бухгалтерского и налогового учета.
Результаты исследования могут быть использованы при формировании
или при принятии решения об изменении учетной политики как вновь
созданными коммерческими организациями, так и любыми давно
функционирующими коммерческими организациями. Результаты
исследования помогут работникам бухгалтерских и финансовых служб
выбрать наиболее выгодные для организации элементы учетной политики.
9
1. Теоретические основы формирования и экспертной оценки учетной
политики организации
1.1 Понятие и сущность учетной политики организации
Под учетной политикой понимается стандарт экономического
субъекта, в котором отражены варианты учета и оценки объектов учета, по
которым законодательством разрешен выбор, а также форма, техника
ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных
допущений и требований, а также особенностей его деятельности.
Понятие «учетная политика» появилось в конце XVIII начале XIX века,
то время, когда учет понемногу становился наукой и делился на две ветви -
счетоводство и счетоведение. Российский учёный и экономист, Соколов Я.В.,
писал в своей книге, что, по мнению французских бухгалтеров,
экономический смысл учета состоит из парадоксов о прибыли. Одним из
парадоксов является то, что прибыль, рассчитанная за все время
функционирования предприятия, не может равняться сумме прибылей,
полученных за каждый отчетный период. Прежде всего, это связано с
переоценками, изменениями норм амортизации и возможными колебаниями
в учетной политике
1
.
В своих работах об учетной политике пишет Джино Дзаппа,
итальянский ученый XX века. Основная его идея означала, что с точки
зрения бухгалтерского учета доходы экономического субъекта очевидны, а
расходы сомнительны. Это связано тем, что доходы вытекают из первичных
документов, которые подтверждают реализацию товаров, работ, услуг, а
величина произведённых расходов всегда зависит от принятой учетной
политики на предприятии и выбора различных методологических приемов.
1
Соколов, Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное
пособие/Соколов Я.В., 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: Магистр, НИЦ
ИНФРА-М, 2015. – С.121.
10
Таким образом, доходы предприятия находятся объективно, расходы,
которые связаны с расчетом себестоимости, - субъективны. Отсюда и
условная величина прибыли
2
.
В будущем данная идея нашла своё отражение в трудах Н.М. Бедфорда,
В.К. Циммермана, А.Ч. Литтлтона, П.Е. Фертиха, А. Раппапорта, Ф.А. Бимса.
Они, будучи сторонниками социологического подхода к бухгалтерскому
учету, подтвердили способность учетной политики оказывать влияние на
прибыль хозяйствующего субъекта. Например, Литтлтон считал, что для
целей бухгалтерского учета следует учитывать относительность учетных
данных. Это усиливается либеральным подходом к учетной политике. Таким
образом, облегчается смысл понимания определенной приблизительности
бухгалтерских учетных данных, происходящих из относительности оценок, с
которыми сталкиваются в своей работе банкиры, экономисты и бухгалтеры.
Представители экономического подхода к учету, такие как М. Мунитц,
С. Зефф, Л.Л. Брукс, Г.Г. Миллер продолжили эту мысль и подчеркнули, что
очень долго было сложно понять, что методология учета влияет на
финансовый результат хозяйствующего субъекта
3
.
Таким образом, сторонники различных подходов к бухгалтерскому
учету сходились во мнение о том, что в зависимости от выбора различных
методов учета в учетной политике будет варьироваться финансовый
результат от хозяйственной деятельности предприятия.
В 1934 г. в условиях отсутствия нормативных актов по бухгалтерскому
учету Конгресс США обратился к Комиссии по ценным бумагам и биржам с
просьбой создания положения по учетной политике для фирм, которые
2
Буйвис, Т.А. История возникновения и развития учетной политики [Текст]/Т.А. Буйвис,
С.Н. Часовников//Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 10-1 (63-1). - С. 516.
3
Дружиловская, Т.Ю. Исторические аспекты формирования требований к учетной
политике и оценке объектов учета [Текст]/Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская, Т.Н.
Коршунова Т.Н.//Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 18. - С. 12.
11
котируют свои ценные бумаги. Но уже в 1972 г. национальный стандарт
распространил правила учетной политики на все остальные компании
4
.
С развитием экономики концепция учетной политики и нормативные
акты, принятые с целью ввода учетной политики в хозяйственную
деятельность организаций, были восприняты во всех экономически развитых
странах мира.
В России бухгалтеры и экономисты узнали об учетной политике лишь
в 1991 г.
Впервые понятие «учетная политика» появилось в банковской сфере в
Уставе ЦБ РФ, утвержденном Постановлением Президиума Верховного
Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. № 1483-1. В данном документе
устанавливалось, что Центральный Банк Российской Федерации проводит
денежно-кредитный контроль на территории РСФСР с помощью своей
учетной политики. Однако об определении термину «учетная политика»
ничего не говорилось.
Одновременно с банковской сферой понятие учетной политики стало
появляться и других сферах деятельности, например, в крестьянском
хозяйстве. Рекомендации по ведению учета производственной деятельности
в крестьянском (фермерском) хозяйстве, которые были разработаны Фондом
поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств «Российский
фермер» и согласованы с Госкомстатом СССР 6 июня 1991 г., выдвигали
предложение, связанное с разработкой учетной политики, под которой
понималось выбор метода определения выручки от реализации продукции и
услуг исходя из условий хозяйственной деятельности
5
.
В 1992 г. с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации, которое было утверждено приказом Минфина
4
Арсёнов, А.В. История развития понятия учетной политики организации
[Текст]//Материалы международной научно-практической конференции «Научные
исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития
2011»: сб. научн. трудов SWorld. - Одесса: Издательство «Черноморье», 2011. – С. 25.
5
Буйвис, Т.А. История возникновения и развития учетной политики [Текст]/Т.А. Буйвис,
С.Н. Часовников//Экономика и предпринимательство. - 2015. - № 10-1 (63-1). - С. 517.
12
России от 20 марта 1992 г. № 10 понятие «учетная политика» по-настоящему
вошло в бухгалтерские термины и применялось на практике. В этом
нормативно-правовом акте говорилось об учетной политике в следующих
смыслах:
был сформулирован один из принципов учетной политики – принцип
последовательности применения учетной политики;
устанавливался метод определения выручки от реализации
продукции, работ, услуг.
Таким образом, под учетной политикой понималась возможность
выбора одного из двух методов определения выручки от реализации
продукции, работ, услуг: «по оплате» или «по отгрузке». Однако в
дальнейшем понятие расширилось и стало употребляться в смысле выбора
одного из нескольких допускаемых законодательством способов
бухгалтерского учета.
Первым национальным российским стандартом по бухгалтерскому
учёту было Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденное в 1994 году. После его принятия всё
чаще стали использовать международные принципы в российском
бухгалтерском учете. Например, принцип последовательности применения
учетной политики, принцип полноты отражения всех фактов хозяйственной
деятельности предприятия, принцип осмотрительности, принцип приоритета
содержания над формой, принцип непротиворечивости, а также принцип
рациональности бухгалтерского учета
6
.
В 1996 г. в силу вступил Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете», в котором учетная политика стала одним из
важнейших элементов российского бухгалтерского учета. В данном
документе устанавливалась необходимость формирования учетной политики,
6
Арсёнов, А.В. История развития понятия учетной политики организации
[Текст]//Материалы международной научно-практической конференции «Научные
исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития
2011»: сб. научн. трудов SWorld. - Одесса: Издательство «Черноморье», 2011. – С. 34.
13
её документального оформления и последовательного применения, а также
определялись основные её элементы. Но так такового понятия «учетная
политика» сформировано не было.
Вскоре взамен ПБУ 1/94 в 1998 г. в силу вступило обновленное
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н. В новом
положении утверждались принципы формирования, изменения и дополнения
учетной политики, а также особенности раскрытия информации в
бухгалтерской финансовой отчетности.
В 2008 г. ПБУ 1/98 утратило силу в связи с тем, что на основании
приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н было введено новое
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008), которое действует по настоящее время. Принятие нового стандарта
было вызвано необходимостью приведения положения в соответствие с
рядом нормативно-правовых актов, которые вступили в действие после
вступления в силу ПБУ 1/98. Кроме того, необходимо было решать задачу
сближения российских правил формирования учетной политики с
международными стандартами финансовой отчетности
7
.
В итоге только в 2013 г. понятие «учетная политика» было
законодательно закреплено во вновь вступившем в силу Федеральном законе
«О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. Введением в
бухгалтерскую терминологию было задано новое направление для дискуссий
в специальной и научной литературе
8
.
Необходимо подчеркнуть, что многие хозяйствующие субъекты
недооценивают значимость учетной политики. В таких организациях к
7
Азарова, А.В. Проблемы формирования учетной политики [Текст]//Учет, анализ и аудит:
проблемы теории и практики. - 2015. - № 14. - С. 13.
8
Шевелева, Е.А. Роль учетной политики в процессе организации бухгалтерского учета на
предприятии [Текст]//Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия:
Экономика и менеджмент. – 2015. – № 3. – С. 76.