69
Снизить сумму краткосрочной кредиторской задолженности
(например, переведя ее в состав долгосрочной задолженности);
Увеличить чистую прибыль.
2.2 Аудит учетной политики организации
Методический аспект аудита учетной политики включает:
Условия принятия актива в качестве основных средств.
Оценка основных средств.
Порядок начисления износа (амортизации) основных средств.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
Порядок финансирования ремонта основных средств.
Метод оценки сырья, материалов и других ценностей
(производственных запасов).
Формирование учетных групп материальных ценностей.
Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения
материальных ценностей.
Способ учета выпуска продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов.
Перечень оценочных обязательств.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) -
Порядок создания резервов по сомнительным долгам.
Порядок списания косвенных расходов и другие способы и методы.
Проанализируем методические аспекты учетной политики ПАО
«Ростелеком»:
I. Для принятия к учету актива в состав основных средств
соблюдается только одно условие - объект предназначен для использования в
течение срока свыше 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и
отражаются B бухучете и отчетности в составе материально-
производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.
2. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
70
3. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам
осуществляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается
на норму амортизации), согласно п.18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам не
прописан B учетной политик ПАО «Ростелеком».
5. При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка
производится методом по себестоимости каждой единицы.
6. Учетные труппы материальных ценностей не сформулированы в
учетной политике.
7. Учет приобретения и заготовления материалов ведется на счетах 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», где определяется
фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей и сумма
отклонений фактической себестоимости от учетных цен, определяется
учетной политикой организации.
8. Способ учета выпуска готовой продукции не закреплен в учетной
политике, т.к. организация не осуществляет торговой деятельности.
9. Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету
активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита
соответствующих материальных расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70,
69, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные по дебету счета 97
расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов.
Расходы на подготовку и освоение производства распределяются
между видами произведенной продукции (работ, услуг) на основании
сметных ставок погашения. Сметные ставки исчисляются делением
фактических затрат на подготовку и освоение производства на плановый
выпуск работ за период срока погашения указанных расходов, определяемый
обычно в два года.
71
Расходы на приобретение лицензий учитываются на счете 97 в
качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость
лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам.
10. Перечень оценочных обязательств не прописан в учетной
политике, организация ссылается на то, что является малым предприятием. в
организации не создаются резервы за счет себестоимости на предстоящую
оплату отпусков.
11. в организации применяется метод по отгрузке определения
выручки от реализации, который подразумевает, что выручка фиксируется в
момент отгрузки товаров, услуг, независимо от состояния оплаты за них.
Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в
момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда
продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она
или нет. в случае применения в учетной политике для целей
налогообложения варианта «по отгрузке» обязанность определить налоговую
базу возникает в день отгрузки товаров. При этом дата перехода права
собственности на указанный товар и день отгрузки могут не совпадать: по
условиям договора права собственности на товар может перейти к
покупателю после оплаты товара, а обязанность по уплате НДС у продавца
возникает в момент отгрузки. Если товар не отгружается и не
транспортируется, но происходит передача права собственности на этот
товар, такая передача права собственности приравнивается к реализации
товара.
12. Порядок создания резервов по сомнительным долгам закреплен в
учетной политике, и они создаются по результатам инвентаризации
задолженности.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности на предприятии ПАО «Ростелеком» проводится инвентаризация
имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определен
72
приказом Минфина РФ N 49 от 13.06.95 года «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».
На предприятии ПАО «Ростелеком» инвентаризации проводятся как
полные, охватывающие все виды ресурсов фирмы, так и частичные,
охватывающие какую-либо определенную группу хозяйственных средств или
источников, например материалы на одном складе.
Плановые инвентаризации проводятся по состоянию на 1 ноября
текущего года, внеплановые - по мере необходимости.
В ПАО «Ростелеком», в соответствии с «Положением о
бухгалтерском учете и отчетности B Российской Федерации» пункт 17,
установлены случаи обязательного проведения инвентаризации имущества и
финансовых операций: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже в
случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании
предприятия и др.
Инвентаризации подлежат: основные средства, материальные
ценности, финансовые вложения, денежные средства на счетах, дебиторская
и кредиторская задолженности.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
регламентируются в следующем порядке:
основные средства, материальные ценности, денежные средства и
другое имущество, оказавшиеся B излишке, подлежит оприходованию и
зачислению, соответственно, на финансовые результаты.
убыль ценностей в пределах норм, утвержденных B установленном
законодательством порядке, списывают по распоряжению директора фирмы,
соответственно, на издержки обращения или уменьшения финансирования
фондов.
Нормы убыли применяются лишь B случаях выявления фактических
недостатков. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача
сверх норм; недостача материальных ценностей, денежных средств и другого
73
имущества, а также порчи сверх норм естественной убыли относится на
виновных лиц.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с
виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и потери списываются на
издержки производства, обращения или уменьшения финансирования
фондов.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во
взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями,
организациями и отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным
дебитором, которые числятся по данным бухучета ПАО «Ростелеком»,
сверяются с записями сумм долгов по данным бухучета предприятий
дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.
Таким образом, целью инвентаризации является обеспечение
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации. в ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются
и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Нормативного документа, который бы директивно определял сроки начала и
окончания инвентаризаций различных видов имущества и обязательств, в
настоящее время не существует. Обязательным является проведение
инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности. Причем
результаты инвентаризации отражают состояние активов и обязательств по
состоянию; не ранее, чем за три месяца до конца отчетного года.
13. Порядок списания косвенных расходов и другие способы и методы
- в учетной политики отражены лишь следующие пункты:
Для отражения косвенных расходов в организациях используются
счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости
включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного
74
распределения пропорционально установленной на предприятии базе
распределения.
В качестве базы распределения установлены сметные (нормативные)
ставки работ и оборудования.
При формировании учетной политики ПАО «Ростелеком»
предполагается, что:
1. Активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций (допущение имущественной
обособленности).
2. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства
будут погашаться B установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
3. Принятая организацией учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного года к другому (допущение
последовательности применения учетной политики).
4. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, B котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими
фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности).
Выбор организацией способов учета, описание которых отсутствует B
нормативах вышестоящих инстанций, ПАО «Ростелеком» производит на
основании закрепленного B приложениях к приказу об учетной политике
вышеописанным образом формирования учетной политики.
Таким образом, анализ законодательства в сфере бухгалтерского учета
и налогообложения должен быть детальным и глубоким для выявления
указанных способов учета.
75
ПАО «Ростелеком» при внесении изменений B учетную политику
руководствуется статьей 313 НК РФ. Решение о внесении изменений B
учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых
методов учета принимается с начала нового налогового периода. Так,
например, при желании предприятия перейти с метода определения выручки
«по отгрузке» на метод «по оплате» для целей исчисления НДС предприятие
столкнется с ограничением, вводимым статьей 167 НК РФ, согласно
которому «учетная политика для целей налогообложения применяется с 1
января года, следующего за годом утверждения соответствующим приказом,
распоряжением руководителя организации».
При формировании учетной политики предприятия ПАО
«Ростелеком» главный бухгалтер руководствуется Планом счетов,
приведенным в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
План счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета.
Технология обработки учетной информации.
Организация внутрипроизводственного контроля.
Организация составления отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств.
Далее мы рассмотрели технические аспекты учетной политики ПАО
«Ростелеком»:
1. в учетной политики организации утвержден рабочий план счетов
бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета B соответствии с
требованиями современности и полноты учета и отчетности.
76
2. Основной формой ведения бухгалтерского учета является
автоматизированная форма ведения с помощью программы 1С.Бухгалтертия
8.3.
3. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся B альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных
реквизитов.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным
непосредственно после её окончания.
Первичные учетные документы создаются, порядок и сроки их
передачи для отражения в бухгалтерском учете устанавливаются в
соответствии с утвержденным B организации графиком документооборота.
4. Внутренний аудит осуществляется главный бухгалтер. Его
контрольные функции делятся на:
Контроль эффективности и целесообразности расходования
собственных денежных средств;
Контроль эффективности и целесообразности расходования
заемных денежных средств;
Контроль эффективности и целесообразности расходования
привлеченных денежных средств;
Анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с
прогнозируемыми;
Финансовая оценка результатов инвестиционных проектов;
Контроль финансовое состояние предприятия.
Каким именно способом осуществляется внутрипроизводственный
контроль в учетной политике не прописано.
5. в учетной политике организации прописаны этапы составления
бухгалтерской отчетности:
77
Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского
учета первичным документам.
Инвентаризация кассы и имущества.
Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.
Закрытие счетов.
Реформация баланса.
Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.
Правила составления бухгалтерской отчетности предприятия.
Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и
включает следующие группы правил: Принципы, применимые при
составлении бухгалтерской отчетности. К ним, в частности, относятся:
Необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации.
Отражение данных с учетом сведений о филиалах,
представительствах и подразделениях.
Соблюдение актуальных форм.
Заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего
периода.
Соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от
значения показателей. Отчетная дата - последний день отчетного периода.
Отчетный период - с 1 января по 31 декабря. Наличие в формах
отчетности всех необходимых реквизитов, например наименования
составителя, периода.
Составление на русском языке.
Применение валюты РФ.
Подписание руководителем (или лицом, наделенным
соответствующими полномочиями).
Так же в учетной политики организации прописаны все нормативно-
правовые акты, которыми должен руководствоваться бухгалтер при
составлении бухгалтерской финансовой отчетности.
78
6. Инвентаризация имущества и обязательств проводится по
средствам формирования инвентаризационной комиссии, состав которой
утверждается руководителем организации в приказе о проведении
инвентаризации по форме № ИНВ-22. в состав инвентаризационной
комиссии включаются представители администрации, работники
бухгалтерии, инженеры, экономисты, техники и т.п. специалисты.
В учетной политике также определяется круг ответственных лиц и
учетные документы (приходные и расходные документы или отчеты о
движении материальных ценностей и денежных средств, которые должны
служить основанием для определения остатков имущества к началу
инвентаризации по учетным данным).
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют
путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера и производят при
обязательном участии материально ответственных лиц.
Инвентаризация подразделяется по видам имущества и финансовых
обязательств следующим образом:
инвентаризация основных средств;
инвентаризация нематериальных активов;
инвентаризация финансовых вложений;
инвентаризация товарно-материальных ценностей;
инвентаризация незавершенного производства и расходов
будущих периодов;
инвентаризация денежных средств, денежных документов и
бланков документов строгой отчетности;
инвентаризация расчетов;
инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей,
оценочных резервов.
Проанализировав все аспекты учетной политики ПАО «Ростелеком»
можно сделать следующее обобщение. в ПАО «Ростелеком» применяются