49
Сводная (консолидированная) отчетность должна составляться так,
чтобы дочерние организации были похожи в ней на структурные
подразделения головной организации.
Для этого при составлении СБО исключаются все операции между
организациями холдинга и применяется единая учетная политика, в качестве
которой может применяться, в частности, учетная политика головной
организации.
Действующее законодательство не содержит требования о
представлении налоговой политики как декларации в налоговые органы. При
этом камеральная проверка отчетности проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,
представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст.
88 НК РФ). Вместе с тем проверяющие не вправе истребовать у
налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если
представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом)
не предусмотрено законодательством (п. 7 ст. 88). Как видим, ни в той, ни в
другой норме об учетной политике для целей налогообложения не сказано, а
в числе документов, представляемых в налоговый орган, она прямо не
поименована. Значит, делать это не обязательно, но можно пойти навстречу
инспекторам при возникновении у них вопросов, так как в противном случае
они затребуют налоговую политику в ходе выездной проверки, а
налогоплательщик должен будет ее представить, как документ,
предусмотренный НК РФ. Неисполнение этого требования может быть
квалифицировано как непредоставление налоговому органу сведений для
осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Таким образом, в результате проведенного анализа рассмотрены два
налога – НДС и налог на прибыль, так как именно в части их учета есть
варианты и налогоплательщику нужно принять решение самостоятельно. Что
касается иных налогов, например, налога на имущество и транспортного, при
50
их исчислении на федеральном уровне все четко и предельно ясно
установлено, налогоплательщику не из чего выбирать, разве что
региональные власти иногда предоставляют возможность определиться с тем
или иным нюансом налогообложения. Но такое встречается редко, поскольку
любая неопределенность может обернуться налоговыми спорами. А при их
разрешении грамотно написанная налоговая политика – это достаточно
весомый аргумент в пользу налогоплательщика, который ревизорам сложно
оспорить, в том числе в суде.
В настоящее время учетная политика является мощным инструментом
в управлении организацией, поэтому ее формированию и исполнению
уделяется все больше внимания, что продиктовано требованием времени.
Она играет новую роль и должна быть направлена на реализацию стратегии
предприятия.
Востребованность экспертизы учетной политики обусловлена рядом
причин:
1. Аудит учетной политики в значительной мере связан с
совокупностью способов ведения бухгалтерского учета;
2. Это интегральный документ, так как она является частью
финансовой, дивидендной налоговой политики, реализующейся через
бухгалтерский учет;
3. Любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об
учетной политике, которая является важнейшим системообразующим
фактором бухгалтерского учета в организации;
4. Субъекты хозяйственной деятельности различных форм
собственности стремятся заплатить минимальную сумму налогов,
балансируя при этом на грани законодательства, что в конечном итоге
создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и
Уголовного Кодексов РФ. Это вызывает необходимость в рациональном
формировании и исполнении учетной политики. Наличие внутренних
аудиторов позволяет снизить риск наступления негативных последствий, так
51
как они могут выявить ошибки или недоработки в приказе об учетной
политике;
5. Неясность, двоякое толкование, сложность практической
реализации некоторых норм налогового законодательства, вызывающее
трудность при исчислении налоговых обязательств и составлении внешней
бухгалтерской отчетности предприятий производственной сферы формируют
спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в
правильности составления налоговой и бухгалтерской отчетности.
52
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации ПАО
«Ростелеком»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
Объектом практического исследования в данной магистерской
диссертации выступает ПАО «Ростелеком». Организация зарегистрирована 9
сентября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы №15 по Санкт-Петербургу. Руководитель организации:
президент Осеевский Михаил Эдуардович. Юридический адрес ПАО
«Ростелеком» - 191002, город Санкт-Петербург, улица Достоевского, 15.
Основным видом деятельности является «Деятельность в области связи на
базе проводных технологий», зарегистрировано 27 дополнительных видов
деятельности. Организации присвоены ИНН 7707049388, ОГРН
1027700198767, ОКПО 17514186.
Учредителем Общества является Государственный комитет
Российской Федерации по управлению государственным имуществом. в
соответствии с требованиями Федерального закона от 5 мая 2015 года № 99-
ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации», вступившего в
силу с 1 сентября 2015 года, Общество внесло изменения в учредительные
документы и привело их в соответствие с нормами главы 4 Гражданского
кодекса Российской Федерации. в рамках этого Общество изменило
организационно правовую форму с Открытого акционерного общества
(ОАО) на Публичное акционерное общество (ПАО).
Изменения в учредительные документы были внесены по решению
общего собрания акционеров от 15 июня 2016 года и зарегистрированы в
Едином государственном реестре юридических лиц от 22 июня 2016 года за
основным государственным регистрационным номером (ОГРН)
6157848985959. Численность персонала Общества по состоянию на 31
декабря 2017 года составила 131 020 человек (на 31 декабря 2016 года - 141
653 человека). Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург,
53
ул. Достоевского, д. 15. С февраля 2017 года Президент ПАО «Ростелеком»
находится по адресу: г. Москва, ул. Гончарная, д. 30 (на 31 декабря 2016
года: г. Москва, ул. 1-я Тверская-Ямская, д. 14). Основными видами
деятельности Общества в соответствии с Уставом и полученными
лицензиями являются: предоставление услуг электросвязи; разработка,
внедрение, эксплуатация и развитие сетей связи на территории Российской
Федерации, а также управление сетями связи на территории Российской
Федерации; оказание услуг присоединения сетей электросвязи и услуг по
пропуску трафика. Кроме того, Общество осуществляет иные виды
деятельности, не запрещенные законодательством РФ, в частности:
проведение проектных, строительно-монтажных,
пусконаладочных работ по созданию и эксплуатации объектов, сооружений и
систем связи;
установка, эксплуатация и техническое обслуживание
технологического и телекоммуникационного оборудования;
выполнение инженерных изысканий и всех видов проектных
работ;
выполнение функций генерального подрядчика;
реализация инвестиционных проектов;
проведение научных исследований в области связи, а также
внедрение и использование результатов, полученных в ходе таких
исследований;
осуществление операций, связанных с недвижимостью, а также
строительство, реконструкция, реставрация и эксплуатация зданий и
сооружений, объектов жилья, соцкультбыта, транспортных коммуникаций;
торговая и рекламная деятельность;
проведение работ с использованием сведений, составляющих
государственную тайну, осуществление мероприятий и (или) оказание услуг
в области защиты государственной тайны;
54
осуществление других видов деятельности.
Акции Общества торгуются на «Московской бирже». На зарубежных
торговых площадках и фондовых биржах вне листинга торгуются
обыкновенные акции Общества в виде Американских депозитарных
расписок (далее АДР). Одна депозитарная расписка представлена 6 (шестью)
обыкновенными акциями ПАО «Ростелеком». Банком-депозитарием
программы является JPMorgan Chase Bank, N.A. (ДжейПиМорган Чейз Банк,
Эн.Эй).
В состав Общества входят: корпоративный центр, представительство,
макрорегиональные филиалы, а также региональные филиалы, находящиеся
в функциональном и/или административном подчинении макрорегиональных
филиалов и филиалы (многофункциональный общий центр обслуживания и
учебно-производственный центр). Макрорегиональные и региональные
филиалы, учебно-производственный центр являются обособленными
подразделениями Общества, расположенными вне места нахождения
Общества и осуществляющими часть функций Общества, в том числе
функции представительства.
Представительство является обособленным подразделением
Общества, расположенным вне места нахождения Общества,
представляющим интересы Общества и осуществляющим их защиту.
Многофункциональный общий центр обслуживания является
обособленным подразделением Общества, расположенным вне места
нахождения Общества и осуществляющим комплекс стандартных операций,
выполняемых в рамках функций бухгалтерского и налогового учета,
подготовки отчетности, управления персоналом и казначейством, сбора
дебиторской задолженности.
Организационная структура Общества представлена в Приложении 1.
Обособленные структурные подразделения Общества, за исключением
представительства, выделены на отдельные (самостоятельные) балансы.
55
Бухгалтерская отчетность Общества включает показатели деятельности всех
филиалов и представительства.
ПАО «Ростелеком» - крупнейшая в России и Европе
телекоммуникационная компания национального масштаба, присутствующая
во всех сегментах рынка услуг связи и охватывающая миллионы
домохозяйств в России. «Ростелеком» это безусловный лидер рынка
телекоммуникационных услуг для корпоративных пользователей всех
уровней и российских органов государственной власти. Компания - признана
технологическим лидером в инновационных решениях в области облачных
вычислений, электронного правительства, образования, здравоохранения,
безопасности, жилищно- коммунальных услуг.
Объем российского рынка телекоммуникаций в 2017 году достиг
значения 1,6 трлн рублей, показав прирост к 2016 году на уровне 0,5 %2.
Замедление темпов роста связано, прежде всего, с сокращением
доходов от услуг мобильной связи (-0,3 %) в условиях насыщения рынка и
усиливающейся конкуренции. Среди драйверов роста рынка выделяются
сегменты ШПД и платного ТВ, которые по доходам выросли за 2017 год на 4
и 10 % соответственно.
В условиях насыщения рынка телекоммуникационных услуг
операторы активно развивают смежные направления – продажу
оборудования, системную интеграцию, ИТ, медийные и другие сервисы.
Региональная структура рынка в отчетном году стабилизировалась:
Москва и Московская область совместно формируют около одной трети
рынка.
Сегмент В2С формирует около двух третей совокупного объема
российского телекоммуникационного рынка. На долю корпоративного и
государственного сектора приходится около четверти, остальное – меж
операторский сегмент.
Физические лица доминируют по числу абонентов и доходов в
ключевых сегментах рынка: мобильная связь – 89 % доходов от услуги;
56
интернет-доступ – 69 %; платное ТВ – свыше 95 %; фиксированная
телефонная связь – 54 %.
Сегмент частных пользователей увеличил свой удельный вес на 1 п.
п. на фоне отрицательной динамики остальных сегментов.
Прогнозируется, что в 2019 году наилучшие темпы прироста сохранит
технология IPTV за счет наличия дополнительных сервисов, таких как
NPVR, VoD, при этом отмечается возрастающая доля доходов от VoD в
структуре выручки от IPTV.
Количество подписчиков платного ТВ в 2018 году увеличилось более
чем на 3 % и составило 41 млн, проникновение услуги достигло 72 %.
Повышение стоимости услуг привело к росту денежного объема рынка за год
почти на 10 % – до 74 млрд рублей. Средний счет на одного абонента вырос
за год на 6,3 % – со 145 рублей до 152 рублей.
В дальнейшем ожидается, что рост ARPU будет происходить в
основном за счет более активного использования дополнительных сервисов.
Абсолютным лидером услуг IPTV по числу абонентов и ARPU
является «Ростелеком», при значительных темпах роста абонентской базы.
При этом доля «Ростелекома» в общероссийской абонентской базе IPTV
достигла 64 %.
Выручка от услуг мобильной связи, традиционного драйвера рынка,
формирующего 55 % доходов отрасли, второй год подряд демонстрирует
отрицательную динамику. в 2016 году доходы от сотовой связи снизились на
0,7 %, в то время как в 2017 году – на 0,3 %. в то же время продолжился рост
абонентской базы: число пользователей увеличилось на 2,9 % – до 259 млн
абонентов – на фоне снижения ARPU у всех крупнейших операторов.
2018 год стал периодом возрождения интереса к MVNO как со
стороны операторов, так и со стороны крупных компаний, потенциально
способных привлечь значительное количество клиентов. Прежде всего, это
операторские проекты, наиболее значимые из которых реализуются
ведущими провайдерами интернет-доступа, платного ТВ и телефонии.
57
Несмотря на продолжавшееся в 2018 году падение доходов, связанное
с миграцией голосового трафика в мобильные и ОТТ сервисы, спрос на
услугу фиксированной телефонной связи продолжает существовать. По
прогнозам «ТМТ Консалтинг», проникновение фиксированной телефонной
связи снизится с 42 % до 33 % к 2021 году. Помимо оказания традиционных
услуг, операторы выходят на смежные рынки и активно развивают новые
направления бизнеса, а также активно развивает и продвигает пакетные
предложения. «Ростелеком» является абсолютным лидером сегмента,
обслуживая 67 % российского рынка фиксированной телефонной связи.
«Ростелеком» остается безусловным лидером на большинстве рынков
своего присутствия, а именно – фиксированной голосовой связи, ШПД,
платного ТВ, VAS и облачных продуктов, таких как ЦОДы и
видеонаблюдение, оптовых услуг связи и ряда других во всех существующих
клиентских сегментах: В2С, В2В/B2G и B2O. в 2017 году компании удалось
укрепить свое лидерство на традиционных рынках, а также продолжить
развитие перспективных направлений бизнеса с высоким потенциалом роста,
таких как дата-центры, геоданные, облачные сервисы и других.
В качестве ключевой долгосрочной задачи компании можно
обозначить повышение уровня удовлетворенности клиентов за счет
расширения спектра предоставляемых контентных и цифровых услуг и
перехода к модели интегрированного провайдера цифровых сервисов.
По итогам 2017 года «Ростелеком» стал лидером по показателю
абонентского прироста в абсолютных значениях, увеличив за год количество
частных пользователей на 638 тыс. на рынке ШПД. Основная часть этого
прироста пришлась на регионы (в первую очередь – Центр, Поволжье,
Сибирь), однако и на московском рынке компания показала положительную
динамику, обеспечив себе устойчивую конкурентную позицию.
Изменение отчета о финансовых результатах в отчетном периоде, по
сравнению с базовым, представлено в Приложении 4
58
Изменение показателей финансово-хозяйственной деятельности в
отчетном периоде, по сравнению с базовым, представлено в Приложении 5.
Из Приложения 6 видно, что выручка от реализации компании по
сравнению с базовым периодом уменьшилась (с 290 205 425,00 руб. на
31.12.2015 до 287 043 682,00 руб. на 31.12.2017). При анализе актива баланса
видно, что общая величина активов предприятия в отчетном периоде, по
сравнению с базовым незначительно увеличилась. По сравнению с данными
на 31.12.2015 активы и валюта баланса выросли на 0.96 процента, что в
абсолютном выражении составило 5 472 087,00 руб. Таким образом, в
отчетном периоде актив баланса и валюта баланса находятся на уровне 575
307 537,00 руб. В более значительной степени это произошло за счет
увеличения статьи «Дебиторская задолженность». За прошедший период
рост этой статьи составил 3 417 768,00 руб. (в процентном соотношении 0%),
и уже на конец анализируемого периода значение статьи «Дебиторская
задолженность» достигло 48 559 457,00 руб.
В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых
на 31.12.2015 составляла 507 781 469,00 руб., возросли на 775 681,00 руб.
(темп прироста составил 0.15%). На 31.12.2016 их величина составила 508
557 150,00 руб. (88% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2015 62 053
981,00 руб., также возросла на 4 696 406,00 руб. (темп прироста составил
7.57%), и на 31.12.2016 их величина составила 66 750 387,00 руб. (12% от
общей структуры имущества).
В отчетном периоде удельный вес внеоборотных активов в общей
структуре баланса сократился на -0,71 %.
В структуре внеоборотных активов наибольшее их изменение было
вызвано увеличением на 2 885 238,00 руб. по сравнению с базовым периодом
статьи «Прочие внеоборотные активы».