ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
УЧРЕЖДЕНИЙ...………………...........................…………………………………..6
1.1. Место и роль учетной политики учреждения в системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета…..................................……………………..6
1.2. Понятие учетной политики, ее сущность и нормативная база............…...11
1.3. Механизм формирования учетной политики учреждения.…....………….15
II. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ МБУ ДОМ
КУЛЬТУРЫ «КЫТАЛЫК»……..................………………………………………28
2.1. Экономико-правовая характеристика МБУ Дом культуры «Кыталык»…28
2.2. Организация бухгалтерского учета в учреждении…………………...........36
2.3. Формирование учетной политики учреждения……………………………47
III. ОЦЕНКА ВЫРАБОТАННОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ МБУ
ДОМ КУЛЬТУРЫ «КЫТАЛЫК»………………...................………….................52
3.1. Оценка эффективности выработанной учетной политики……………..…52
3.2. Основные выводы и рекомендации по совершенствованию выработанной
учетной политики…………….…………………………………………………….62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………...……………………………………..…….64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ….................................……….66
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
Введение
Правила ведения в организации налогового и бухгалтерского учета
устанавливаются в учетной политике организации как один из основных
документов.
Необходимость формирования учетной политики возникает у
предприятия в двух случаях. Во-первых, когда по конкретному направлению
ведения и организации бухгалтерского учета законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько
способов, и предприятие выбирает один из них. Во-вторых, когда по
конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, и предприятие разрабатывает соответствующий
способ самостоятельно.
От правильного понимания, формирования, оформления учетной
политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем
направлениям.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной
политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость
элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники
финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить
дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения
деятельности.
Данные обстоятельства предопределяют актуальность и выбор темы
работы.
Объектом исследования представленной работы является МБУ Дом
культуры «Кыталык».
Предметом исследования является учетная политика.
6
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию выработанной учетной политики
предприятия.
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать
следующие задачи:
1) рассмотреть процесс формирования учетной политики учреждения;
2) определить организационно-технические и методические аспекты
учетной политики;
3) изучить общие сведения об учреждении;
4) провести анализ и оценку основных экономических показателей
деятельности учреждения;
5) рассмотреть организацию бухгалтерского учета в учреждении;
6) проанализировать действующую учетную политику учреждения;
7) выработать учетную политику для целей бухгалтерского учета и провести
оценку эффективности выработанной учетной политики.
Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных литературы и приложений. Первая глава посвящена
изучению теоретических основ формирования учетной политики учреждения.
Во второй главе дана экономико-правовая характеристика МБУ Дом культуры
«Кыталык», организация бухгалтерского учета учреждения и формирование
учетной политики. В третьей главе проведена оценка эффективности
выработанной учетной политики и даны рекомендации по совершенствованию
выработанной учетной политики.
Методологической основой работы являются законодательные акты
Российской Федерации, нормативные документы по ведению бухгалтерского
учета и отчетности, учебная литература по бухгалтерскому финансовому учета,
теории бухгалтерского учета.
7
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ УЧРЕЖДЕНИЯ
1.1. Место и роль учетной политики организации в системе
нормативного регулирования бухгалтерского учета
В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая
система нормативного регулирования бухгалтерского учета:
1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие
федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ
по вопросам бухгалтерского учета;
2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;
3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные
аналогичные им документы;
4 уровень - внутренние документы конкретной организации.
Учетная политика организации является элементом системы
регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п.3 ст.5 «Регулирование
бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете»:
«организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и других особенностей деятельности» [2].
Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики
рассмотрен в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с п.8 этого нормативного
документа учетная политика организации подлежит оформлению
соответствующей организационно - распорядительной документацией
(приказом, распоряжением и т.п.) [5].
В части формирования, то есть выбора и обоснования Положение
«Учетная политика организации» распространяется на организации независимо
от организационно - правовых форм.
8
Системавнутренних регламентирующих бухгалтерский учет в
организации шире, чем только приказ об учетной политике.
Во - первых, эта система содержит собственно учетную политику
организации - документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом
между внешним по отношению к организации законодательством по
бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ
должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения
по ряду групп вопросов, которые будут перечислены ниже.
Во - вторых, данная система должна содержать положения и инструкции
по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении
нее обязательный характер [40, c.58].
Название этих документов, их содержание и статус, принципы
построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки,
утверждения и актуализации руководство организации определяет
самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более
серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание
четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения
бухгалтерского учета).
Например, приказ по учетной политике организации должен содержать
конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:
1) выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность
которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому
учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования
(как правило, второго уровня системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ);
2) способы бухгалтерского учета, описание которых определены
вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает
особенности их применения, исходя из специфики их условий
хозяйствования – отраслевой принадлежности, структуры, размеров и
т.д.;
9
3) способы бухгалтерского учета, установленные нормативными
документами по бухгалтерскому учету в РФ, но которые не позволяют
организации достоверно отразить ее имущественное состояние и
финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы
бухгалтерского учета;
4) способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена
противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского
законодательства, и представляется достаточно сложным определить
законодательные приоритеты того или иного способа [23, c.149].
Таким образом, поясняя приведенные выше положения необходимо
отметить: при формировании учетной политики предприятия по конкретному
направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательством и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Желательно, по
каждому такому способу приводить его нормативное обоснование, то есть
указывать на основании какого нормативного документа принято или иное
положение по учетной политике. Предприятие не вправе через механизм
учетной политики решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.
«Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета,
отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в
РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне
обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования
достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне
профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы
бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями
как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом
положении и финансовых результатов организаций.
При необходимости организация определяет через механизм учетной
политики специфику формирования своих активов - основных средств,
10
нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов,
модернизации, формирования себестоимости и т.п.
Если организация не может сформировать достоверную информацию об
объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными
документами по бухгалтерскому учету правила, она вправе не применять
данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской
отчетности. Согласно п.4 ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «…в
пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации,
с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил
бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и
признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете» [2].
Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с
общеустановленными должно аргументировано и обосновано. Согласно п. 10
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: «…применение нового способа
ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление
факторов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или
меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени
достоверности информации» [5].
Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в
отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом
практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или
иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной
политики.
Таким образом, учетная политика организации является уникальным
средством, с помощью которого, во - первых, осуществляется процесс реальной
либерализации системы бухгалтерского учета; во - вторых, происходит
совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и
11
бухгалтерской отчетности; в - третьих, разрешаются противоречия
действующего законодательства.
Те же объективные трудности и сложности, которые влияют на
формирование бухгалтерского законодательства, характерны и для
формирующейся системы налогового права.
I этап становления данной системы, закончившийся принятием первой
части НК РФ, который заключался в приоритете роли государства при решении
сложных налоговых вопросов и в отсутствии каких - либо четких концепций и
принципов развития налогового законодательства как отрасли права [1].
Не случайно в РФ сложилась фактическая ситуация приоритета норм
налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Вместе с тем
неясность данных норм, отсутствие декларированных принципов
взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права
(гражданским законодательством, законодательством по бухгалтерскому учету
и т.д.) в условиях ярко выраженной фискальной направленности налоговой
политики государства порождало, с одой стороны, волюнтаризм при трактовке
норм права, а с другой, полную неопределенность в стратегической, да и в
практической реализации финансовой политики коммерческих организаций.
Сказать, что ситуация в настоящее время сильно изменилась было бы
неверно. Еще достаточно долго российские предприятия будут находиться в
аналогичных экономических условиях, т.к. причины и факторы, их
определяющие, носят объективный характер. Однако вместе с тем становятся
более прозрачными механизмы разрешения противоречий действующего
законодательства, что на взгляд автора, является важнейшей предпосылкой его
цивилизованного совершенствования.
Так, например, согласно ст. 11 НК РФ: «институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в настоящем Кодексе, применяются в том же значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом» [1].
12
Таким образом, если организация, используя инструменты учетной
политики, сможет обосновать применение того или иного способа
бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в
разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного
способа, трактуемого специально для целей налогообложения в НК
ᅚ
РФ,
ᅚ
будет
ᅚ
для
ᅚ
целей
ᅚ
налогообложения
ᅚ
действовать
ᅚ
бухгалтерский
ᅚ
способ.
ᅚ
Такая
ᅚ
законодательная
ᅚ
позиция
ᅚ
имеет
ᅚ
место
ᅚ
в
ᅚ
настоящее
ᅚ
время.
Следовательно,
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
организации
ᅚ
может
ᅚ
стать
ᅚ
в
ᅚ
настоящее
ᅚ
время
ᅚ
также
ᅚ
и
ᅚ
важным
ᅚ
инструментом
ᅚ
налогового
ᅚ
планирования
ᅚ
в
ᅚ
организациях.
1.2. Понятие
ᅚ
учетной
ᅚ
политики,
ᅚ
ее
ᅚ
сущность
ᅚ
и
ᅚ
нормативная
ᅚ
база
Термин
ᅚ
«учетная
ᅚ
политика
ᅚ
предприятия»
ᅚ
вошел
ᅚ
в
ᅚ
употребление
ᅚ
в
ᅚ
конце
ᅚ
80-х
ᅚ
годов
ᅚ
в
ᅚ
качестве
ᅚ
перевода
ᅚ
на
ᅚ
русский
ᅚ
язык
ᅚ
английского
ᅚ
словосочетания
ᅚ
«accountingpolicies»,
ᅚ
употребляемого
ᅚ
в
ᅚ
стандартах,
ᅚ
издаваемых
ᅚ
Комитетом
ᅚ
по
ᅚ
международным
ᅚ
стандартам
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета.
ᅚ
Впервые
ᅚ
термин
ᅚ
«учетная
ᅚ
политика»
ᅚ
упоминался
ᅚ
в
ᅚ
Положении
ᅚ
о
ᅚ
бухгалтерском
ᅚ
учете
ᅚ
и
ᅚ
отчетности
ᅚ
в
ᅚ
РФ,
ᅚ
в
ᅚ
редакции
ᅚ
приказа
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
20
ᅚ
марта
ᅚ
1992
ᅚ
г.
ᅚ
№100,
ᅚ
а
ᅚ
широкое
ᅚ
распространение
ᅚ
на
ᅚ
практике
ᅚ
получил
ᅚ
после
ᅚ
введения
ᅚ
в
ᅚ
действие
ᅚ
первого
ᅚ
стандарта
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
«Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
предприятия»
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/94
ᅚ
(28.07.94
ᅚ
№
ᅚ
100)
ᅚ
[36,
ᅚ
c.213].
В
ᅚ
соответствии
ᅚ
с
ᅚ
международными
ᅚ
стандартами
ᅚ
финансовой
ᅚ
отчетности
ᅚ
и
ᅚ
программой
ᅚ
реформирования
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета,
ᅚ
утвержденной
ᅚ
Постановлением
ᅚ
Правительства
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
марта
ᅚ
1998
ᅚ
г.
ᅚ
№283,
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
11.03.2009
ᅚ
№22н
ᅚ
утверждено
ᅚ
последние
ᅚ
изменения
ᅚ
в
ᅚ
положение
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
«Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
организации»
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008,
ᅚ
которое
ᅚ
вступило
ᅚ
в
ᅚ
действие
ᅚ
06
ᅚ
апреля
ᅚ
2009
ᅚ
года
ᅚ
[6].
Новое
ᅚ
Положение
ᅚ
устанавливает
ᅚ
основы
ᅚ
формирования
ᅚ
(выбора
ᅚ
и
ᅚ
обоснования)
ᅚ
и
ᅚ
раскрытия
ᅚ
(придания
ᅚ
гласности)
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
13
ᅚ
организаций,
ᅚ
являющихся
ᅚ
юридическими
ᅚ
лицами
ᅚ
по
ᅚ
законодательству
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации
ᅚ
(кроме
ᅚ
кредитных
ᅚ
организаций).
ᅚ
Очевидно,
ᅚ
что
ᅚ
разработка
ᅚ
и
ᅚ
реализация
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
связаны
ᅚ
с
ᅚ
практическим
ᅚ
осуществлением
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
на
ᅚ
предприятии,
ᅚ
или
ᅚ
с
ᅚ
его
ᅚ
методом.
ᅚ
Поэтому
ᅚ
для
ᅚ
определения
ᅚ
понятия
ᅚ
«учетная
ᅚ
политика»
ᅚ
нужно
ᅚ
отталкиваться
ᅚ
от
ᅚ
традиционных
ᅚ
для
ᅚ
нашей
ᅚ
страны
ᅚ
взглядов
ᅚ
на
ᅚ
метод
ᅚ
учета,
ᅚ
под
ᅚ
которым
ᅚ
принято
ᅚ
понимать
ᅚ
взаимосвязанное
ᅚ
отражение,
ᅚ
обобщение
ᅚ
и
ᅚ
соизмерение
ᅚ
в
ᅚ
денежном
ᅚ
выражении
ᅚ
фактов
ᅚ
хозяйственной
ᅚ
деятельности.
ᅚ
Метод
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
заключается
ᅚ
в
ᅚ
совокупности
ᅚ
следующих
ᅚ
приемов:
ᅚ
первичное
ᅚ
наблюдение
ᅚ
(документация
ᅚ
и
ᅚ
инвентаризация),
ᅚ
стоимостное
ᅚ
измерение
ᅚ
(оценка
ᅚ
и
ᅚ
калькуляция),
ᅚ
текущая
ᅚ
группировка
ᅚ
(счета
ᅚ
и
ᅚ
двойная
ᅚ
запись),
ᅚ
итоговое
ᅚ
обобщение
ᅚ
(баланс
ᅚ
и
ᅚ
отчетность).
Таким
ᅚ
образом,
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
предприятия
ᅚ
представляет
ᅚ
собой
ᅚ
совокупность
ᅚ
принципов
ᅚ
и
ᅚ
правил
ᅚ
(вариантов)
ᅚ
организации
ᅚ
и
ᅚ
технологии
ᅚ
реализации
ᅚ
способов
ᅚ
(метода)
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
на
ᅚ
предприятии
ᅚ
с
ᅚ
целью
ᅚ
формирования
ᅚ
максимально
ᅚ
оперативной,
ᅚ
полной,
ᅚ
объективной
ᅚ
и
ᅚ
достоверной
ᅚ
финансовой
ᅚ
и
ᅚ
управленческой
ᅚ
информации
ᅚ
предприятия.
Начиная
ᅚ
с
ᅚ
1995
ᅚ
года
ᅚ
организации
ᅚ
формируют
ᅚ
свою
ᅚ
учетную
ᅚ
политику
ᅚ
в
ᅚ
целях
ᅚ
обеспечения
ᅚ
методического,
ᅚ
технического
ᅚ
и
ᅚ
организационного
ᅚ
единства
ᅚ
учетного
ᅚ
процесса
ᅚ
в
ᅚ
течение
ᅚ
отчетного
ᅚ
периода.
Постановлением
ᅚ
Правительства
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
марта
ᅚ
1998
ᅚ
года
ᅚ
№283
ᅚ
утверждена
ᅚ
Программа
ᅚ
реформирования
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
в
ᅚ
соответствии
ᅚ
с
ᅚ
международными
ᅚ
стандартами
ᅚ
финансовой
ᅚ
отчетности
ᅚ
[43,
ᅚ
c.81].
Основные
ᅚ
задачи
ᅚ
реформы,
ᅚ
согласно
ᅚ
Постановлению,
ᅚ
заключаются
ᅚ
в
ᅚ
следующем:
1) сформировать
ᅚ
систему
ᅚ
стандартов
ᅚ
учета
ᅚ
и
ᅚ
отчетности,
ᅚ
обеспечивающих
ᅚ
полезной
ᅚ
информацией
ᅚ
пользователей,
ᅚ
в
ᅚ
первую
ᅚ
очередь
ᅚ
инвесторов;
2) обеспечить
ᅚ
увязку
ᅚ
реформы
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
в
ᅚ
России
ᅚ
с
ᅚ
основными
ᅚ
тенденциями
ᅚ
гармонизации
ᅚ
стандартов
ᅚ
на
ᅚ
международном
ᅚ
уровне.