14
Для
ᅚ
исполнения
ᅚ
Программы
ᅚ
были
ᅚ
приняты
ᅚ
новые
ᅚ
Положения
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету,
ᅚ
внесшие
ᅚ
существенные
ᅚ
изменения
ᅚ
и
ᅚ
дополнения
ᅚ
в
ᅚ
содержание
ᅚ
учетной
ᅚ
политики.
ᅚ
В
ᅚ
соответствии
ᅚ
с
ᅚ
п.2
ᅚ
ст.8
ᅚ
Закона
ᅚ
«О
ᅚ
бухгалтерском
ᅚ
учете»
ᅚ
организации
ᅚ
самостоятельно
ᅚ
формируют
ᅚ
учетную
ᅚ
политику,
ᅚ
руководствуясь
ᅚ
законодательством
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации
ᅚ
о
ᅚ
бухгалтерском
ᅚ
учете
ᅚ
и
ᅚ
нормативными
ᅚ
актами
ᅚ
органов,
ᅚ
регулирующих
ᅚ
организацию
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
[49].
ᅚ
ᅚ
Нормативной
ᅚ
базой
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
организаций
ᅚ
являются
ᅚ
следующие
ᅚ
документы:
1) Положение
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
и
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности
ᅚ
в
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
29
ᅚ
июля
ᅚ
1998
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
34н;
2) ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
«Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
организации»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
России
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
октября
ᅚ
2008
ᅚ
г.
ᅚ
№106н;
3) ПБУ
ᅚ
5/01
ᅚ
«Учет
ᅚ
материально-производственных
ᅚ
запасов»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
России
ᅚ
от
ᅚ
9
ᅚ
июня
ᅚ
2001
ᅚ
г.
ᅚ
№44н;
4) ПБУ
ᅚ
6/01
ᅚ
«Учет
ᅚ
основных
ᅚ
средств»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
России
ᅚ
от
ᅚ
30
ᅚ
марта
ᅚ
2001
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
26н;
5) ПБУ
ᅚ
9/99
ᅚ
«Доходы
ᅚ
организации»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
Приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
мая
ᅚ
1999
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
32н;
6) ПБУ
ᅚ
10/99
ᅚ
«Расходы
ᅚ
организации»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
мая
ᅚ
1999
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
ЗЗн;
7) ПБУ
ᅚ
14/2007
ᅚ
«Учет
ᅚ
нематериальных
ᅚ
активов»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
27
ᅚ
декабря
ᅚ
2007
ᅚ
г.
ᅚ
№153н;
8) ПБУ
ᅚ
15/2008
ᅚ
«Учет
ᅚ
расходов
ᅚ
по
ᅚ
займам
ᅚ
и
ᅚ
кредитам»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
Приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
России
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
октября
ᅚ
2008
ᅚ
г.
ᅚ
№107н.
9) ПБУ
ᅚ
19/02
ᅚ
«Учет
ᅚ
финансовых
ᅚ
вложений»,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
10
ᅚ
декабря
ᅚ
2002
ᅚ
г.
ᅚ
№126н.
15
Помимо
ᅚ
вышеперечисленных,
ᅚ
нормативными
ᅚ
документами
ᅚ
в
ᅚ
которых
ᅚ
также
ᅚ
рассматриваются
ᅚ
вопросы
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
и
ᅚ
которыми
ᅚ
следует
ᅚ
руководствоваться
ᅚ
при
ᅚ
ее
ᅚ
выборе,
ᅚ
являются:
1) Положение
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
«Учет
ᅚ
договоров
ᅚ
строительного
ᅚ
подряда».
ᅚ
ПБУ
ᅚ
2/2008,
ᅚ
утвержденное
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
24октября
ᅚ
2008г.
ᅚ
№116н;
2) План
ᅚ
счетов
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
финансово-хозяйственной
ᅚ
деятельности
ᅚ
организаций,
ᅚ
а
ᅚ
также
ᅚ
Инструкция
ᅚ
по
ᅚ
его
ᅚ
применению;
3) Указания
ᅚ
об
ᅚ
объеме
ᅚ
форм
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности
ᅚ
и
ᅚ
Указами
ᅚ
о
ᅚ
порядке
ᅚ
составления
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности
ᅚ
[27,
ᅚ
c.113].
Состав
ᅚ
и
ᅚ
назначение
ᅚ
учетной
ᅚ
политики,
ᅚ
структура
ᅚ
и
ᅚ
содержание
ᅚ
различных
ᅚ
разделов
ᅚ
определены
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
«Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
организации»,
ᅚ
утвержденным
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
6
ᅚ
октября
ᅚ
2008
ᅚ
г.
ᅚ
№106н.
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
содержит
ᅚ
следующие
ᅚ
разделы:
I. Общие
ᅚ
положения.
II. Формирование
ᅚ
учетной
ᅚ
политики.
III. Изменения
ᅚ
учетной
ᅚ
политики.
IV. Раскрытие
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
[5].
В
ᅚ
пункте
ᅚ
2
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
дано
ᅚ
определение
ᅚ
учетной
ᅚ
политики:
ᅚ
«под
ᅚ
учетной
ᅚ
политикой
ᅚ
организации
ᅚ
понимается
ᅚ
принятая
ᅚ
ею
ᅚ
совокупность
ᅚ
способов
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
–
ᅚ
первичного
ᅚ
наблюдения,
ᅚ
стоимостного
ᅚ
измерения,
ᅚ
текущей
ᅚ
группировки
ᅚ
и
ᅚ
итогового
ᅚ
обобщения
ᅚ
фактов
ᅚ
хозяйственной
ᅚ
деятельности»
ᅚ
[19,
ᅚ
c.245].
К
ᅚ
способам
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
относится;
ᅚ
методы
ᅚ
группировки
ᅚ
и
ᅚ
оценки
ᅚ
фактов
ᅚ
хозяйственной
ᅚ
деятельности,
ᅚ
погашения
ᅚ
стоимости
ᅚ
активов,
ᅚ
способы
ᅚ
применения
ᅚ
счетов
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета,
ᅚ
системы
ᅚ
учетных
ᅚ
регистров,
ᅚ
обработки
ᅚ
информации
ᅚ
и
ᅚ
иные
ᅚ
соответствующие
ᅚ
способы,
ᅚ
методы
ᅚ
и
ᅚ
приемы.
ᅚ
ᅚ
Более
ᅚ
подробно
ᅚ
разделы
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
рассматриваются
ᅚ
в
ᅚ
Положении
ᅚ
по
ᅚ
ведению
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
и
ᅚ
отчетности
ᅚ
в
ᅚ
Российской
16
ᅚ
Федерации,
ᅚ
утвержденном
ᅚ
приказом
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
29
ᅚ
июля
ᅚ
1998
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
34н
ᅚ
[19,
ᅚ
c.246].
Документы
ᅚ
нормативной
ᅚ
системы
ᅚ
регулирования
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
в
ᅚ
РФ
ᅚ
(и
ᅚ
Положение,
ᅚ
и
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008)
ᅚ
устанавливают
ᅚ
основу
ᅚ
формирования
ᅚ
и
ᅚ
раскрытия
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
организаций,
ᅚ
являющихся
ᅚ
юридическими
ᅚ
лицами
ᅚ
по
ᅚ
законодательству
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации.
В
ᅚ
части
ᅚ
формирования
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
действие
ᅚ
этих
ᅚ
документов
ᅚ
распространяется
ᅚ
на
ᅚ
все
ᅚ
организации,
ᅚ
независимо
ᅚ
от
ᅚ
организационно-правовых
ᅚ
форм.
В
ᅚ
части
ᅚ
раскрытия
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
позиции
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
распространяются
ᅚ
на
ᅚ
организации,
ᅚ
публикующие
ᅚ
свою
ᅚ
бухгалтерскую
ᅚ
отчетность
ᅚ
полностью
ᅚ
или
ᅚ
частично,
ᅚ
согласно
ᅚ
законодательству
ᅚ
РФ
ᅚ
(приказ
ᅚ
Минфина
ᅚ
РФ
ᅚ
от
ᅚ
28.11.96
ᅚ
г.
ᅚ
№
ᅚ
101
ᅚ
«О
ᅚ
порядке
ᅚ
публикации
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности
ᅚ
открытыми
ᅚ
акционерными
ᅚ
обществами»)
ᅚ
либо
ᅚ
по
ᅚ
собственной
ᅚ
инициативе
ᅚ
[44,
ᅚ
c.189].
При
ᅚ
формировании
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
организаций,
ᅚ
в
ᅚ
состав
ᅚ
которых
ᅚ
входят
ᅚ
структурные
ᅚ
подразделения
ᅚ
и
ᅚ
филиалы,
ᅚ
необходимо
ᅚ
помнить
ᅚ
об
ᅚ
основном
ᅚ
требовании
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
–
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
должна
ᅚ
быть
ᅚ
единой
ᅚ
для
ᅚ
головной
ᅚ
организации
ᅚ
и
ᅚ
для
ᅚ
филиалов
ᅚ
и
ᅚ
структурных
ᅚ
подразделений.
1.3. Механизм
ᅚ
формирования
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
учреждения
Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
формируется
ᅚ
путем
ᅚ
выбора
ᅚ
способов
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
из
ᅚ
нескольких
ᅚ
допускаемых
ᅚ
общепризнанными
ᅚ
правилами.
ᅚ
Если
ᅚ
правилами
ᅚ
не
ᅚ
установлены
ᅚ
способы
ᅚ
ведения
ᅚ
учета
ᅚ
тех
ᅚ
или
ᅚ
иных
ᅚ
объектов,
ᅚ
то
ᅚ
организация
ᅚ
сама
ᅚ
разрабатывает
ᅚ
необходимые
ᅚ
процедуры
ᅚ
с
ᅚ
учетом
ᅚ
требований
ᅚ
законодательства
ᅚ
и
ᅚ
нормативных
ᅚ
актов
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету.
При
ᅚ
формировании
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
исходят
ᅚ
из
ᅚ
допущений
ᅚ
имущественной
ᅚ
обособленности,
ᅚ
непрерывности
ᅚ
деятельности,
17
ᅚ
последовательности
ᅚ
ее
ᅚ
применения,
ᅚ
временной
ᅚ
определенности
ᅚ
фактов
ᅚ
хозяйственной
ᅚ
жизни.
ᅚ
Риунок 1.1. Принципы бухгалтерского учета согласно ПБУ
1/2008 [30, c.207].
Учетная
ᅚ
политика
ᅚ
должна
ᅚ
отвечать
ᅚ
требованиям
ᅚ
полноты,
ᅚ
осмотрительности,
ᅚ
приоритета
ᅚ
содержания
ᅚ
перед
ᅚ
формой,
ᅚ
непротиворечивости,
ᅚ
рациональности.
ᅚ
Она
ᅚ
подлежит
ᅚ
оформлению
ᅚ
организационно-
распорядительной
ᅚ
документацией
ᅚ
(приказы
ᅚ
руководителя
ᅚ
организации,
ᅚ
внутренние
ᅚ
правила,
ᅚ
инструкции,
ᅚ
положения,
ᅚ
регламенты,
ᅚ
процедуры
ᅚ
и
ᅚ
др.).
ᅚ
Организация
ᅚ
должна
ᅚ
раскрывать
ᅚ
избранные
ᅚ
способы
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета,
ᅚ
существенно
ᅚ
влияющие
ᅚ
на
ᅚ
оценку
ᅚ
и
ᅚ
принятие
ᅚ
решений
ᅚ
пользователями
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности.
ᅚ
Кроме
ᅚ
того,
ᅚ
в
ᅚ
бухгалтерской
ᅚ
отчетности
ᅚ
должны
ᅚ
раскрываться
ᅚ
способы
ᅚ
погашения
ᅚ
стоимости
ᅚ
основных
ᅚ
средств,
ᅚ
нематериальных
ᅚ
активов
ᅚ
и
ᅚ
иных
ᅚ
активов,
ᅚ
оценки
ᅚ
производственных
ᅚ
запасов,
ᅚ
товаров,
ᅚ
незавершенного
ᅚ
производства
ᅚ
и
ᅚ
готовой
ᅚ
продукции,
ᅚ
признания
ᅚ
прибыли
ᅚ
от
ᅚ
продажи
ᅚ
продукции
ᅚ
и
ᅚ
т.п.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Допущения
Имущественная обособленность
организации
Непрерывность деятельности
организации
Последовательность применения
учетной политики
Временная определенность
фактовхозяйственной деятельности
Требования
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Непротиворечивость
Приоритет содержания перед
формой
Рациональность
Принципы бухгалтерского учета
18
В
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008
ᅚ
приведен
ᅚ
примерный
ᅚ
состав
ᅚ
информации,
ᅚ
подлежащей
ᅚ
к
ᅚ
раскрытию
ᅚ
в
ᅚ
учетной
ᅚ
политике
ᅚ
(рисунок
ᅚ
1.2).
Рисунок 1.2. Состав информации, подлежащей к раскрытию в
учетной политике, согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика
учреждения» [15, c.170].
Форма
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
нормативно
ᅚ
не
ᅚ
регламентирована.
ᅚ
Поэтому
ᅚ
сформированная
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
может
ᅚ
быть
ᅚ
изложена
ᅚ
непосредственно
ᅚ
в
ᅚ
приказе.
ᅚ
В
ᅚ
этом
ᅚ
случае
ᅚ
она
ᅚ
будет
ᅚ
иметь
ᅚ
исключительно
ᅚ
текстовый
ᅚ
формат
ᅚ
с
ᅚ
выделением
ᅚ
отдельных
ᅚ
пунктов.
ᅚ
Более
ᅚ
удобна
ᅚ
табличная
ᅚ
форма
ᅚ
построения
ᅚ
учетной
ᅚ
политики.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
утверждаемая
ᅚ
приказом
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
является
ᅚ
самостоятельным
ᅚ
законченным
ᅚ
документом
ᅚ
(например,
ᅚ
положением),
ᅚ
имеющим
ᅚ
собственную
ᅚ
логическую
ᅚ
структуру
ᅚ
и
ᅚ
форму,
ᅚ
соответствующую
ᅚ
целям
ᅚ
ее
ᅚ
создания.
ᅚ
В
ᅚ
этом
ᅚ
случае
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
становится
ᅚ
приложением
ᅚ
к
ᅚ
соответствующему
ᅚ
приказу.
Табличная
ᅚ
форма
ᅚ
построения
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
делает
ᅚ
этот
ᅚ
документ
ᅚ
более
ᅚ
структурированным,
ᅚ
с
ᅚ
наглядными
ᅚ
ссылками
ᅚ
на
ᅚ
нормативные
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Состав информации, подлежащей к раскрытию в учетной политике
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,
необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности
и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной
деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
19
ᅚ
документы,
ᅚ
являющиеся
ᅚ
обоснованием
ᅚ
(основанием)
ᅚ
для
ᅚ
выбранного
ᅚ
организацией
ᅚ
способа
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета.
ᅚ
Табличная
ᅚ
форма
ᅚ
позволяет
ᅚ
графически
ᅚ
выделить
ᅚ
в
ᅚ
общем
ᅚ
объеме
ᅚ
документа
ᅚ
отдельные
ᅚ
разделы,
ᅚ
соответствующие
ᅚ
конкретным
ᅚ
объектам
ᅚ
или
ᅚ
направлениям
ᅚ
учета.
ᅚ
Все
ᅚ
это
ᅚ
облегчает
ᅚ
последующее
ᅚ
использование
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
работниками
ᅚ
организации
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
ежедневной
ᅚ
работы.
ᅚ
Особенно
ᅚ
актуально
ᅚ
это
ᅚ
в
ᅚ
том
ᅚ
случае,
ᅚ
если
ᅚ
бухгалтерская
ᅚ
служба
ᅚ
имеет
ᅚ
сложную
ᅚ
иерархическую
ᅚ
структуру
ᅚ
с
ᅚ
разделением
ᅚ
учетных
ᅚ
работ
ᅚ
по
ᅚ
направлениям.
В
ᅚ
учетной
ᅚ
политике
ᅚ
целесообразно
ᅚ
предусмотреть
ᅚ
два
ᅚ
раздела:
ᅚ
организационно-технический
ᅚ
и
ᅚ
методический
ᅚ
(рисунок
ᅚ
1.3).
Рисунок 1.3. Структура учетной политики [21, c.228]
Поскольку
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
конкретизирует
ᅚ
способы
ᅚ
учета
ᅚ
и
ᅚ
оценки
ᅚ
практически
ᅚ
всех
ᅚ
активов
ᅚ
и
ᅚ
обязательств
ᅚ
организации,
ᅚ
целесообразно
ᅚ
сгруппировать
ᅚ
их
ᅚ
по
ᅚ
какому-либо
ᅚ
признаку,
ᅚ
например:
1) в
ᅚ
последовательности
ᅚ
нумерации
ᅚ
счетов
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета;
2) в
ᅚ
последовательности
ᅚ
отражения
ᅚ
показателей
ᅚ
в
ᅚ
составе
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
баланса
ᅚ
по
ᅚ
статьям
ᅚ
(по
ᅚ
мере
ᅚ
повышения
ᅚ
ликвидности
ᅚ
-
ᅚ
нематериальные
ᅚ
активы,
ᅚ
основные
ᅚ
средства,
ᅚ
незавершенное
ᅚ
строительство,
ᅚ
доходные
ᅚ
вложения
ᅚ
в
ᅚ
материальные
ᅚ
ценности,
ᅚ
долгосрочные
ᅚ
финансовые
ᅚ
вложения
ᅚ
и
ᅚ
т.д.);
1. организация ведения бухгалтерского учета;
2. форма бухгалтерского учета;
3. технология обработки учетной информации;
4. порядок проведения инвентаризаций;
5. организация системы внутреннего контроля;
6. порядок документооборота;
7. рабочий план счетов бухгалтерского учета.
1. методы оценки активов и обязательств
организации;
2. методы признания доходов и расходов
организации;
3. методы калькулирования себестоимости.
методический раздел
организационно-технический раздел
Разделы учетной политики
20
3) в
ᅚ
последовательности
ᅚ
их
ᅚ
возникновения
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
жизнедеятельности
ᅚ
организации
ᅚ
(капитальные
ᅚ
вложения,
ᅚ
основные
ᅚ
средства,
ᅚ
нематериальные
ᅚ
активы,
ᅚ
и
ᅚ
т.д.),
ᅚ
а
ᅚ
также
ᅚ
в
ᅚ
любом
ᅚ
другом
ᅚ
порядке,
ᅚ
удобном
ᅚ
для
ᅚ
организации.
Следует
ᅚ
отметить,
ᅚ
что
ᅚ
приведенные
ᅚ
элементы
ᅚ
организационно-
технического
ᅚ
и
ᅚ
методического
ᅚ
разделов
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
не
ᅚ
являются
ᅚ
исчерпывающими.
ᅚ
Организации
ᅚ
вправе
ᅚ
расширять
ᅚ
их,
ᅚ
дополняя
ᅚ
другими
ᅚ
подразделами.
Процесс
ᅚ
формирования
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
можно
ᅚ
представить
ᅚ
в
ᅚ
виде
ᅚ
определенных
ᅚ
этапов
ᅚ
(риунок.
ᅚ
1.4).
Рисунок 1.4. Этапы принятия решения в процессе формирования
учетной политики.
Подготовительный
ᅚ
этап.
ᅚ
Непосредственно
ᅚ
процессу
ᅚ
формирования
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
должен
ᅚ
предшествовать
ᅚ
анализ
ᅚ
действующего
ᅚ
законодательства
ᅚ
[35,
ᅚ
c.143].
ᅚ
Необходимо
ᅚ
проанализировать
ᅚ
способы
ᅚ
регулирования
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
(т.е.
ᅚ
способы,
ᅚ
посредством
ᅚ
которых
ᅚ
осуществляется
ᅚ
воздействие
ᅚ
на
Процесс формирования учетной политики
Этап 1
1. Подготовительный этап
Этап 2
Анализ действующего
законодательства
Анализ действующего
законодательства
определяет круг вопросов, которые
организация предполагает рассмотреть в
учетной политике
регулирует выбранные на первом этапе
направления, разделы и объекты учета.
2. Этап принятия решения
Этап 1
Оптимизация принятия
решения
1. выбор из нормативно установленных
вариантов
2. самостоятельная разработка собственного
варианта решения.
Этап 2
Экономическое
обоснование
помогает организации сделать
осознанный выбор, а затем и оценить его
правильность и последствия, соответствие
намерений и полученных результатов от
вариантов учетной политики
21
ᅚ
организации
ᅚ
при
ᅚ
принятии
ᅚ
ими
ᅚ
решений
ᅚ
(их
ᅚ
действия)
ᅚ
по
ᅚ
вопросам
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета).
Нормативное
ᅚ
регулирование
ᅚ
(воздействие)
ᅚ
осуществляется
ᅚ
тремя
ᅚ
способами:
ᅚ
обязыванием;
ᅚ
дозволением;
ᅚ
запретом.
1)
ᅚ
обязывание
ᅚ
-
ᅚ
это
ᅚ
возложение
ᅚ
на
ᅚ
организации
ᅚ
обязанности
ᅚ
совершать
ᅚ
определенные
ᅚ
действия
ᅚ
по
ᅚ
вопросам
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета
ᅚ
(учетные
ᅚ
и
ᅚ
иные
ᅚ
процедуры);
2)
ᅚ
дозволение
ᅚ
-
ᅚ
это
ᅚ
предоставление
ᅚ
организациям
ᅚ
права
ᅚ
(возможности)
ᅚ
в
ᅚ
определенных
ᅚ
ситуациях
ᅚ
(при
ᅚ
наступлении
ᅚ
определенных
ᅚ
обстоятельств)
ᅚ
по
ᅚ
своему
ᅚ
усмотрению
ᅚ
совершать
ᅚ
определенные
ᅚ
действия,
ᅚ
т.е.
ᅚ
право
ᅚ
(возможность)
ᅚ
исполнить
ᅚ
обязанность
ᅚ
альтернативным
ᅚ
способом;
3)
ᅚ
запрет
ᅚ
-
ᅚ
это
ᅚ
возложение
ᅚ
на
ᅚ
организацию
ᅚ
обязанности
ᅚ
не
ᅚ
совершать
ᅚ
определенные
ᅚ
действия.
При
ᅚ
первом
ᅚ
способе
ᅚ
регулирования
ᅚ
(обязывании)
ᅚ
содержание
ᅚ
нормы
ᅚ
может
ᅚ
иметь:
ᅚ
1)
ᅚ
однозначный
ᅚ
характер
ᅚ
и
ᅚ
допускать
ᅚ
один
ᅚ
вариант
ᅚ
поведения
ᅚ
(так
ᅚ
называемые
ᅚ
абсолютно
ᅚ
определенные
ᅚ
нормы);
ᅚ
2)
ᅚ
неоднозначный
ᅚ
характер
ᅚ
и
ᅚ
допускать
ᅚ
разные
ᅚ
варианты
ᅚ
поведения
ᅚ
в
ᅚ
виде
ᅚ
прямого
ᅚ
перечня
ᅚ
альтернативных
ᅚ
вариантов
ᅚ
поведения
ᅚ
(так
ᅚ
называемые
ᅚ
относительно
ᅚ
определенные
ᅚ
нормы).
ᅚ
Именно
ᅚ
относительно
ᅚ
определенные
ᅚ
нормы
ᅚ
следует
ᅚ
проанализировать,
ᅚ
чтобы
ᅚ
выбрать
ᅚ
один
ᅚ
способ
ᅚ
их
ᅚ
нескольких
ᅚ
возможных.
ᅚ
Примером
ᅚ
такой
ᅚ
нормы
ᅚ
являются
ᅚ
нормативные
ᅚ
предписания,
ᅚ
устанавливающие
ᅚ
способы
ᅚ
начисления
ᅚ
амортизации
ᅚ
объектов
ᅚ
основных
ᅚ
средств.
ᅚ
Так,
ᅚ
согласно
ᅚ
п.
ᅚ
18
ᅚ
Положения
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
«Учет
ᅚ
основных
ᅚ
средств»
ᅚ
(ПБУ
ᅚ
6/01):
ᅚ
«Начисление
ᅚ
амортизации
ᅚ
объектов
ᅚ
основных
ᅚ
средств
ᅚ
производится
ᅚ
одним
ᅚ
из
ᅚ
следующих
ᅚ
способов:
ᅚ
линейный
ᅚ
способ;
ᅚ
способ
ᅚ
уменьшаемого
ᅚ
остатка;
ᅚ
способ
ᅚ
списания
ᅚ
стоимости
ᅚ
по
ᅚ
сумме
ᅚ
чисел
ᅚ
лет
ᅚ
срока
ᅚ
полезного
ᅚ
использования;
ᅚ
способ
ᅚ
списания
ᅚ
стоимости
ᅚ
пропорционально
ᅚ
объему
ᅚ
продукции
ᅚ
(работ)».
ᅚ
Следует
ᅚ
иметь
ᅚ
в
ᅚ
виду,
ᅚ
что
ᅚ
не
ᅚ
всякое
ᅚ
перечисление
ᅚ
нормативных
ᅚ
установлений
ᅚ
(предписаний,
ᅚ
положений)
ᅚ
является
ᅚ
основанием
22
ᅚ
для
ᅚ
формирования
ᅚ
(выбора)
ᅚ
элемента
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
[17,
ᅚ
c.315].
ᅚ
Сначала
ᅚ
целесообразно
ᅚ
выделить
ᅚ
те
ᅚ
направления,
ᅚ
разделы
ᅚ
и
ᅚ
объекты
ᅚ
учета,
ᅚ
которые
ᅚ
непосредственно
ᅚ
связаны
ᅚ
с
ᅚ
деятельностью
ᅚ
организации.
ᅚ
Именно
ᅚ
в
ᅚ
отношении
ᅚ
них
ᅚ
и
ᅚ
должна
ᅚ
строиться
ᅚ
вся
ᅚ
последующая
ᅚ
работа.
ᅚ
Ведь
ᅚ
от
ᅚ
организации
ᅚ
не
ᅚ
требуется
ᅚ
принять
ᅚ
решения
ᅚ
о
ᅚ
порядке
ᅚ
и
ᅚ
особенностях
ᅚ
учета
ᅚ
тех
ᅚ
объектов
ᅚ
и
ᅚ
операций,
ᅚ
которые
ᅚ
она
ᅚ
не
ᅚ
осуществляет
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
своей
ᅚ
производственно-хозяйственной
ᅚ
деятельности.
ᅚ
«Забегая»
ᅚ
вперед
ᅚ
при
ᅚ
разработке
ᅚ
учетной
ᅚ
политики,
ᅚ
организация
ᅚ
рискует
ᅚ
установить
ᅚ
правила,
ᅚ
которые
ᅚ
впоследствии,
ᅚ
когда
ᅚ
будет
ᅚ
осуществлена
ᅚ
соответствующая
ᅚ
операция,
ᅚ
будут
ᅚ
ей
ᅚ
невыгодны
ᅚ
или
ᅚ
неудобны
ᅚ
применительно
ᅚ
к
ᅚ
реальной
ᅚ
ситуации.
Следующим
ᅚ
шагом
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
подготовки
ᅚ
к
ᅚ
выработке
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
должен
ᅚ
стать
ᅚ
анализ
ᅚ
действующего
ᅚ
законодательства
ᅚ
и
ᅚ
нормативной
ᅚ
базы,
ᅚ
регулирующей
ᅚ
выбранные
ᅚ
на
ᅚ
предыдущем
ᅚ
этапе
ᅚ
направления,
ᅚ
разделы
ᅚ
и
ᅚ
объекты
ᅚ
учета.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
следует
ᅚ
учитывать,
ᅚ
что
ᅚ
учетная
ᅚ
политика
ᅚ
разрабатывается
ᅚ
на
ᅚ
следующий
ᅚ
год,
ᅚ
поэтому
ᅚ
возможно,
ᅚ
что
ᅚ
после
ᅚ
завершения
ᅚ
текущего
ᅚ
года
ᅚ
отдельные
ᅚ
документы
ᅚ
утратят
ᅚ
силу
ᅚ
или
ᅚ
начнут
ᅚ
действовать
ᅚ
новые
ᅚ
[17,
ᅚ
c.316].
Нормативные
ᅚ
документы
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
содержат
ᅚ
нормы,
ᅚ
однозначно
ᅚ
устанавливающие
ᅚ
порядок
ᅚ
ведения
ᅚ
учета,
ᅚ
-
ᅚ
обязательные
ᅚ
для
ᅚ
применения
ᅚ
всеми
ᅚ
хозяйствующими
ᅚ
субъектами,
ᅚ
и
ᅚ
нормы,
ᅚ
которые
ᅚ
предусматривают
ᅚ
несколько
ᅚ
возможных
ᅚ
вариантов,
ᅚ
-
ᅚ
по
ᅚ
ним
ᅚ
организации
ᅚ
предоставляется
ᅚ
право
ᅚ
самостоятельного
ᅚ
выбора
ᅚ
наиболее
ᅚ
оптимального
ᅚ
способа.
ᅚ
Поэтому
ᅚ
в
ᅚ
учетной
ᅚ
политике
ᅚ
нет
ᅚ
необходимости
ᅚ
повторять
ᅚ
однозначные,
ᅚ
установленные
ᅚ
на
ᅚ
уровне
ᅚ
нормативных
ᅚ
документов
ᅚ
правила,
ᅚ
но
ᅚ
следует
ᅚ
обязательно
ᅚ
указать,
ᅚ
какой
ᅚ
способ
ᅚ
выбрала
ᅚ
организация
ᅚ
из
ᅚ
имеющихся
ᅚ
вариантов.
ᅚ
В
ᅚ
положениях
ᅚ
по
ᅚ
бухгалтерскому
ᅚ
учету
ᅚ
и
ᅚ
других
ᅚ
документах
ᅚ
вариативность
ᅚ
решения
ᅚ
может
ᅚ
быть
ᅚ
явной.
Организациям
ᅚ
также
ᅚ
предоставлена
ᅚ
возможность
ᅚ
принятия
ᅚ
решения
ᅚ
из
ᅚ
возможных
ᅚ
вариантов
ᅚ
не
ᅚ
в
ᅚ
столь
ᅚ
явной
ᅚ
форме.
ᅚ
В
ᅚ
этом
ᅚ
случае
ᅚ
способы
ᅚ
не
ᅚ
представлены
ᅚ
списком,
ᅚ
а
ᅚ
упоминания
ᅚ
об
ᅚ
учетной
ᅚ
политике
ᅚ
может
ᅚ
не
ᅚ
быть
23
ᅚ
вовсе.
ᅚ
Чаще
ᅚ
всего
ᅚ
это
ᅚ
встречается,
ᅚ
когда
ᅚ
существует
ᅚ
альтернатива,
ᅚ
т.е.
ᅚ
предлагаемых
ᅚ
вариантов
ᅚ
всего
ᅚ
два.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
используются
ᅚ
словосочетания
ᅚ
«организация
ᅚ
вправе»,
ᅚ
«организации
ᅚ
могут»
ᅚ
и
ᅚ
т.п.
ᅚ
Примером
ᅚ
может
ᅚ
служить
ᅚ
п.
ᅚ
11
ᅚ
ПБУ
ᅚ
19/02
ᅚ
«Учет
ᅚ
финансовых
ᅚ
вложений»,
ᅚ
которым
ᅚ
установлено:
ᅚ
«В
ᅚ
случае
ᅚ
несущественности
ᅚ
величины
ᅚ
затрат
ᅚ
(кроме
ᅚ
сумм,
ᅚ
уплаченных
ᅚ
в
ᅚ
соответствии
ᅚ
с
ᅚ
договором
ᅚ
продавцу),
ᅚ
на
ᅚ
приобретение
ᅚ
таких
ᅚ
финансовых
ᅚ
вложений,
ᅚ
как
ᅚ
ценные
ᅚ
бумаги,
ᅚ
по
ᅚ
сравнению
ᅚ
с
ᅚ
суммой,
ᅚ
уплачиваемой
ᅚ
в
ᅚ
соответствии
ᅚ
с
ᅚ
договором
ᅚ
продавцу,
ᅚ
такие
ᅚ
затраты
ᅚ
организация
ᅚ
вправе
ᅚ
признавать
ᅚ
прочими
ᅚ
операционными
ᅚ
расходами».
ᅚ
Применительно
ᅚ
к
ᅚ
данному
ᅚ
пункту,
ᅚ
если
ᅚ
организация
ᅚ
решает
ᅚ
воспользоваться
ᅚ
предоставленным
ᅚ
ей
ᅚ
правом,
ᅚ
она
ᅚ
должна
ᅚ
сделать
ᅚ
соответствующую
ᅚ
оговорку
ᅚ
в
ᅚ
учетной
ᅚ
политике.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
целесообразно
ᅚ
сразу
ᅚ
дать
ᅚ
ссылку
ᅚ
на
ᅚ
конкретный
ᅚ
пункт
ᅚ
нормативного
ᅚ
документа,
ᅚ
которым
ᅚ
организации
ᅚ
предоставлено
ᅚ
право
ᅚ
выбора
ᅚ
[30,
ᅚ
c.179].
Анализ
ᅚ
действующего
ᅚ
законодательства
ᅚ
и
ᅚ
нормативной
ᅚ
базы,
ᅚ
регулирующей
ᅚ
выбранные
ᅚ
на
ᅚ
первых
ᅚ
этапах
ᅚ
направления,
ᅚ
разделы
ᅚ
и
ᅚ
объекты
ᅚ
учета
ᅚ
организации,
ᅚ
должен
ᅚ
осуществляться
ᅚ
не
ᅚ
только
ᅚ
в
ᅚ
одном
ᅚ
направлении
ᅚ
-
ᅚ
что
ᅚ
предписывается
ᅚ
или
ᅚ
разрешается
ᅚ
делать
ᅚ
в
ᅚ
части
ᅚ
учета,
ᅚ
рассматривая
ᅚ
при
ᅚ
этом
ᅚ
имеющиеся
ᅚ
нормативные
ᅚ
документы.
ᅚ
Анализировать
ᅚ
нормативные
ᅚ
документы
ᅚ
необходимо
ᅚ
еще
ᅚ
и
ᅚ
с
ᅚ
точки
ᅚ
зрения
ᅚ
охвата
ᅚ
всего
ᅚ
спектра
ᅚ
деятельности
ᅚ
организации.
ᅚ
Если
ᅚ
организация
ᅚ
действительно
ᅚ
осуществляет
ᅚ
операции,
ᅚ
которые
ᅚ
не
ᅚ
противоречат
ᅚ
законодательству
ᅚ
по
ᅚ
своей
ᅚ
сути,
ᅚ
но
ᅚ
не
ᅚ
нашли
ᅚ
отражения
ᅚ
в
ᅚ
документах,
ᅚ
регламентирующих
ᅚ
порядок
ᅚ
ведения
ᅚ
бухгалтерского
ᅚ
учета,
ᅚ
то
ᅚ
в
ᅚ
случае
ᅚ
необходимости
ᅚ
она
ᅚ
вправе
ᅚ
самостоятельно
ᅚ
разработать
ᅚ
новые
ᅚ
способы
ᅚ
учета
ᅚ
и
ᅚ
включить
ᅚ
их
ᅚ
в
ᅚ
свою
ᅚ
учетную
ᅚ
политику.
ᅚ
Эта
ᅚ
возможность
ᅚ
предусмотрена
ᅚ
п.
ᅚ
8
ᅚ
ПБУ
ᅚ
1/2008.
ᅚ
Однако
ᅚ
при
ᅚ
этом
ᅚ
существует
ᅚ
риск,
ᅚ
что
ᅚ
специалисты
ᅚ
организации
ᅚ
недостаточно
ᅚ
полно
ᅚ
изучат
ᅚ
действующую
ᅚ
нормативную
ᅚ
базу
ᅚ
и
ᅚ
пропустят
ᅚ
норму,
ᅚ
которая
ᅚ
уже
ᅚ
регулирует
ᅚ
соответствующий
ᅚ
вопрос.
ᅚ
В
ᅚ
этом
ᅚ
случае,
ᅚ
если
ᅚ
самостоятельно
ᅚ
выработанный
ᅚ
организацией
ᅚ
способ
ᅚ
ведения
ᅚ
учета
ᅚ
отличается
ᅚ
от
ᅚ
общеустановленного,
ᅚ
то
ᅚ
соответствующее
ᅚ
положение
ᅚ
учетной
ᅚ
политики
ᅚ
будет
ᅚ
признано
ᅚ
неправомерным