3
Содержание.
Введение_________________________________________________________3
ГЛАВА 1. Теоретические основы процесса управления кредиторской
задолженностью предприятия_______________________________________6
1.1.Определение, состав и структура кредиторской задолженности __ 6
1.2.Методика анализа состава и cтруктуры кредиторской
задолженности___________________________________________________10
1.3.Характеристика процесса управления кредиторской
задолженностью предприятия_____________________________________ 17
ГЛАВА 2. Анализ управления кредиторской задолженностью предприятия (на
примере ФГУП «НИИСУ»)
2.1. Краткая характеристика предприятия ______________________ 24
2.2.Анализ динамики, состава и структуры кредиторской
задолженностью предприятия______________________________________ 30
2.3.Анализ соответствия фактических показателей их рамочному
уровню и причин возникновения отклонений__________________________39
ГЛАВА 3. Мероприятия по повышению эффективности управления
кредиторской задолженностью предприятия _________________________ 44
3.1.Определение состава и оптимальной структуры кредиторской
задолженности___________________________________________________ 44
3.2.Мероприятия по улучшению эффективности управления
кредиторской задолженностью предприятия__________________________ 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________________________________________________ 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ____________________65
ПРИЛОЖЕНИЕ_________________________________________________ 68
4
Введение.
В условиях непостоянной экономической ситуации большое значение
для эффективной деятельности приобретает управление финансами
предприятия, в т.ч. кредиторской задолженностью.
Актуальность данной темы заключается в том, что предприятие – это
немаловажное звено в рыночной экономике, и чтобы выжить в современных
сложных условиях и не допустить банкротства предприятия, бухгалтеру,
экономисту, финансовому менеджеру необходимо уметь адаптироваться в
условиях быстроизменяющейся среды: девальвации, возможности роста
инфляции, а также оценивать реальное состояние своего Предприятия. В
непростых экономических условиях России опытное управление
кредиторской задолженностью приобретает особую актуальность.
Повышенное внимание необходимо уделять организации аналитической
работы, планированию деятельности предприятий и организаций.
Использовать множество методик, позволяющих повысить результат.
Функция контроля кредиторской задолженности предполагает
постоянный мониторинг поставщиков и подрядчиков, иных хозяйственных
компаний, с которыми имеются договорные обязательства, требующие
осуществления соответствующих выплат.
Целью выпускной квалифицированной работы является теоретическое и
практическое исследование управления кредиторской задолженностью
предприятия в современных условиях хозяйствования.
В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие
задачи:
- раскрыты теоретические вопросы анализа и управления
кредиторской задолженностью предприятия;
- дана финансово–экономическая характеристика объекта
исследования;
5
- проведен анализ показателей кредиторской задолженности (на
примере «ФГУП НИИСУ»);
- выявлены проблемы несоответствий фактических и плановых
показателей кредиторской задолженности;
- разработаны мероприятия, направленные на повышение
эффективности управления кредиторской задолженности и устранения
существующих проблем.
Предметом исследования является кредиторская задолженность и
управление ею на предприятии.
Источниками для анализа являются: бухгалтерский баланс (форма по
ОКУД №0710001), отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД
№0710002) предприятия за 2017г.
В ходе выполнения выпускной квалифицированной работы (далее ВКР)
будут использованы следующие методы исследования: экономико-
математические методы анализа, проведены горизонтальный и вертикальный
анализы активов и пассивов, расчет и анализ основных коэффициентов по
кредиторской задолженности.
В работах А.И. Алексеевой, Ю.В. Васильева, А.В. Малеевой, Л.И.
Ушвицкого, Г.В. Савицкой, Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И.
Мазуровой, В.Г. Когденко и других представлены теоретические и
практические средства и методы экономического и финансового анализа
хозяйственной деятельности, если их применять, то они позволят повысить
эффективность и результативность экономической и финансовой
деятельности предприятия.
Также в нормативных документах РФ, указан порядок проведения
анализа финансового состояния организации (в т.ч. при процедурах
банкротства), например:
6
- Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003г. №367 «Об
утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа»;
- Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004г. №855 «Об
утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим
наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»;
- Постановление Правительства РФ от 21.12.2005г. №792 «Об
организации проведения учета и анализа финансового состояния
стратегических предприятий и организаций и их платежеспособности»;
- Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011г. №175 «Об
утверждении Методики проведения анализа финансового состояния
заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения
признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной
уплаты этим лицом налога»;
- Приказ Минэкономразвития РФ от 21 апреля 2006г. №104 «Об
утверждении методики проведения федеральной налоговой службой учета и
анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических
предприятий и организаций»;
- Письмо Минэкономики России от 16.09.1993г. №АШ-598/6-210 «О
разработке процедуры санации, реорганизации и прекращения деятельности
несостоятельных предприятий»;
- Приказ Минпромэнерго РФ от 25.04.2007г. №57, Минэкономразвития
РФ от 25.04.2007г. №134 «Об утверждении Методических рекомендаций по
составлению плана (программы) финансового оздоровления».
Структура выпускной квалифицированной работы обусловлена целями
и задачами исследования и состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка
используемой литературы, приложений.
7
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ.
1.1.Определение, состав и структура кредиторской задолженности
Самылин А.И. дает такое определение:
«Кредиторская задолженность представляет собой обязательство
оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за
которые выставлен счет, или которые были официально согласованы с
поставщиком, но не были оплачены. Oбязательство может быть признано в
случае, когда существует вероятность уменьшения экономической выгоды для
предприятия (отток денежных средств), a стоимость обязательства может быть
обоснованно оценена» [30, с.189].
Маркарьян Э.А. предлагает такое определение кредиторской
задолженности: «Кредиторская задолженность – это обязательства,
возникшие в отчетном или предыдущих периодах, по которым имеется
уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к
уменьшению экономической выгоды, то есть сокращению реальных активов»
[25, с.276].
Кредиторская задолженность является обязательством, которое
характеризует сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Кредиторскую задолженность делят на следующие элементы [30, с.190]:
1. перед поставщиками и подрядчиками;
2. перед дочерними и зависимыми организациями;
3. перед покупателями и заказчиками;
4. бюджетные обязательства по налогам и сборам;
5. по полученным авансам;
6. по оплате труда сотрудников и др.
Самый распространенный вид кредиторской задолженности – это
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая образуется
8
после поставленных материально-производственных запасов, оказанных
услуг и не оплаченных в срок работ.
Кредиторская задолженность так же классифицируется по видам, месту
возникновения, срокам погашения согласно условиям договора и отношению
к сроку погашения [30, с.190].
По видам:
1. за товары;
2. за услуги;
3. за работы.
По месту возникновения:
1. внутренняя;
2. внешняя.
По срокам погашения согласно условиям договора:
1. до 90 дней - текущая;
2. до 1 года - краткосрочная;
3. больше 1 года - долгосрочная.
По отношению к сроку погашения:
1. срочная;
2. просроченная;
3. отсроченная.
Дополнительная классификация.
По признакам востребования долга:
1. истребованная;
2. неистребованная.
По валюте долга:
1. национальный;
2. иностранный.
По видам расчетов:
1. товарная операция;
9
2. нетоварная операция.
По типу кредиторов:
1. резидентов;
2. нерезидентов.
По возможности планирования:
1.планируемая;
2. непланируемая.
По организации контроля:
1. контролируемая;
2. неконтролируемая.
С учетом вышеизложенного, кредиторская задолженность определяется
как часть имущества Предприятия, подлежащая бухгалтерскому учету и
отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
Если Предприятие имеет кредиторскую задолженность и не принимает
никаких мер по возврату долгов без принуждений, у кредиторов возникает
возможность принудительного взыскания, которая осуществляется как в
судебном, так и досудебном порядке.
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса. Её учет
ведется раздельно по каждому контрагенту, а в итоге отражают
суммированную кредиторскую задолженность, разбитую на группы.
Кредиторская задолженность является по существу бесплатным
кредитом и является привлеченными средствами. Кредиторскую
задолженность никогда невозможно запланировать, в отличие от других
устойчивых пассивов. Она относится к краткосрочным обязательствам
предприятия.
Как правило, кредиторская задолженность закономерна, и возникает в
связи c особенностями расчетов по обязательствам Предприятия. Но в
большинстве случаев кредиторская задолженность является результатом
10
нарушения дисциплин по расчетам и следствием несоблюдения Предприятием
сроков оплаты продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Начисления кредиторская задолженность по различным видам расчетов
производится Предприятием ежедневно, a погашение обязательств - в
определенные сроки в диапазоне одного месяца. С момента начисления
средств, входящих в состав кредиторской задолженности, они уже не являются
собственностью Предприятия, а лишь используются им до наступления срока
погашения обязательств, и по своему экономическому содержанию являются
разновидностью заемного капитала.
Кредиторская задолженность является одной из форм заемного капитала
и характеризуется следующими основными особенностями:
1. Это бесплатный источник используемых заёмных средств
(коммерческого кредитования), обеспечивающий снижение не только заемной
его части, но и всей стоимости капитала предприятия;
2. Размер кредиторской задолженности оказывает влияние на
продолжительность финансового цикла Предприятия. Чем выше
относительный размер кредиторской задолженности, тем меньший объем
средств Предприятию необходимо привлекать для текущего финансирования
своей хозяйственной деятельности;
3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости
от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от
объема производства, реализации готовой продукции, оказанных услуг. C
ростом объема возрастают расходы Предприятия, начисляемые в составе
кредиторской задолженности, а соответственно, увеличивается ее общая
сумма, и наоборот.
Кредиторская задолженность является неотъемлемой частью
бухгалтерского баланса Предприятия. На финансовое состояние Предприятия
оказывают влияние, как размеры балансовых остатков кредиторской
задолженности, так и период оборачиваемости [20, с.88-89].
11
1.2. Методика анализа состава и структуры кредиторской
задолженности.
Анализ кредиторской задолженности является важной частью самого
финансового анализа на предприятии и позволяет анализировать показатели
платежеспособности организации и факторы, влияющие на их динамику, а
также оценивать финансовое состояние организации в будущем.
Важную роль в этом играет правильный и своевременный анализ
кредиторской задолженности.
Екимова К.И., Громова Е.И. предлагают выполнить анализ по
следующим этапам [21, с.158-161]:
1 этап. Оценка доли кредиторской задолженности каждого вида:
1. в общем объеме обязательств компании:
Дкз= К3/СО, (1)
где Дкз – доля кредиторской задолженности;
К3 – остаток кредиторской задолженности конкретного вида в
рассматриваемом периоде
СО – общая сумма обязательств на данный период
2. в общем объеме краткосрочных обязательств компании:
Дкз=К3/КО (2)
где Дкз – доля кредиторской задолженности
К3 – остаток кредиторской задолженности конкретного вида в
рассматриваемом периоде
КО – краткосрочные обязательства на данный период
2 этап. Оценка доли просроченной кредиторской задолженности
каждого вида, в общем, его объеме:
Дпр=К3пр/К3об (3)
где Дпр – доля просроченной кредиторской задолженности
12
К3пр – остаток просроченной кредиторской задолженности конкретного
вида
К3об – общая сумма кредиторской задолженности в рассматриваемом
периоде
З этап. Оценка оборачиваемости кредиторской задолженности
компании:
1.Оборачиваемость исходит из выручки от реализации продукции:
Ккз= В/К3ср (4)
где Ккз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
В – выручка от реализации
К3ср – средний остаток кредиторской задолженности в
рассматриваемом периоде.
2.Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях (период
погашения кредиторской задолженности)
Пкз= Д/Ккз (5)
где Пкз – период погашения кредиторской задолженности
(оборачиваемость в днях)
Д – количество дней в анализируемом периоде
Ккз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
3.Оценка дополнительных показателей, характеризующих
кредиторскую задолженность.
1.Баланс задолженностей:
Б3 = Д3/К3 (6)
где Б3 – баланс задолженности
Д3 – дебиторская задолженность
К3 – кредиторская задолженность
2.Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности:
Ркз = (Пр/К3ср)*100% (7)