63
реализуется, как правило, отделом либо должностным лицом (риск-
менеджером) в зависимости от сложности процесса. Причем риск-менеджер
(или специализированное подразделение) лишь организует систему управления
рисками, а отвечают за управление рисками руководители отдельных структур,
поскольку никто не разбирается лучше, чем они, в нюансах деятельности
подразделения.
Место отдела, занимающегося управлением рисками, и особенности его
построения во многом зависят от специфики деятельности организации [14].
Таким образом, результатом проведенного анализа стали интерпретации
понятий в области риск-менеджмента на основе объединения понятийного
аппарата моделей COSO и FERMA.
Разработана модель процесса управления рисками, применимая любым
экономическим субъектом. Представленные классификации рисков
визуализированы в определенную модель для более удобного восприятия.
Представлены форма описания рисков на основе модели FERMA и карта
рисков, позволяющая наглядно показать распределение рисков по отношению к
уровню толерантности.
Приведенные в статье данные и модели могут быть использованы
экономическими субъектами для построения системы управления рисками.
Эффективный риск-менеджмент способствует снижению воздействия на
работу организации различных угроз, что позволяет развиваться более
планомерно и избегать возникновения негативных событий.
3.2 Применение экономического анализа в принятии управленеских решений
при планировании издержек
Применение экономического анализа в разработке и обосновании
управленческих решений рассмотрим для ООО «Мираж» при планировании
издержек, т.к. открывают возможность предпринимателям планировать на
перспективу размеры прироста или экономии затрат в зависимости от
64
хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и
заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или
иную сторону величины переменных и постоянных затрат.
Поэтому планирование оптимального размера издержек обращения в
современных экономических условиях является важнейшим фактором
успешной предпринимательской деятельности.
Исходя из имеющейся информации о величине затрат предприятия
определим размер затрат при увеличении объема продаж на 10%,
следовательно, плановый объем товарооборота составит 21000 тыс.руб.
Издержки обращения представляют собой основной вид расходов
предприятия торговли.
Целью планирования издержек обращения является расчет их
оптимального размера при заданных плановых ограничениях, допускающих
увеличение объемов товарооборота и прибыли без снижения качества
торгового обслуживания.
Рассмотрим экономико-статистический метод планирования издержек
обращения, который основывается на выравнивания динамического ряда
уровня издержек обращения торгового предприятия по скользящей средней
через три шага (табл. 13).
Таблица 13
Исходные и расчетные данные для определения уровня издержек
обращения на будущий год с помощью метода выравнивания
динамического ряда по скользящей средней
Годы
Уровень
издержек
обращения,
%
Условное
обозначение
Выравнивание скользящей
средней, %
А
1
2
3
2014
22,3
К
1
2
21
1
КК
К
+
=
2015
23,0
К
2
3
321
2
ККК
К
+
+
=
2016
23,2
К
3
2
32
3
КК
К
+
=
65
%65,22
2
233,22
2
21
1
=
+
=
+
=
КК
К
%83,22
3
2,230,233,22
3
321
2
=
+
+
=
+
+
=
ККК
К
%1,23
2
2,230,23
2
32
3
=
+
=
+
=
КК
К
Полученный выравненный ряд скользящих средних дает возможность
определить среднее годовое изменение темпа роста или снижения
К
∆
.
Далее определяется:
%225,0
13
65,221,23
131
131
=
−
−
=
−
−
=
−
−
=∆
КК
n
КК
К
n
и рассчитывается плановый уровень издержек обращения (
пл
ИО
У
) по
следующей формуле:
%55,23)225,0(*21,232
3
=
+
=
∆
+
=
ККУ
пл
ИО
Плановая сумма издержек обращения рассчитывается по формуле:
100
плИО
пл
ТУ
ИО
пл
×
=
где
пл
Т
- плановый объем товарооборота = 21000 тыс.руб.
..5,4945
100
2100055,23
рубтысИО
пл
=
×
=
66
Этот метод применяется при относительно стабильных условиях
хозяйствования. Достоинствами данного метода является наличие
информационной базы, простота расчетов, а недостатками − перенос тенденций
прошлых лет на прогнозируемый период, невысокая точность расчетов,
невозможность учета изменений по отдельным статьям расходов.
3.3 Принятие управленческих решений при моделировании прибыли или
оптимизации затрат
Эффективное выполнение управленческих и контрольных функций на
предприятии уже сегодня требует принятия решений с учетом возможных
изменений в будущем. Иными словами, нужно планировать или моделировать
хозяйственную деятельность предприятия и его результаты (прибыль), чтобы
приспосабливать ресурсы к изменениям внешних и внутренних условий.
Техника финансово-экономических расчетов позволяет не только
анализировать прошлую ситуацию, но и учитывать заранее возможные
изменения хозяйственной сферы. Прежде всего, это необходимо для того,
чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать
ресурсы и формировать программу действий.
Если вы научились анализировать прибыль на основе измерения
производительности и умеете использовать полученную аналитическую
информацию для принятия управленческих решений, то можно подумать о
возможностях оптимизации затрат на производство. Для этого нужно
сориентировать аналитиков своего предприятия, заглянуть немного вперед и
поставить переде ними практическую задачу оптимизации элементов затрат на
производство.
Варианты решения и здесь могут быть различными. Вот один из них.
Представьте себе, что Вы проводите производственное совещание.
Руководители подразделений на основе данных комплексного анализа
ожидаемых изменений экономических параметров представляют различные
67
оценки возможного объема производства и соответствующих элементов затрат
(пессимистическую, наиболее вероятную и оптимистическую). Такие оценки
(данные), введенные в компьютер позволяют получить на «выходе» разные
сценарии: «что будет, если…», то есть различные варианты денежных
эквивалентов прибыльности, возмещения затрат и производительности.
Другим вариантом решения может быть решение обратной задачи, когда
на «выходе» мы указываем желаемое значение прибыльности, цен и
ресурсоотдачи, а на «входе» получаем вероятные значения объемов
производства и необходимых для этого видов затрат в натуральном денежном
измерении.
Эта задача предполагает также ее графическое решение. В этом случае на
дисплее компьютера высвечиваются оси координат, на одной из которых
распределяются заданные в определенном диапазоне данные о количестве
используемого ресурса, а на другой оси – данные о возможных ценах данного
ресурса. Перемещение курсора по этому отражает определенное сочетание
количества используемого ресурса при соответствующей цене. При этом на
экране высвечиваются значения денежных эквивалентов влияния на прибыль
изменений производительности, изменений возмещения затрат и совокупное
воздействие на эти факторы на прибыль.
С помощью движения курсора можно находить оптимальные варианты
прироста производительности, возмещения затрат и прибыльности по каждому
элементу затрат. Достоинство этого метода состоит в многовариантной и
оперативной проработке управленческих задач для руководителя и нахождении
оптимального решения.
Расчеты по управлению прибылью помогут находить выгодные, с точки
зрения прибыли, соотношения используемых ресурсов на предприятии.
Обеспечить руководителя информацией для принятия решений по
относительно оптимальному приспособлению и меняющейся хозяйственной
ситуации на основании расчетов – задача аналитической группы, или
помощника руководителя – контролера.
68
Инструментарий управления прибылью.
С экономической точки зрения все хозяйственные процессы на
предприятии, выраженные в денежных единицах, можно свести к двум
главным направлениям, а именно: к расходам или себестоимости производства
продукта и поступлениям, то есть к выручке от реализации данного продукта.
Эффективность управления зависит от умения регулировать движение этих
денежных средств по принципу максимума полезного результата и
минимальных затрат, производственных ресурсов. Для этого руководителю
постоянно необходимы точная информация, цифровые данные,
характеризующие потоки затрат и доходов на предприятии, чтобы отслеживать
результаты применяемых методов.
Помощь и поддержку в этом деле руководителю может оказать
контролинг издержек и прибыли. Его задача состоит в том, чтобы, исходя из
структуры издержек, определить отклонения в издержках и прибыли и,
проанализировав их, найти финансово-экономические возможности
приспособления к имеющимся условиям, а также выявить места
неэффективного использования издержек внутри предприятия.
В качестве инструментов контролинг используют: анализ и расчет
издержек по продуктам, метод сумм покрытия, расчет покрытия постоянных
издержек, ориентированные на издержки показатели и их системы, анализ
точки безубыточности.
Цель аналитического учета издержек, прежде всего, состоит в том, чтобы
на базе экономического анализа процесса производства найти пути снижения
издержек. Информация аналитического учета об издержках используется для
проведения многих управленческих расчетов: составления калькуляции
продуктов, контроля издержек, определение производственной прибыли,
планирования программы производства, установления нижней и верхней
границ цены продукта, а также при выборе между двумя альтернативами –
купить или произвести самим. На данных такого учета основывается затем
планирование прибыли для всего предприятия. Причем, исходными являются
69
план реализации или сбыта, который определяет все другие планы
предприятия. Собственно с методов учета издержек и себестоимости продукта
контролинг и начинается.
Чтобы управлять прибылью, нужно постоянно сравнивать себестоимость
своей продукции с рыночными ценами. Такое сравнение проводится для
выявления резервов и возможностей снижения затрат. Себестоимость должна
указывать, что следует предпринять, чтобы получить минимальные затраты
средств. Общая сумма затрат должна быть расчленена на такие позиции, чтобы
по ним можно было определить влияние каждого отдельного фактора.
Классификация элементов затрат не может быть произвольной и строится
на требованиях бухгалтерского учета. Она должна вытекать из характера самих
производственных процессов и характера факторов, влияющих на величину
затрат [9].
В этой связи необходимо переосмыслить учет, классификацию издержек
и определения себестоимости продукции на предприятиях в постоянно
меняющихся условиях хозяйственной среды. Издержки можно измерять и
рассчитывать следующими способами, а значит, можно управлять и
производительность.
Почти на всех предприятиях к учету издержек определения прибыли и
рентабельности традиционно подходят со стороны издержек. Суть такого
подхода состоит в учете всех издержек производства и их распределении по
продуктам. Такой учет издержек (соответственно, затратный метод учета)
позволяет установить только величину тех или иных допущенных затрат,
возникших при изготовлении какого-то продукта для калькулирования цены,
или же рассчитывать все расходы, понесенные при изготовлении данного
продукта, чтобы проверить, дает это прибыль или потери. В какой-то мере
такой подход направлен на определение общих финансовых затрат, из которых
можно оценочно определить степень эффективности внутренней хозяйственной
деятельности предприятия в целом. И если рассчитанные таким образом цены
рынок принимает, то проблем не возникает.
70
Однако, исчисление себестоимости на базе полных затрат часто дает
ошибочные результаты. В цели заключена ошибка, так как цена на рынке не
вытекает из себестоимости продукции и не определяется полными издержками
производителя. Иначе говоря, рынок не должен возмещать фактически все
затраты производителя. Кроме того, существуют взаимозависимости между
установленной ценой и возможным объемом реализации продукции – то есть
для каждого продукта существует оптимальный уровень цены, который
приносит максимальные доходы. На анализе альтернативных возможностей
этой взаимосвязи основано эффективное ценообразование. Ориентиры для
выбора условий политики должны дать анализ взаимосвязи себестоимости,
объема продаж и прибыли.
Поставим такой вопрос: можно ли использовать метод полных затрат,
если рынок потребует предпринимательских решений по снижению издержек
для улучшения ситуации на предприятии или управления прибылью?
Позволяет ли этот метод:
-спланировать сбыт на предприятии?
-определить цену нового продукта?
-установить, по какой цене продавать продукцию?
Ответ будет отрицательным, потому что традиционные методы расчета
себестоимости и прибыли на базе единых и полных издержек не позволяют
учитывать изменения на рынке сбыта и не дают необходимой информации для
принятия решений в краткосрочном периоде. Метод полных затрат выполняет
совершенно иные задачи, и современные и нужные для управления проблемы,
если и решает, то только при проведении сложных дополнительных расчетов.
Кроме того, он ограничен ориентацией на прошлые издержки и распределение
по продуктам. Поэтому – и это главное – он и не приспособлен к требованиям
управления предприятия. В процессе анализа издержек обращения необходимо
деление издержек обращения на условно - постоянные и условно - переменные
издержки, это обусловлено использованием современных методов анализа
результатов деятельности предприятия.
71
Деление издержек обращения на условно - постоянные и условно -
переменные имеет практическую ценность, которая выражается в следующем:
- это деление способствует решению задачи регулирования массы и
прироста прибыли при росте объема продаж;
- позволяет определить окупаемость затрат (то есть финансовой
прочности фирмы);
- позволяет использовать метод маржинальной прибыли при определении
торговой надбавки:
МП = прибыль + постоянные затраты
где МП – маржинальная прибыль.
- позволяет определить и уточнить безубыточный объем продаж.
Для того, чтобы обеспечить финансовую устойчивость и
платежеспособность предприятия, необходимо знать его критические
(предельные) характеристики и запас финансовой прочности.
Для торгового предприятия наиболее важными практическими
характеристиками являются точки критической величины валового дохода и
товарооборота, при которых предприятие может покрывать издержки
обращения, но еще не имеет прибыли. Критическую точку называют порогом
рентабельности или точкой безубыточности.
Порог рентабельности означает, что если валовой доход или объем
товарооборота опустятся ниже критической точки, то произойдет резкое
ухудшение финансового состояния, возникнут убытки и недостаток ликвидных
средств. Определение критической точки валового дохода и товарооборота или
порога рентабельности основывается на делении издержек обращения на
постоянные и переменные издержки обращения.
Критическая точка валового дохода может быть рассчитана двумя
способами с использованием следующих формул:
72
ВД
кр
= ИО
пост
/ (1 – ИО
пер
/ ВД)
ВД
кр
= ИО
пост
/ ((ВД – ИО пер) / ВД
где ВД
кр
– критическая величина валового дохода или порог
рентабельности, тыс. руб.;
ИО
пост
– постоянные издержки, тыс. руб.;
ИО
пер
– переменные издержки;
ВД – фактическая или прогнозируемая сумма валового дохода.
Разница между порогом рентабельности и фактической суммой валового
дохода составляет запас финансовой прочности предприятия.
Запас финансовой прочности (З
фп
) в относительном выражении может
быть рассчитан по формуле (3.5):
З
фп
= (ВД-ВД кр) / ВД х 100
Чем больше запас финансовой прочности, тем выше платежеспособность
предприятия и устойчивее состояние.
Снижение запаса финансовой прочности увеличивает вероятность
банкротства.
В анализе используются следующие понятия:
1. Маржинальная прибыль (МП) – превышение объема продаж над
величиной переменных затрат (З
пер
);
2. Коэффициент маржинальной прибыли (К
мп
) – доля маржинальной
прибыли в объеме продаж в процентах.
Точку безубыточности продаж можно рассчитать следующим образом:
Точка равновесия в рублях =
тМПКоэффициен
затраты_Постоянные