23
1.3 Этические принципы внутреннего аудита и обеспечения качества
Этические принципы внутреннего аудита строятся на основе
профессионального стандарта для внутреннего аудитора
1
и разработанным
Положением о внутреннем аудите на предприятии.
Профессиональный стандарт внутреннего аудитора закрепляет за
внутренним аудитором обязанности по проведению независимых внутренних
проверок, а также консультаций по вопросам эффективности и надежности
функционирования систем управления рисками, внутреннего контроля,
корпоративного управления, операционной деятельности и информационных
систем предприятия. Целями внутреннего аудита в соответствии с
действующим Профессиональным стандартом внутреннего аудитора являются:
- обеспечение достоверности информации, предоставляемой в
финансовой отчетности предприятия и приложений к ней;
- достижение стратегических целей предприятия;
- результативности и эффективности деятельности предприятия в целом;
- сохранности активов предприятия и своевременное погашение
обязательств предприятия;
- обязательное соответствие требованиям законодательства и
внутренних нормативных актов предприятия.
На основании действующего Профессионального стандарта внутреннего
аудитора на предприятии разрабатываются свои внутренние документы, в том
числе должностные обязанности внутреннего аудитора и включаются в
трудовой договор особенно принципиальные пункты должностных
обязанностей внутреннего аудитора.
В профессиональном стандарте внутреннего аудитора предусмотрено
несколько уровней профессионализма внутреннего аудитора, которые
1
Приказ Минтруда России № 398 от 24.06.2015 г. «Об утверждении профессионального стандарта
«Внутренний аудитор» // Консультант Плюс 18.08.2015. [Электронный ресурс], точка доступа:
https://www.consultant.ru/law/hotdocs/43903.html/
24
выражаются в трудовых функциях внутреннего аудитора. Например,
внутренний аудитор может выполнять трудовые функции специалиста по
внутреннему аудиту, внутреннего аудитора, старшего специалиста по
внутреннему аудиту или старшего внутреннего аудитора в обязанности
которого входит проведение внутренней аудиторской проверки и выполнение
консультационного проекта в составе группы. Внутренний аудитор в
должности ведущего специалиста по внутреннему аудиту, ведущего
внутреннего аудитора или главного специалиста по внутреннему аудиту кроме
названных ранее трудовых функций, может уже самостоятельно выполнять
консультационный проект. Специалисту присваивается 6 уровень
квалификации.
Выполнять функции методического сопровождения деятельности
внутреннего аудита специалист имеет право в должности методолог, ведущий
методолог, старший методолог, главный методолог при этом ему присваивается
7 уровень квалификации.
Возложить обязанности управления службой внутреннего аудита
руководитель предприятия может на должностных лиц: заместитель директора,
директора, главного аудитора, вице-президента или старшего вице-президента.
Соответственно требования к профессионализму данных специалистов
повышаются и требуется стаж работы в должности, соответствующей 7 уровню
квалификации не менее 7 лет.
Таким образом, специалист имеет возможность в соответствии с
действующем законодательством и Профессиональным стандартом
внутреннего аудитора занимать только должности, соответствующие его
профессиональному стажу, что обеспечивает профессионализм внутреннего
аудитора.
Профессиональная этика внутреннего аудита в деловой практике ни
каким законодательным актом не закреплена, однако этические нормы исходят
из норм аудитора. В связи с тем, что служба внутреннего аудита даёт оценку
эффективности управления рисками, внутреннего контроля и системы
25
управления, а также способствует их совершенствованию, то внутренний
аудитор отталкивается в своем поведении от принципов внутреннего аудита.
Правила поведения внутреннего аудита рассмотрим на рисунке 6:
Рисунок 6. Правила поведения внутренних аудиторов
Надо отметить, что качество работы аудитора может быть обеспечено
путем контроля качества работы аудитора в нескольких формах,
рассмотренных на рисунке 7.
Исследуя формы контроля, указанные на рисунке 7 можно сделать вывод,
что первая форма контроля подойдет для крупных предприятий, когда
организуется внутренний аудит в виде службы внутреннего аудита.
Правила поведения внутренних
аудиторов
Честность
Объективность
Конфиденциальность
Профессиональная
компетентность
Внутренние
аудиторы
выполнять
должны свою
работу честно,
ответственно,
поступать
правильно,
соблюдать
закон и
профессиональ
ную этику
Не вступать в
отношения,
которые могут
нарушить
непредвзятость их
оценки, не
принимать
подарков,
обеспечить
раскрытие всех
известных
существенных
фактов, которые
могут оказать
влияние на
результаты
проверки объектов
аудита
Проявлять
предусмотрительн
ость при
использовании и
обеспечении
защиты
информации, не
используют
информацию в
личных целях или
в целях, которые
могут нанести
ущерб объекту
аудита
Внутренний аудитор
оказывает только те
услуги в которых
компетентен,
обладает знаниями,
опытом.
Предоставляют
услуги в
соответствии с
Международными
профессиональными
стандартами
внутреннего аудита
(МПСВА),
повышать уровень
профессионализма и
качество
предоставляемых
услуг
26
Рисунок 7. Формы контроля качества аудита
Если аудиторские организации, которые по договору об оказании аудита
контролируют саморегулирующей организацией аудиторов (1 раз в 3 года),
уполномоченным федеральным органом (1 раз в 2 года), а также сами
аудиторские фирмы осуществляют внутренний контроль за выполнением
требований и действующих внутренний стандартов аудиторской фирмы, то
внутренний аудит в настоящее время является делом самого предприятия,
которое Приказом руководителя вводит должность внутреннего аудитора или
структурного подразделения, осуществляющего внутренний аудит.
По этой причине делом руководства предприятия является обеспечения
контроля работы внутренней аудиторской службы.
Предприятиям, которые подпадают под обязательный аудит по
условиям Федерального закона «Об аудиторской деятельности», проще
осуществлять контроль за работой внутреннего аудита, так как компания,
осуществляющая внешний аудит оценивает работу структурного
подразделения внутреннего аудита перед проведением внешнего аудита, а
также использует или не использует работу внутреннего аудита в своей работе.
Внешние аудиторы будут использовать работу внутреннего аудита только в том
случае, если уверены в его компетентности и качестве проводимых работ. В
этом случае стоимость работы внешних аудиторов по договору оказания
аудиторских услуг может быть снижена, сроки аудиторской проверки могут
быть меньше, а качество проведения внешнего аудита при этом не пострадает,
т.е. внешний аудитор с полной определенностью выдаст положительное
Формы контроля качества аудита
Внешний
контроль
Контроль
аудиторской фирмы
за работой аудитора
Контроль ведущего
аудитора за работой
своих ассистентов
27
аудиторское заключение приглашающей на аудит стороне о достоверности
финансовой отчетности.
Для предприятий, которые не подпадают под обязательный аудит, но
являются достаточно крупными для того, чтобы организовать внутренний
аудит финансово хозяйственной деятельности предприятия, вопрос контроля
качества внутреннего аудита остается открытым и решается руководителем
предприятия.
Качество внутреннего аудита можно проверять в процессе работы
внутреннего аудитора. В результате работы внутреннего аудитора обязательно
должны соблюдаться основные общие требования к ведению бухгалтерского
учета и формирования финансовой отчетности, регламентированные
Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Соблюдение общих требований ведения бухгалтерского учета можно
контролировать по следующим видимым и возможным к контролю признакам,
рассмотренным в таблице 4.
Исходя из круга обязанностей, возложенных на внутреннего аудитора
следует, что основные условия организации внутреннего аудита, а именно
самостоятельность и не подотчетность службы внутреннего аудита
руководителю предприятия гарантированно окажет влияние на уровень
ответственности внутреннего аудитора при формировании им аналитических
записок для руководителя предприятия, в которых будут указаны отклонения в
организации финансового учета и управления на предприятии и возможные
варианты решения или изменения существующего положения.
В случае анализа финансовой отчетности внутренними аудиторами,
аналитическая записка будет содержать информацию о предпринимательских
рисках предприятия в момент проведения внутреннего аудита и возможных
вариантах снижения предпринимательских рисков.
28
Таблица 4
Признаки наличия эффективного внутреннего контроля на
предприятии в соответствии с действующим законодательством
Общие требования
ведения
бухгалтерского учета
в соответствии с ФЗ
«О бухгалтерском
учете»
Признаки соблюдения принципов ведения
бухгалтерского учета и формирования
финансовой отчетности
1
2
Объекты бухгалтерского
учета в соответствии со
(ст.5)
Факты хозяйственной деятельности предприятия,
активы и обязательства, источники
финансирования деятельности предприятия,
доходы и расходы и иные объекты учета
Обязанность ведения
бухгалтерского учета
(ст.6)
Бухгалтерский учет ведется непрерывно в
соответствии с действующей учетной политикой,
соблюдая сопоставимость данных формируемой
финансовой отчетности
Организация ведения
бухгалтерского учета (ст.
7)
Организован процесс ведения бухгалтерского учета
и хранения документов в соответствии с
действующем законодательством
Разработана и
утверждена Учетная
политика предприятия
(ст.8)
Способы ведения учета определены и
сформулированы в учетной политике предприятия,
учетная политика применяется последовательно из
года в год, изменения в учетную политику вносятся
в соответствии с требованиями законодательства,
обеспечивается сопоставимость бухгалтерской
отчетности за ряд лет.
Первичные учетные
документы (ст.9)
Факты хозяйственной деятельности оформляются
первичными документами с наличием обязательных
реквизитов, разработанные предприятием
первичные документы утверждены руководителем
и включены в приложение к учетной политике.
Первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции. Первичные
29
документы могут оформляться в бухгалтерских
программах или вручную на бланках.
Регистры бухгалтерского
учета (ст.10)
Регистры бухгалтерского учета формируются в
процессе регистрации первичных документов,
подтверждающих факты хозяйственной
деятельности. Регистры бухгалтерского учета
формируются с учетом обязательных реквизитов
для регистров бухгалтерского учета. В регистрах
бухгалтерского учета не допускаются не
санкционированные должностными лицами
исправления.
Порядок проведения
инвентаризации и
оформления ее
результатов (ст. 11)
Сроки обязательной инвентаризации утверждены
приказом руководителя, назначена постоянно
действующая инвентаризационная комиссия,
проводятся инвентаризации в установленных
законодательством случаях, выявленные при
проведении инвентаризации расхождения между
фактическими и учетными данными оформляются в
том отчетном периоде, в котором выявлены.
Денежное измерение
объектов бухгалтерского
учета (ст.12)
Все объекты бухгалтерского учета подлежат
денежному измерению в валюте Российской
Федерации.
Соблюдаются общие
требования к
бухгалтерской
(финансовой) отчетности
(ст.13)
Обеспечивается достоверность финансовой
отчетности предприятия на отчетную дату.
Бухгалтерская отчетность формируется с учетом
данных филиалов, представительств и всех
подразделений предприятия. Оформляется на
бумажном носителе в живую или в электронном
виде с электронной подписью руководителя. При
необходимости финансовая отчетность
публикуется.
Соблюдение состава
бухгалтерской
финансовой отчетности
Финансовая отчетность формируется и
предоставляется в контролирующие органы в
полном объеме, предусмотренном
30
(ст.14)
законодательством.
Соблюдается отчетный
период в процессе
формирования
финансовой отчетности
(ст.15)
Выполняются требования о формировании
отчетности на конкретную отчетную дату
Выполняются
особенности
бухгалтерской
отчетности при
реорганизации
юридического лица
(ст.16)
Выполняются условия по срокам составления
финансовой отчетности, её составе и содержании
Выполняются
особенности
бухгалтерской
отчетности при
ликвидации
юридического лица
(ст.17)
Соблюдаются условия формирования финансовой
отчетности предприятия при его ликвидации:
сроки, состав, подписание ликвидационной
комиссией и т.п.
Выполнение
предоставления
экземпляра финансовой
отчетности в органы
статистики (ст.18)
Соблюдение порядка формирования пакета
документов для органов статистики, порядка
представления, сроков представления.
Организация
внутреннего контроля на
предприятии (ст.19)
Организация внутреннего аудита обязательна при
необходимости проведения обязательного аудита.
Инициативный организованный внутренний
контроль на предприятии оказывает влияние на
структуру управления, порядок формирования и
представления отчетности, увеличивает
достоверность данных финансовой отчетности,
осуществляет контроль выполнения должностных
обязанностей работников всех подразделений в
соответствии с внутренними документами,
31
разработанными и утверждённ. руководителем.
В этом случае, руководствуясь рекомендациями внутреннего аудитора,
руководитель предприятия также может контролировать грамотность
проведения аудита на предмет выявления предпринимательских рисков.
Организация внутреннего аудита на предприятии связана с такой
функцией кадровой политики предприятия, как набор персонала в новое
подразделение или прием на работу внутреннего аудитора.
На практике по статистике руководители компаний при наборе
работников в службу внутреннего аудита склоняются к решению в пользу
работников своего же предприятия, но другого подразделения. Это можно
проследить по результатам тестирования по вопросам источника набора кадров
в компании для закрытия вакансии внутреннего аудита на рисунке 8:
Рисунок 8. Источники набора специалистов во внутренний
аудит компании
На основании рисунка 8 видно, что только 6% предприятий готовы
обратиться в известные международные компании, 63% руководителей
предпочтут выбрать на должность внутреннего аудитора сотрудников своей же
компании, но из другого отдела, а 50% руководителей готовы принять на место
внутреннего аудитора аттестованного аудитора или бухгалтера.
Исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что разрабатывая
стандарт внутреннего аудитора на конкретном предприятии, специалисты более
подробно изучают правила и принципы внутреннего аудита, самостоятельно,
32
сознательно разрабатывают собственный документ, в котором закрепляют
основные требования к работе внутреннего аудита.