5
Оглавление
Введение………………………………………………………………….…..6
1. Теоретические аспекты внутреннего аудита коммерческого
банка…………………………………………………………………………………10
1.1. Сущность системы внутреннего аудита, его цели и задачи..……...10
1.2. Классификации видов внутреннего контроля
в коммерческих банках…………………………………………………………….21
1.3. Место и роль внутреннего аудита в банковской деятельности……25
2. Организация внутреннего аудита в банке на примере Банка ВТБ
(ПАО)………………………………………………………………………..………33
2.1. Банк ВТБ (ПАО): современное состояние и основные направления
развития……………………………………………………………………….…….33
2.2. Принципы организации внутреннего аудита и взаимодействие
подразделений в Банке ВТБ (ПАО)………………………………………….……48
2.3. Методика проведения внутреннего аудита на примере Банка ВТБ
(ПАО)……………………………………………………………………………......52
3. Развитие внутреннего аудита банка…………………………………59
3.1. Анализ деятельности службы внутреннего аудита и оценка ее
эффективности в организации системы внутреннего контроля………………...59
3.2. Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего
контроля и службы внутреннего аудита……………………………….….……...72
Заключение……………………………………………………………..…..81
Список использованной литературы……………………………………...85
Приложения………………………………………………………..……….90
6
ВВЕДЕНИЕ
Массовый отзыв лицензий у коммерческих банков, достигший пика с
2016 году и продолжающийся по настоящее время напомнил о том, что
правилом менеджмента является необходимость обнаружения проблемы до
того момента, как они проявят себя сами. Это особенно важно для банковской
сферы, так ее деятельность является высокорискованной и сбои в ней чреваты
тяжелыми последствиями не только для самих банков, но для их клиентов и
инвесторов. Поэтому одной из главных задач повышения уровня
корпоративного управления в банковской сфере выступает создание условий,
которые смогут обеспечивать информационную прозрачность деятельности
банков и возможности получения актуальной информации о вероятности
наступления негативного события. Наличие таковых условий может дать
клиентам и инвесторам уверенность при вложении средств в коммерческий
банк, а менеджменту банка - возможность управлять рисками: принимать меры
по определению, оценке и предупреждению неблагоприятных событий,
оказывающих негативное воздействие на достижение банком своих целей в
будущем.
Одним из инструментов, предназначенный оказывать содействие в
решении данных задач, выступает контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью коммерческого банка. Предупреждающую информацию, в том
числе информацию, которая позволит предвидеть факт возможного
наступления отрицательных событий в деятельности организации, может
предоставить только внутренний контроль или внутренний аудит, который
будет основан на риск-ориентированном подходе.
Если в коммерческом банке выявлены области, которые наиболее
подвержены риску, на основании этого организован внутренний аудит по
ключевым направлениям деятельности, которые подвергаются риску, то
контроль по ведущим операциям способствует получению внутренним аудитом
7
предупредительной информации о вероятности наступления негативных
событий.
Внутренний аудит играет важную роль для управления коммерческими
банками, которым присущи следующие отраслевые особенности:
4) жесткая регламентация всех производимых операций со стороны
надзорного органа;
5) необходимость постоянного мониторинга и анализа часто
меняющейся внешней среды деятельности банков;
6) корректировка механизма управления банком в зависимости от
результатов проведенного анализа.
В настоящее время институт аудита, особенно внутреннего аудита,
организованного на основе риск ориентированного подхода, в нашей стране
находится в стадии развития, а на региональном уровне эта проблема стоит еще
острее.
Все выше сказанное обеспечивает актуальность исследования
методологии, методики и организации внутреннего аудита, основываясь на
изучении отечественных и зарубежных научных и методических разработок и
обобщения практики его организации в нашей стране.
Цель настоящей диссертации – изучение теоретических и практических
аспектов внутреннего аудита банка и развитие его методики (на примере Банка
ВТБ (ПАО)). Достижение поставленной цели потребовало решение ее
приоритетных задач:
1) выявить и определить особенности профессиональной деятельности
банков, оказывающих основное влияние на требования, которые
предъявляются к внутреннему аудиту;
2) проанализировать состояние нормативно-правового регулирования
внутреннего аудита в коммерческих банках;
3) оценить состояние и перспективы развития внутреннего аудита в
коммерческих банках на региональном уровне;
8
4) раскрыть риск-ориентированный подход к проведению проектов
внутреннего аудита в коммерческих банках;
5) разработать рекомендации по совершенствованию системы
внутреннего контроля и службы внутреннего аудита банка.
Объект диссертационного исследования – Банк ВТБ (ПАО).
Предмет диссертационного исследования - организация, теория и
методология внутреннего аудита Банка ВТБ (ПАО).
При написании диссертационной работы применялись такие методы
исследования, как наблюдение, методы сравнительного анализа, группировка
данных, обобщение теоретического и практического материала, логический
анализ и экстраполяция.
Теоретико-методологической основой исследования послужили
научные труды российских юристов и экономистов: М.М. Агаркова,
А.Г. Братко, Е.В. Иода, М.В. Каверина, П.М. Хоменко, Р. А. Алборов, В. В.
Бурцев, Г. Н. Белоглазова, В. В. Геращенко, Л. Т. Гиляровская, Ю. А.
Данилевский, Е. Ф. Жуков, Г. В. Кулинина и пр. При написании
диссертационной работы изучались работы иностранных ученых-экономистов,
в частности, таких как Х. Грюнинг, А. Аренс, О. Вайм и пр.
Научная новизна исследования:
1. Выявление роль и место внутреннего аудита в банковской
деятельности;
2. Определение принципов организации внутреннего аудита;
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы
внутреннего контроля и службы внутреннего аудита.
Теоретическая и практическая значимость исследования определяется
тем, что в нем расширены теоретико-правовые представления о месте и роли
внутреннего аудита в банковской деятельности. Выводы, отраженные в данной
работе, могут быть применены в ходе дальнейшего изучения проблем
организации службы внутреннего аудита и системы внутреннего контроля, в
9
деятельности коммерческих банков и кредитных организаций, а также
преподавателями ВУЗов на лекциях, семинарах.
Информационные материалы диссертации могут быть востребованы при
разработке учебно-методических материалов и чтении лекций по учебным
курсам «Банки и банковское дело», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Финансы и кредит». Предложенные в исследовании рекомендации носят
прикладной характер, их внедрение повысит эффективность деятельности
службы внутреннего аудита.
Ожидаемые основные результаты исследования:
- разработка и практическое применение методических рекомендаций по
использованию на практике риск-ориентированного внутреннего аудита, в том
числе:
методики формирования плана проведения аудита, с применением
упреждающего риск-ориентированного, подхода;
методики проведения аудиторских проверок по основным бизнес-
процессам коммерческого банка с использованием упреждающего риск-
ориентированного внутреннего аудита.
Структура диссертации обусловлена общей логикой исследования и
отражает попытку диссертанта последовательно решать поставленные в работе
задачи. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и
библиографического списка. Иллюстративно-справочный материал
представлен таблицами, рисунками, диаграммами. Список использованной
литературы включает 50 наименований на русском языке и ссылки на ресурсы
Интернета.
10
1.Теоретические аспекты внутреннего аудита
коммерческого банка
1.1. Сущность системы внутреннего аудита, его цели и задачи
Проблема формирования системы внутреннего аудита в компаниях
наиболее активно стали обсуждать с момента вступления в силу норм ст. 19
Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». На сегодняшний день многочисленные субъекты хозяйствования так и
не осознали роль и значение организации системы внутреннего аудита
1
.
Внутренний аудит представляет собой достаточно организованную
систему контроля за мониторингом текущего ведения бухгалтерского учета со
стороны хозяйствующего субъекта и надежностью функционирования такой
системы, регламентированную внутренними документами
2
.
Внутренний аудит ориентирован на оценку результативности работы как
организации в целом, так и ее многообразных структурных подразделений:
производственного, маркетингового, отдела продаж, финансового отдела,
кадрового и пр. С точки зрения А. Д. Шеремета, внутренний аудит
представляет собой способ контроля за результативностью деятельности
подразделений предприятия
3
. Так, согласно Федеральному закону «Об
аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, аудиторская
деятельность представляет собой такую «деятельность по реализации аудита,
которая осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами»
4
.
Система внутреннего аудита является комплексом мер,
ориентированных на формирование защиты интересов вкладчиков,
обеспечение сохранности и достижение определенных результатов работы
1
Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от
29.07.2018) //Консультант плюс, ст. 19.
2
Дьяконова О. С. Внутренний аудит / О. С. Дьяконова. — М. : КноРус, 2014. С. 29.
3
Шеремет А. Д. Аудит / А. Д. Шеремет. — М. : Инфра-М, 2014. С. 39.
4
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред.
от 23.04.2018) //Консультант плюс, ст. 2.
11
банка. В коммерческом банке внутренний аудит очень тесно связан с понятием
«внутренний контроль».
Внутренний контроль представляет собой деятельность, которая
производится банковским учреждением (органом управления, подразделением
и служащими) и ориентированная на достижение следующих целей
1
:
- эффективность организационно-экономической деятельности при
совершении банковских операций;
- актуальность и своевременность поступающей информации в банк;
- полнота, объективность составления бухгалтерской и иной отчетности,
информационной безопасности;
- соблюдение нормативно - правовых актов, стандартов, внутренних
документов служащими банка;
- исключение вовлечения кредитной организации в реализации
противоправной деятельности.
Внутренний контроль является тем процессом, который осуществляется
советом директоров, председателем, а также сотрудниками всех уровней.
Внутренний контроль представляет собой не какое-либо временное
мероприятие, а процесс, постоянно осуществляемый в банке во всех его
структурных подразделениях. Высшее руководство банка несут
ответственность за формирование корпоративной культуры, которая, в свою
очередь, призвана облегчить реализацию контроля, а также за мониторинг его
результативности на постоянной основе.
В настоящее время множество нормативно-правовой документации
имеет тесную связь с понятием «внутренний контроль» и «внутренний аудит»,
в частности:
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ст. 19 «Внутренний контроль»);
1
Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего
контроля в кредитных организациях и банковских группах»//Гарант
12
- Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (ст. 85);
- Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах» (с изм. от 04.10.2017);
- Система внутреннего контроля в банках: основы организации
(Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 года);
- Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (с изм. от 23.04.2018);
- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от
02.12.1990 № 395-1 (с изм. от 03.08.2018).
В предыдущей редакции Положения 242-П под системой внутреннего
контроля понималась «служба внутреннего аудита» и «внутренний аудит». В
текущей редакции ЦБ РФ разграничил данные службы, как по понятийному
признаку, так и по функциональному назначению. В данном случае, ЦБ РФ
акцентировал особое внимание на увеличении значения внутреннего аудита в
деятельности банка. На данное воздействует определенный перечень внешних
и внутренних факторов
1
:
- тяжелая (кризисная) экономико-политическая обстановка в России и за
рубежом, что приводит к росту банковских рисков;
- интеграция мировой банковской системы;
- повсеместная автоматизация банковского дела, возникновение
Интернет - ресурсов, следовательно, необходимо повышение квалификации
сотрудников служб внутреннего аудита в банках.
Система внутреннего контроля (далее - СВК) представляет собой
комплекс системы органов внутреннего контроля, которая направлена на
соблюдение реализации и достижение целей деятельности организации,
1
Куницына Н. Н. Банковский аудит / Н. Н. Куницына. - М.: Финансы и статистика, 2015. С.
63.
13
установленные нормативно-правовыми актами РФ, Положением,
учредительной и внутренней документацией банка
1
.
Эффективная система внутреннего контроля служит необходимым и
весомым элементом в управлении банковской организации и основой для
формирования системы безопасности и устойчивости деятельности банка в
целом. Наиболее эффективная система внутреннего контроля направлена на
обеспечение реализации целевых установок банковских организаций, чтобы
банки смогли достигать стратегических целей в сфере рентабельности и
должным образом поддерживать систему бухгалтерской и иной отчетности.
Помимо всего прочего, данная система должна быть ориентирована на
соблюдение законности и регулятивных норм, политики банка в различных
областях деятельности, принятых планов, внутренних правил и процедур и
сокращать риски непредвиденных убытков банка
2
.
Реализовывать внутренний контроль в кредитной организации обязаны
следующие структуры
3
:
- органы управления (совет директоров, единоличный исполнительный
орган);
- ревизионная комиссия;
- главный бухгалтер банка;
- руководитель совместно с главным бухгалтером (его заместителем)
филиала банковской организации;
- структурные подразделения и специалисты банка, которые
осуществляют функцию внутреннего контроля, согласно должностным
инструкциям. Здесь следует отметить службу внутреннего аудита, т.е.
структурное подразделение кредитной организации; службу внутреннего
контроля (комплаенс-службу) - структурное подразделение банка;
1
Крышкин О. В. Настольная книга по внутреннему аудиту: риски и бизнес-процессы / О. В.
Крышкин. - М. : Альпина Паблишер, 2016. С. 33.
2
Письмо Центрального банка РФ от 10.07.2001 № 87-Т «О рекомендациях Базельского
комитета по банковскому надзору»// Гарант
3
Рогуленко Т. Внутренний аудит и его место в системе внутрихозяйственного контроля / Т.
Рогуленко // РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. 2015. № 1. С. 168.
14
ответственного сотрудника (подразделение) по противодействию легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма, а также может относиться и контролер профессионального
участника рынка ценных бумаг.
Система внутреннего контроля включает определенные
взаимосвязанные компоненты, представленные на рисунке 1
1
.
Рисунок 1. Компоненты системы внутреннего контроля
Совет директоров обязан нести ответственность за имеющуюся
стратегию банка, за возможные отклонения от норм, понимать все ключевые
риски, определять приемлемые уровни таких рисков и формировать меры,
необходимые для определения, измерения и контроля таких рисков, утверждать
структуру банка, ее подразделения, обеспечивать, чтобы высшим руководством
банка контролировалась результативность работы СВК.
Ответственность за реализацию внутреннего контроля возлагается на
Совет директоров.
Деятельность Совета директоров содержит
2
:
1
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М. Михайлов
// Образование. Наука. Научные кадры. 2016. № 4. С. 151.
2
Лебедева М. Э. Внутренний аудит: роль и значение на современном этапе / М. Э. Лебедева
// Вестник Поволжского государственного технологического университета. Сер.: Экономика
и управление. 2014. № 2 (21). С. 88.
Внутренний контроль
Информация и
взаимодействие
Мониторинг и
исправление
недостатков
Управленческий
контроль и культура
контроля
Осуществление
контроля и
разделение
полномочий
Выявление и
оценка рисков