25
Фактический контроль - проверка осуществления какой-либо операции
требованиям законодательства, правильности отображения результатов
операции в бухгалтерском учете.
Полный контроль – тотальный контроль всех направлений деятельности
банка за конкретный промежуток времени, а частичный - контроль отдельных
операций банка за конкретный период.
Сплошной контроль - контроль всей финансово-хозяйственной
деятельности банка за определенный период. Выборочный - контроль
определенной части документации кредитной организации.
Итак, на сегодняшний день сложилась многообразная классификация
видов внутреннего контроля. Формируя службу внутреннего контроля,
руководители банка должны достаточно четко понимать ее место в структуре
организации и роль. При этом важно установить конкретные цели, строгое
исполнение функций на достижение таких целей и осознавать степень
ответственности за их невыполнение.
1.3. Место и роль внутреннего аудита в банковской деятельности
Роль и значение внутреннего аудита многогранны. Ключевой задачей
Службы внутреннего аудита является проведение мониторинга СВК и
определение, в каком виде внутренний контроль осуществляется. Помимо всего
прочего, внутренний аудит обеспечивает, чтобы все банковские процедуры
(перевод платежей, оплата чеков и т.д.), включали в себя элементы внутреннего
контроля.
Служба внутреннего аудита также ориентирована на предотвращение и
обнаружение мошенничества в структуре, формирование системы снижения
уровня мошеннических действий в банке. СВА отвечает за эффективность
применения всех ресурсов банка. Такая направленность должна проводиться
наряду с реализацией финансового аудита.
26
СВА должна вносить весомый вклад в осуществление стратегических
задач, стоящих перед банками. Во многих банках, в настоящее время, работа
данной службы воспринимается чисто формально. В то же время многие
операции банков зачастую исполняются в автоматическом режиме, и контроль
производится только на стадии их проведения.
Итак, выделим задачи службы внутреннего аудита
1
:
- определение «слабых» мест;
- увеличение эффективности бизнес-процессов в целом;
- оптимизация управления рисками;
- рост качества корпоративного управления.
Далее рассмотрим функции СВА
2
:
- выполнение проверок и оценки эффективности СВК, исполнения
рекомендаций по результатам проверок;
- выполнение проверки методики оценки рисков банка;
- выполнение проверок надежности функционирования СВК за
применением автоматизированных информационных систем;
- проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета и
отчетности;
- проверка способов обеспечения сохранности имущества банка;
- оценка эффективности операций, совершаемых банком;
- проверка процедур внутреннего контроля;
- проверка деятельности СВК банка.
Регламентирует деятельность СВА Положение о Службе внутреннего
аудита. Данный документ должен закреплять цели и задачи Службы, ее
полномочия, ответственность, способы реализации полномочий, принципы
1
Положение Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего
контроля в кредитных организациях и банковских группах»//Гарант
2
Там же.
27
деятельности, а также обязанность информирования о выявленных после
проверок нарушениях
1
.
Положение о Службе утверждает Совет директоров Банка.
Кредитная организация должна формировать условия для постоянства
деятельности, независимости и беспристрастности СВА, для реализации
профессиональной компетентности ее руководителя и служащих, условия для
беспрепятственной реализации функций службой.
Банк должен установить штат служащих данной структуры, ее
техническую обеспеченность в соответствии с необходимыми для этого
операциями, уровнем и сочетанием принимаемых рисков. СВА должна
включать в себя служащих, которые входят в штат кредитной организации.
Недопустима передача функций СВА банка какой-либо сторонней
организации. Исключение составляют функции руководителя СВА. Основание
передачи отдельных функций - отсутствие у банка необходимых специалистов
для реализации данной функции и невозможность найма таких специалистов на
постоянной основе.
Банк должен обеспечивать независимость СВА в соответствии с
порядком, в котором устанавливается, что Служба
2
:
- подконтрольна Совету директоров;
- не производит деятельность, которая подвергается проверкам;
- с личной инициативой докладывает Совету директоров о вопросах,
которые возникают в процессе реализации СВА своих функций;
- может подлежать независимой проверке аудиторской организацией
или советом директоров.
В локальных документах банка должны предусматриваться
3
:
1
Галустов В. У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания службы
внутреннего аудита / В. У. Галустов // Учет и статистика. 2014. № 1. С. 43.
2
Самохвалова Ю. В. Совершенствование методик внутреннего аудита в банках / Ю. В.
Самохвалова, Е. Б. Никитина // Развитие учетно-аналитической и контрольной системы в
условиях глобализации экономических процессов : сб. науч. ст. / под общ. ред. Т. Г.
Шешуковой. — Пермь : Перм. гос. нац. исслед. ун-т, 2014. С. 126.
3
Там же. С. 127.
28
- процедура и этапы утверждения положения о службе, планов проверок,
отчетов о выполнении планов проверок;
- подотчетность руководителя СВА совету директоров;
- подчиненность руководителя территориального подразделения службы
внутреннего аудита - руководителю СВА банка;
- право руководителя СВА взаимодействовать с подразделениями для
реализации своих полномочий;
- невозможность функционального подчинения руководителю СВА
иных подразделений кредитной организации.
Служба не имеет право принимать участие в реализации банковских
операций и иных сделках. Банк обеспечивает решение зада, которые
поставлены перед СВА без вмешательства высшего руководства,
подразделений и служащих банка.
Руководитель (его заместители) и служащие СВА, которые раньше
занимали должности в иных подразделениях банка, не обязаны принимать
участие в проверке деятельности, которая производилась ими в течение
проверяемого периода.
Банк может установить порядок перемещения руководителя и служащих
СВА на иные должности в банке в результате изменений осуществляемых
операций, уровня принимаемых рисков, возникновения новейших видов или
направлений деятельности и пр.
Руководителя СВА утверждает Совет директоров банка. Руководитель
обязан соответствовать требованиям, которые установлены Указанием ЦБ РФ
от 1 апреля 2014 года № 3223-У
1
. Рекомендовано осуществлять
профессиональную подготовку кадров СВА регулярно.
1
Указание Банка России от 1 апреля 2014 года № 3223-У «О требованиях к руководителям
службы управления рисками, службы внутреннего контроля, службы внутреннего аудита
кредитной организации» (утв. Министерством юстиции Российской Федерации 23 апреля
2014 года № 32086)//Консультант плюс
29
СВА должна производить проверки во всем учреждении и по всем
направлениям деятельности банка. Объект проверок - любое подразделение и
служащий банка.
Руководитель СВА должен всегда информировать руководство банка о
принятых рисках, а также выработанных мерах решения проблем, связанных с
принятием таких рисков.
Применение в банке риск - ориентированного аудита состоит в
концентрации его на областях с наиболее высоким возможным риском, где
важно такое применение менеджмента, которое будет способным поддержать
стабильность работы банка. В таком подходе аудиторы содействуют
менеджменту в идентификации и оценке рисков, вырабатывают рекомендации
для наиболее эффективного управления ими. Помимо всего прочего, они
помогают создать и реализовать систему управления рисками банка, формируя
непрерывное функционирование.
Внутренние аудиторы не отвечают за управление рисками, так как это
задача менеджмента. В данных аспектах внутренние аудиторы оказывают
консультационную поддержку.
Масштабы проводимых банковских операций, нестабильность и
изменчивость среды, требуют «гибкости» в работе внутреннего аудита.
Усовершенствование методики проведения внутреннего аудита в банке должно
производиться учитывая то, что банку необходимы вспомогательные
механизмы для того, чтобы достичь цели. Логичным шагом должно стать
применение риск - ориентированного подхода к внутреннему аудиту
банковских операций.
О переходе к риск - ориентированному внутреннему аудиту говорят
тогда, когда известно относительно чего происходит это изменение. Например,
когда говорят о традиционном подходе, целью внутреннего аудита банковских
операций является: получить комплексную оценку СВК на соответствие
аудируемых операций нормативной документации, формирование
достоверности отчетности и управления рисками в банке. При риск -
30
ориентированном подходе задача внутреннего аудита - содействовать банку в
достижении поставленной цели при проведении операции. Помимо всего
прочего, он обязан сообщать высшему руководству кредитного учреждения
объективную информацию. Такой подход нужен в целях снижения воздействия
негативных факторов окружающей среды и внутренних факторов, которые
могут вызвать дестабилизацию устойчивости банка. Высшее руководство несет
ответственность за выявленные риски, их расчет и управление.
Внутренние аудиторы осуществляют только консультации, они не
участвуют в правлении рисками банка, только определяют риски. Ниже в
табличной форме представлены отличия традиционного и риск -
ориентированного подходов в зависимости от того или иного процесса (таблица
2)
1
.
Таблица 2
Сравнительная характеристика традиционного и риск –
ориентированного подхода к внутреннему аудиту
Процесс аудита
Подходы
Риск-ориентированный
Традиционный
Общая цель
Выражается мнение:
осуществляется ли
управление рисками на
достаточном уровне
Приобретается системная
оценка СВК в области
соответствия аудируемых
операции нормативной
документации,
формирование
достоверности отчетности и
управления рисками
Годовой план
Аудит направлен на поиск
высоких рисков
Повторяющийся план, не
зависит от вида риска
Виды
Разграничение между
аудитами,
ориентированными на
совершенствование систем
или протекающих
процессов
Финансовый, операционный,
управленческий, комплаенс
и пр.
Участие иных
структурных
подразделений
Вовлечение на всех
стадиях проверки
Минимум участия, во многих
случаях по итогам проверки
Работа на
местах
Оценка определения всех
рисков и контроля за ними
Ориентиром является
обязательная программа
1
Мухина А. С. Становление и развитие внутреннего аудита / А. С. Мухина, А. М. Михайлов
// Образование. Наука. Научные кадры. 2016. № 4. С. 151.
31
проведения
аудита, в которой нет связи
между процедурами и целью
банка
Тестирование
Ориентация на оценку
того, в какой степени
происходит контроль
более важных аспектов
деятельности
Тесты ориентированы на
оценку контрольной
деятельности
Отчет
Выражает мнение
внутренних аудиторов в
отнршении качества
управления рисками
Оценка работы внутреннего
контроля и выявление
недостатков
Для внутренних аудиторов поставлена цель в пределах методики
проведения аудита операций банком, которая заключается в оценке
эффективности управления рисками. Систему управления рисками регулирует
Политика по управлению рисками. Методы оценки тех или иных отдельных
рисков, управление ими, процедуры внутреннего контроля определяются
локальной нормативной документацией, которая и регулирует данные
процессы.
Внутренние аудиторы при оценке управления рисками должны
акцентировать свое внимание на готовность банка к принятию риска какого-
либо уровня («риск-аппетит»). Менеджмент направлен на допустимый для него
уровень риска. Чтобы помочь высшему руководству решить, какие риски
приемлемые, в отношении каких осуществлять действия, аудиторы формируют
представление о том, в какой степени успешно могут реализовываться усилия.
Устанавливается значимость риска при разных сочетаниях вероятности его
появлении и последствий.
Каждому банковскому учреждению необходим новейший качественный
и профессиональный уровень специалистов СВА. Они обязаны иметь знания в
многообразных сферах: риск-менеджмент, законодательство, IT-технологий,
стратегическое управление, анализ и консультации, налогообложение. В этой
связи, подготовке специалистов необходимо уделять значительную роль.
На встрече с населением Д. А. Медведев выделил основной акцент
именно на подготовке студентов по востребованным специальностям, чтобы
32
молодежь не осталась без работы после окончания ВУЗа. Такой вопрос должен
рассматриваться во взаимосвязи государства, высшей школой и
работодателями. Если рассматривать подготовку специалистов СВА, то
студенты наравне с получением базовых знаний, должны готовиться к
разрешению практических задач, которые стоят перед СВА на современном
этапе.
Следовательно, подготовка/переподготовка банковских работников
требует более особого подхода под руководством ЦБ РФ. Важное
свидетельство квалификации молодежи является получение сертификата,
который выдается ВУЗом на базе реализации программ. Повышение
квалификации специалистов СВА и расширение задач, которые стоят перед
ними, поможет усилить значение данного подразделения в осуществлении
стратегии банка.
Таким образом, внутренний аудит выполняет огромную роль в
деятельности кредитной организации, в частности, коммерческого банка. От
того, насколько слаженно, грамотно и системно работает служба внутреннего
аудита, как проводит текущие, внеплановые проверки структурных
подразделений, зависит эффективность деятельности всего банка, его
устойчивость. Большое значение при этом отводится методике проведения
аудита, но в настоящее время не существует единой его методики. Это
неудивительно, так как внутренний аудит, в первую очередь, направлен на
совершенствование деятельности банка. То есть банк имеет возможность
создать собственную методику аудита, которая будет наиболее полно
соответствовать специфике его деятельности.
Именно четкая разработанная методика аудита при проверке всех сфер
деятельности банка, его внутренних сегментов поспособствует полноценности,
правильности проводимой проверки, что приведет, в конечном итоге, к
желаемым результатам - оценке эффективности системы внутреннего контроля
банка.
33
2.Организация внутреннего аудита в банке на примере
Банка ВТБ (ПАО)
2.1. Банк ВТБ (ПАО): современное состояние и основные
направления развития
Банк ВТБ (ПАО) создан в 1990 году на базе решения общего собрания
Участников банка развития предпринимательской активности «ГУТА-БАНК».
Сначала Банк входил в состав «Группа «Гута», осуществлял функции
главного расчетного центра. Но в 2004 году в результате кризиса на банковском
рынке перед ВТБ возникла проблема ликвидности. Собственники «Группа
«Гута» не могли консолидировать средства для восстановления ликвидности и
утратили контроль над ВТБ.
25 марта 2005 года был создан розничный банк на базе ВТБ, который
специализировался на кредитовании физических лиц. В 2017 году Банк
изменил свою организационно-правовую форму, стал публичным акционерным
обществом.
Юридический адрес: г. Москва, ул. Воронцовская, д. 43, стр. 1.
Деятельность Банка регулируется ЦБ РФ. Региональная сеть Банка
насчитывает 43 филиала, 595 дополнительных офисов и 798 операционных
офисов. Количество сотрудников составляет 48 173 человек (на 01.08.2018 г.)
1
.
Президент Банка – А. Л. Костин.
Банк ВТБ (ПАО) входит в консолидированную банковскую группу,
владеет 99,93 % акций группы ВТБ. Банк ВТБ (ПАО) - головной банк группы
ВТБ.
Основной акционер Банка ВТБ (ПАО) – государство, которому в лице
Росимущества и Минфина принадлежит 60,93 % голосующих акций.
В 2017 году Банк продолжал курс по развитию торгового и экспортного
финансирования в субъектах РФ, по поддержке внешнеторговых операций
1
Годовой отчет Банка ВТБ (ПАО) за 2017 год. Режим доступа:
file:///D:/Download/Annual%20Report%202017%20(4).pdf (дата обращения: 25.11.2018)
34
клиентов, осуществил более 750 сделок из европейских стран, стран Азии,
Африки, США.
За 2017 г. ВТБ выполнил значительный объем работ в оптимизации
управления портфелем:
- продолжалась работа по улучшению обеспеченности сделок с
заемщиками;
- оптимизировались процессы за строительными проектами по
банковскому контролю;
- появились новые кредитные продукты;
- продолжилась работа по схемам кредитования застройщиков, сделок
репо с различными компаниями.
Согласно данным агентства «Рус-рейтинг», кредитный рейтинг Банка
«А», прогноз «стабильный». Рейтинг обоснован поддержкой собственника в
лице госбанка ВТБ, позициями на рынке, устойчивой базой клиентов,
положительной репутацией.
Сдерживают данный рейтинг системные риски. Банк рассматривает
риски, связанные с его деятельностью, отсутствием возможности
пролонгировать действие лицензии ВТБ на ведение того или иного вида
деятельности. Ключевой финансовый риск банка – кредитный риск. Данному
риску подвержены все вложения в долговые обязательства.
Рассмотрим организационную структуру Банка (рисунок 2)
1
.
Организационное устройство коммерческого банка соответствует
общепринятой схеме управления акционерного общества. Высший орган банка
- общее собрание акционеров, проходящее не реже одного раза в год
1
Годовой отчет Банка ВТБ (ПАО) за 2017 год. Режим доступа:
file:///D:/Download/Annual%20Report%202017%20(4).pdf (дата обращения: 25.11.2018)