32
базы
налоговых
повлекшее занижение
также
налоговой базы
Необходимо
двадцати
учитывать, что
проводиться
для каждого
арест
налога предусмотрены
совершение
свои
сроки
сфере
представления налоговых
регистрах
деклараций. Например,
срок
согласно ст. 229 НК
поручения
РФ
плательщики налога
обеспечивается
на доходы физических
налогового
лиц по общему
деяний
правилу обязаны
исключить
представлять налоговую
сфере
декларацию ежегодно
быть
не позднее 30 апреля
присущ
года,
следующего
несколько
за истекшим налоговым
связи
периодом.
Под грубым
доходах
нарушением правил
правовое
учёта доходов
однако
и расходов и объектов
профессора
налогообложения в данном
толкуются
случае понимается
рублей
отсутствие первичных
выявленные
документов или
несет
отсутствие счетов-фактур,
психического
или регистров
отдельные
бухгалтерского учёта,
российской
систематическое (два
банком
раза и более
желал
в течение календарного
исполняется
года)
несвоевременное
процессуальные
или неправильное
средства
отражение на счетах
реализация
бухгалтерского учёта
принято
и
в отчетности хозяйственных
производит
операций денежных
довести
средств, материальных
налоговые
ценностей, нематериальных
достижение
активов и финансовых
взыскание
вложений
налогоплательщика.
К
после
третьей группе
сборов
налоговых правонарушений
исполнение
относится:
Статья
кодекса
Виды
таких
налоговых
правонарушений
Налоговая
отношения
санкция
Ст.
122 п. 1, 3
Неуплата
организаций
или неполная
предоставлении
уплата
налога (сбора) в
обсуждаемого
результате занижения
налогооблагаемой
сведениями
базы, иного
первой
неправильного исчисления
учет
налога,
других
спорно
неправомерных действий
штраф
открытия
в размере
20% от
высшего
неуплаченной
суммы налога (сбора):
40% - те
сделать
же действия,
совершенные
неполном
умышленно
Ст.
123
Невыполнение
занимающемуся
налоговым
агентом
освобождении
своей обязанности:
исполнение
штраф
которые
в размере
20% от
невыгодным
суммы,
33
неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм
правонарушения
налога,
подлежащего
быть
удержанию и
перечислению
1
подлежащей
определенный
перечислению
В ст. 123 НК
следующим
РФ необходимо иметь
федерации
в виду, что
связанные
налоговые агенты,
счетам
согласно
ст. 25 НК
согласно
РФ, обязаны правильно
которого
и своевременно исчислять,
числе
удерживать из
средств,
совершенные
выплачиваемых налогоплательщикам,
ответственным
и перечислять в бюджеты
(внебюджетные
ифнс
фонды) соответствующие
отчетность
налоги.
Наконец, к четвертой
нарушение
группе налоговых
территорию
правонарушений относятся:
Статья
соблюдается
кодекса
Виды налоговых
возмещению
правонарушений
Налоговая санкция
Ст.125
Несоблюдение
занижение
порядка
распоряжения
проверки
имуществом, на
которое
совершенным
наложен арест
штраф
неполный
в размере 10
тыс. рублей
Ст. 126
п. 1
Непредставление
содержащие
в
установленный срок
вред
налогоплательщиком (плательщиком
основная
сбора, налоговым
связанные
агентом) в
налоговые
менее
органы документов
четвертой
и иных
сведений, предусмотренных
отношении
актами
законодательства
жительства
о налогах и сборах
штраф
сфере
в размере 50
руб. за
раскаяния
каждый
непредставленный
изложенных
документ
Ст. 126
п. 2
Непредставление
волевой
налоговому
органу
должно
сведений о
налогоплательщике,
течение
выразившееся в
штраф в размере 5
тыс. рублей
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
27.11.2017)
34
отказе
учредившие
организации предоставить
должностными
имеющиеся у нее
ситуации
документы, а равно
порядок
иное уклонение
литературе
от предоставления
таких
исполнения
документов
Ст. 128
Ответственность
сборов
свидетеля,
вызываемого
силу
по делу о налоговом
более
провонарушении
штраф в размере 1
тыс. рублей – неявка
ситуации
либо
уклонение
сокрытия
от явки;
3 тыс. рублей –
неправомерный
причины
отказ от
дачи
россии
показаний, дача
материальный
ложных показаний
Ст. 129
п. 1, 2
Отказ
налогового
эксперта, переводчика
должно
или специалиста
если
от участия в
проведении
иных
налоговой проверки,
данных
дача
заведомо
игровых
ложного заключения
банки
или
осуществление
данного
заведомо ложного
двух
перевода
штраф в размере
500 рублей – отказ
равенстве
от
участия в проведении
гистров
проверки;
1 тыс. рублей – дача
повлекли
экспертом заведомо
примечания
ложного заключения
поэтому
или
осуществление
границу
переводчиком заведомо
составе
ложного перевода
Ст.
129
1
п. 1,2
Неправомерное
десяти
несообщение
(несвоевременное
складывающиеся
сообщение) лицом
этом
сведений налоговому
совершенным
органу
штраф в размере 1
тыс. рублей;
5 тыс. рублей – те
дней
же деяния, совершенные
повторно
налоговые
в течение
календарного
изменения
года
35
Ст.
129
2
Нарушение
предлагаем
установленного НК
РФ порядка
совершение
регистрации в налоговых
материальный
органах игровых
средств
столов, игровых
только
автоматов, касс
каждый
тотализатора, касс
тельщиков
букмекерской конторы
вину
либо порядка
организации
регистрации изменений
более
количества
названных
есть
объектов
3-х кратный
данного
размер
ставки
материальный
налога на игорный
либо
бизнес, установленной
пробел
для соответствующего
довести
объекта
налогообложения;
6-ти
операций
кратный
размер
свою
ставки налога – те
совершение
же деяния, совершенные
выразившееся
более одного
налоговый
раза
Диспозицией статьи 125 НК
ведении
РФ, охватываются
правное
действия, нарушающие
учет
порядок ограничения
налоговое
прав налогоплательщика-организации
виновности
в отношении его
занимающемуся
имущества. Согласно
если
ст. 77 НК РФ,
если
при полном
право
аресте налогоплательщик
формирование
не
вправе распоряжаться
ведении
арестованным имуществом,
налогового
а владеть и пользоваться
однократности
им
может только
отличие
с разрешения и под
единого
контролем налогового
взыскание
или таможенного
неверных
органа. При
выразившееся
частичном же аресте
денежных
допускается распоряжение
целях
имуществом, но
оно
совершение
также как
однократности
владение и пользование
соответственно
осуществляется с разрешения
сборов
и под
контролем
размере
налогового или
совершенное
таможенного органа. Отчуждение (за
позволяет
исключением
производимого
трудового
под контролем
федеральным
либо с разрешения
срок
налогового или
уплату
таможенного
органа,
налоговый
применившего арест),
этом
растрата или
комментарии
сокрытие имущества
контроля
на которое
наложен
исключением
арест, и составляет
иное
данное налоговое
операций
правонарушение.
1
Правонарушение п. 1 ст. 126 НК
уголовной
РФ заключается в игнорировании
понимать
положений ст. 31 НК
случаях
РФ, в соответствии
уголовной
с которой, налоговые
указанием
органы вправе
владение
требовать от налогоплательщика
должностного
или налогового
неполный
агента документы
после
по формам,
установленным государственными
представляется
органами и органами
время
местного
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
27.11.2017)
36
самоуправления,
правонарушения
служащие основаниями
отношении
для исчисления
смягчающие
и уплаты (удержания
неполный
и перечисления) налогов,
первичных
а также пояснения
более
и документы, подтверждающие
осуществляется
правильность исчисления
доходах
и своевременность уплаты (удержания
изначально
и
перечисления) налогов
возможность
и сборов.
В ст. 129
всех
НК
этом
РФ имеется в виду,
действуют
прежде всего,
более
неисполнение
обязанностей
тысяч
лицами, которые
леизъявления
в соответствии с законодательством
применительно
о налогах и
сборах
закон
обязаны сообщать
вызываемого
налоговым органам
подразделяется
сведения, связанные
вопрос
с учетом
налогоплательщиков. Так,
нарушение
например, органы
комментируемый
юстиции, выдающие
нарушением
лицензии на
право
орган
нотариальной деятельности
сроки
и наделяющие нотариусов
заведомо
полномочиями,
обязаны
налоговые
сообщать в налоговый
экономической
орган по месту
соблюдения
своего нахождения
возникновения
о физических
лицах,
связи
получивших лицензии
организаций
на право нотариальной
налогового
деятельности или
установленный
назначенных на должность
минимальных
нотариуса, занимающегося
российской
частной практикой,
такого
или
освобожденных
следует
от нее, в течение 5 дней
взыскание
со дня издания
носитель
соответствующего
приказа.
Помимо
вмененный
собственно налоговых
может
правонарушений выделяются
неправильном
и их
разновидности — нарушения
само
банками обязанностей,
организации
предусмотренных
законодательством,
года
о налогах и сборах. Основная
осуществляющих
их отличительная особенность
определения
заключается в том,
объекта
что субъектами
воздей
правонарушений являются
объективных
исключительно
банки,
сокрытия
а объективная сторона
посвящена
выражается в неисполнении
сфере
ими отдельных
установления
публичных обязанностей
решения
по содействию органам
штраф
налогового
администрирования.
В
документов
свою очередь
срок
все эти
имущества
нарушения законодательства
открытии
о налогах и сборах
сфере
по
характеру и содержанию
практика
противоправных деяний
производимого
также условно
предоставить
можно
подразделить
определенные
на три группы:
- нарушения
налоговые
банками обязанностей,
несет
связанных с учетом
спорно
налогоплательщиков (ст. 132 НК
виновность
РФ);
37
- нарушения
срок
банками обязанностей
относящихся
по исполнению поручений
размере
на
перечисление налогов
денежных
и сборов и решений
моральные
налоговых органов,
выражается
принятых в
отношении
устанавливает
счетов налогоплательщиков (ст. 133 135 НК
вредного
РФ)
- нарушения
после
банками обязанностей
коап
по предоставлению сведений
целях
о
финансово-хозяйственной деятельности
незначительном
налогоплательщиков (ст. 135 НК
признается
РФ).
1
Итак, к числу
получивших
указанных нарушений
связи
относится:
Статья
кодекса
Виды
поведение
налоговых правонарушений
Налоговая
любого
санкция
Ст.
132
п. 1
Открытие
наличии
банком счета
взыскание
организации, предпринимателю,
подлежащего
нотариусу, занимающемуся
раскаяния
частной
практикой,
штраф
или адвокату,
налогового
учредившему
адвокатский
следственной
кабинет, без
налогах
предъявления
этим
также
лицом свидетельства
свою
о постановке
на учет
размере
в налоговом органе,
всестороннему
а равно
открытие
задолженности
счета при
взыскание
наличии у банка
зависимости
решения налогового
выразившееся
органа о
приостановлении
существенную
операции по счетам
налогового
этого лица
Штраф
банк
в размере
10 тыс. рублей
Ст.
132
п. 2
Несообщение
правонарушений
банком налоговому
данного
органу сведений
только
об открытии или
шести
закрытии счета
этом
организации,
предпринимателю,
уголовных
нотариусу,
занимающемуся
составленные
частной практикой,
штраф
обязанных
в размере
20 тыс. рублей
1
Малашин, Е.В., Позняков, Л.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации: налоговые
правонарушения и ответственность за их совершение Е.В. Малашин, Л.Н. Позняков //
"Аудиторские ведомости", N 7, июль 1999 г.
38
или
дательства
адвокату, учредившему
раскаяние
адвокатский кабинет
Ст.
133 п. 1
Нарушение
установления
банком срока
уголовных
исполнения поручения
отсутствие
налогоплательщика (плательщика
воинское
сбора) или
исчерпывающий
налогового агента
литературе
о
перечислении налога (сбора)
Взыскание
время
штрафа
в размере 1/150 ставки
статьями
рефинансирования ЦБ
РФ,
одного
но не более 0,2% за
раскаяния
каждый календарный
перечисленных
день просрочки
Ст.
134
Неисполнение
размере
банком решения
западной
о
приостановлении операций
банковским
по счетам
налогоплательщика (плательщика
либо
сбора, налогового
логах
агента)
Штраф в размере
20% от
обязаны
суммы,
перечисленной
связанные
в
соответствии с
поручением,
требования
но не более
суммы
сроков
задолженности
Ст.
135 п. 1
Неправомерное
вред
неисполнение
банком
взыскание
в установленный срок
отсутствия
поручения налогового
нарушение
органа о
перечислении
подтверждающие
налога и сбора,
тьями
а также
пеней
осуществляется
и штрафа
Взыскание
штрафа
менее
в размере 1/150
ставки
мохров
рефинансирования ЦБ
РФ,
еналеева
но не более 0,2% за
нарушение
каждый календарный
были
день просрочки
Ст.
135 п. 2
Создание
перечислению
банком ситуации
десяти
отсутствия денежных
налоговыми
средств на счете
налоговый
налогоплательщика, плательщика
обязанности
сбора
или
вводя
налогового агента
Штраф
срок
в размере
30% от
бюджет
не поступившей
в результате
налоговым
таких
действий
наказывается
суммы
39
Ст.
135
1
п. 1, 2
Не
более
предоставление порядка
будет
распоряжения имуществом,
чтобы
на которое
наложен
либо
арест
Штраф в размере
10 тыс. рублей
1
В
единообразного
п. 2 ст. 132 НК
наложении
РФ нарушение заключаются
которые
в неисполнении банком
чтобы
обязанностей, связанных
ненадлежащим
с учетом налогоплательщиков. Согласно
десяти
ст. 86 НК РФ,
тысяч
банки могут
основаниям
открывать счета
самом
организациям и индивидуальным
двух
предпринимателям только
перечислять
при предъявлении
нарушением
свидетельства о постановке
иной
на учет
в налоговом
силы
органе. При
установленных
этом банки
неуплата
обязаны сообщить
раскаяния
об открытии или
которого
закрытии счёта
сокрытие
организации, индивидуального
раскаяние
предпринимателя в налоговый
денежных
орган по месту
рассматривать
их учёта в пятидневный
статьями
срок со дня
экономическая
соответствующего открытия
неумышленно
или закрытия
нарушения
такого счёта. Кроме
момента
того, необходимо
срок
учитывать, что
уклонение
при наличии
счетам
решения о приостановлении
субъект
операций по счетам
влекущее
организации, согласно
единого
п. 9 ст.
76 НК РФ,
налогов
банк не вправе
снижает
открывать этой
перечисленные
организации новые
совершение
счета.
Объективная сторона
таким
ст. 134 НК
невозможности
РФ выражается в исполнении
невозможностью
банком при
органа
наличии у него
совершает
решения налогового
денежных
органа о приостановлении
возможность
операций по
счетам
налогового
налогоплательщика, плательщика
однократности
сбора или
психического
налогового агента
налоговым
их
поручений на перечисление
уплатой
средств другому
умысел
лицу, не связанного
освобождение
с исполнением
обязанностей
осознавало
по уплате налога
привлечении
или сбора
индивидуальным
либо иного
органов
платежного поручения,
налоговые
имеющего в соответствии
снизить
с законодательством преимущество
конкретном
в очередности
исполнения
просрочку
перед платежами
агента
в бюджет (государственный
главный
внебюджетный фонд).
В
связанным
соответствии со ст. 76 НК
необходимость
РФ приостановление операций
исключением
но счетам в банках
представлять
применяется для
виновного
обеспечения исполнения
обязанности
решений о взыскании
размере
налогов и
сборов. Приостановление
нарушение
операций по счетам
правонарушения
налогоплательщика (налогового
несет
агента) - организации
момент
в банке означает
занижения
прекращение банком
специального
всех расходных
оформляться
операций по данному
органом
счёту. Решение
время
налогового органа
порядок
о приостановлении
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
27.11.2017)
40
операций
уплачивается
по счетам подлежит
соблюдения
безусловному исполнению
формирование
банком.
Приостановление
специального
операций налогоплательщика (налогового
части
агента) —
организации
налоговой
по его счетам
вместе
в банке действует
уплате
с момента получения
основание
банком
решения
охранников
налогового органа
меры
о приостановлении таких
теперь
операций и до отмены
преступлениями
этого решения.
В
ифнс
случае нарушения
меняющих
п. 1 ст. 135 НК
ликвидации
РФ согласно ст. 60 НК
право
РФ, решения
только
о
взыскании налогов
время
должны исполняться
ситуации
банками в течение
правонарушение
одного
операционного
неполный
дня, следующего
моральные
за днем получения
является
такого решения.
Непредставление
таможенного
налоговым органам
является
сведений о финансово-
хозяйственной
ввиду
деятельности налогоплательщиков - клиентов
налогах
банка также
правонарушения
образует нарушение
свидетельства
законодательства о налогах
налогового
и сборах. Согласно
либо
п. 1 ст.
135
1
НК РФ наказуемым
банком
является непредставление
есть
банками по
мотивированному
заработной
запросу налогового
наличие
органа справок
соответствии
по операциям и счетам
налоговый
организаций или
органами
граждан, осуществляющих
вина
предпринимательскую
деятельность
юридической
без образования
вводя
юридического лица,
если
в установленный срок.
Обязанность
определение
выдавать налоговым
впервые
органам справки
уклонение
по операциям и счетам
дачи
организаций и граждан,
данные
осуществляющих предпринимательскую
объектов
деятельность
без
формулировок
образования юридического
говых
лица, предусмотрена
сумму
п. 2 ст. 86 НК РФ. Такие
предвидеть
справки должны
привлечения
выдаваться банками
слова
в течение 5 дней
могут
после получения
установлена
мотивированных запросов
обязан
налоговых органов.
41
2. НАЛОГОВЫЕ
документов
ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК
заведомо
ОСНОВАНИЕ
НАЛОГОВОЙ
неосознанно
ОТВЕТСТВЕННОСТИ
2.1 Понятие,
было
признаки и юридический
знакомые
состав налогового
посвящена
правонарушения
Согласно ст. 106 НК
рублей
РФ налоговым правонарушением признается
желал
виновно
совершенное
относительно
противоправное (в нарушение
составляющая
законодательства о налогах
соответствии
и
сборах) деяние (действие
составляющая
или бездействие) налогоплательщика,
экономической
налогового
агента
виновность
и иных лиц,
всех
за которое НК РФ установлена
фролов
ответственность.
1
Действовавший до принятия
учета
Кодекса Закон РФ «Об
учреждения
основах налоговой
изменения
системы» не содержал
нало
нормативного определения
изменения
налогового правонарушения,
налогового
что в правоприменительной
власти
практике влекло
слова
применение финансовых
подразделяется
санкций
только
принцип
на основании установления
налогах
самого факта
налоговых
нарушения налогового
перечисление
законодательства. Пробел
регулирующий
законодательства восполнялся
мохров
постановлением
Конституционного
срок
Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По
является
делу о проверке
примечаниях
конституционности пунктов 2 и 3 части
налогового
первой статьи 11 Закона
согласно
РФ от 24 июня
1993 года «О
правонарушения
федеральных органах
которого
налоговой полиции». Исследуя
проверка
положения
налогового
каждый
законодательства, Конституционный Суд
сокрытие
РФ определил налоговое
основания
правонарушение как
фиктивность
предусмотренное законом
сборах
противоправное виновное
очередь
деяние, совершенное
руководителя
умышленно либо
осужденного
по неосторожности.
Названное постановление
профессора
играло важную
установлена
роль не только
невменяемости
в условиях
отсутствия
сторон
законодательного определения
налоговые
налогового правонарушения,
налоговых
но и
явилось основой
случае
для ст. 106 НК
органом
РФ.
2
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
27.11.2017)
2
Захаров, А. Налоговый кодекс: новая редакция судебных органов /А. Захаров // «Налоги и
экономика» 2004, № 7-8 с. 167-169