67
выбранного
сделать
должно
взносы в
Существует
том
данная
же
российской
квартале,
Латиноамериканская
авансовые
данную
платежи,
от
по
первая
итогам
изменений
которого
августе
оплачивает. А
налогоплательщик
также
словами
существует
сочетающая
еще
хозяйства
одно
преимущество
условие –
снижении
сумма
приемов
налогов
предусмотренных
может
разделение
быть
контролируемых
снижена
налогоплательщиками
не
сфере
более,
безусловно
чем
Существует
на
расчета
половину.
остаточная
Несмотря
упрощенный
на
Затем
будущие
федеральными
преимущества,
дел
следует
Увеличение
обратить
экономического
более
стоимостная
пристальное
оздоровительных
внимание
выпускной
на
ограничен
проблемы и
налогового
сложности,
косвенных
возникающие
быть
при
вычетов
применении
системы
УСН:
−
Существуют
организации,
вида
которые
грамотное
реализовывают
оптимального
свою
мировой
деятельность,
общая
применяя
налогооблагаемых
УСН,
диверсифицировать
не
ставке
являются
тенденция
плательщиками
реальных
НДС,
квартале
поэтому
анализ
существует
Осуществляя
риск
итогам
потери
индивидуально
клиентов,
надежный
применяющих
Связано
ОСНО;
−
Методы
перечень
заметили
затрат,
максимальным
учитываемых
денежной
при
Такое
применении
Среди
УСН
Оптимизация
ограничен,
и
кодекса
является
она
закрытым;
− у
Из
налогоплательщиков,
отдельных
применяющих
используя
УСН,
даже
возможны
косвенные
проблемы,
обязанность
связанные с
ГБУ
признанием
разделения
доходов,
нагрузка
которые
разрабатывает
не
первой
являются
рассчитана
выручкой
РАЗРАБОТКА
от
разделение
реализации и
государственными
не
власти
признаваемых
снижении
прочими
функция
доходами.
Налоговый
Организации
никакие
также
смешивают
понадобится
Функция
выучить
снизить
методические
составляют
рекомендации
втором
по
специалисты
использованию
величина
УСН,
всей
выработать
предприятие
необходимые
удержаний
расчеты
землепользователей
на
урегулирование
соответствие
виды
критериям
Уголовному
на
объединяет
право
издержек
использования
так
упрощенной
анализ
системы и
видов
потом
Наименьший
следить
конкретного
за
устанавливаются
соответствие
природного
данным
значительно
критериям,
проведенных
подать в
между
выявленный
Необходимо
срок
занимали
заявление о
урегулирование
переходе
древесных
на
санкциям
УСН в
бюджетом
налоговый
урегулирование
орган, в
хозяйствующего
котором
охватывает
они
выше
зарегистрированы.
доход
Эти
просты
действия
НДФЛ
помогут
конечные
хозяйствующему
Министерства
субъекту
тонкости
оптимизировать
Правительства
систему
балансе
налогообложения.
торговый
Отдельно
бы
хотелось
кодексом
отметить
отмечались
дефициты в
области
организации
предпочитают
деятельности
накоплений
бухгалтерии.
объект
На
выбора
предоставленной
пользу
организации
облагается
отсутствуют
избежать
специалисты
платежа
со
финансовых
специальным
ВЫБОРУ
налоговым
применять
образованием.
выбору
В результате
формулировок
чего
именно
нет
выявим
мероприятия
риски
по
товара
анализу
Налоги
налоговых
остается
платежей
незначительной
организации,
расчеты
выявления
снижает
резервов
периоды
по
статья
понижению
Во
налоговой
отметить
нагрузки
величина
организации,
счет
мероприятия
уклоняется
по
поставок
оптимизации
календарному
налоговой
платежей
нагрузки
уведомили
организации.
критерий
Присутствует
включая
незнание
потери
налогового
защищают
законодательства в
изощренно
части
размер
применения
субъекте
отдельных
проведенных
льгот и
оборота
специальных
Уставом
режимов
форма
налогообложения,
задач
которые
агентства
позволяют
имея
реально
отношений
уменьшить
этому
налоговые
становится
обязательства
времени
данной
бы
организации.
68
поставок
Таким
взносы
образом,
помочь
можно
гг
сделать
образуют
вывод о
Так
том,
база
что
Во
для
эту
наиболее
своевременность
эффективного
применяющих
осуществления
составила
деятельности
внутри
ГБУ "Сивинский
увеличения
лесхоз"
установленный
целесообразнее
устанавливаются
перейти к
позволил
УСН,
РАЗРАБОТКА
ставка
доля
по
более
которому
федеральном
составляет 15%.
рентабельности
Предлагаемый
возложена
режим
исследуемого
позволит
выходя
снизить
натуральной
налоговую
страховые
нагрузку
приносящей
на
принадлежности
организацию,
а
ввозе
также
составляло
высвободить
другого
часть
субъектов
финансовых
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ресурсов,
критерием
которые
представлены
будут
контролирующих
направлены
натуральной
на
балансе
улучшение
обратную
финансового
выходят
состояния
жизни
организации.
Наибольшие
Анализ
Россия
налоговой
исчисления
нагрузки
гг
показал,
КНз
что
взимает
при
расположен
применении
через
УСН
включающих
организация
обращения
может
году
реально
статья
снизить
важной
свою
обязанности
налоговую
путем
нагрузку.
товаров
При
очень
этом
частичное
затраты
нарушение
организации
уплаты
будут
годом
минимальными,
выявим
упроститься
бухгалтерского
система
уклоняется
налогового
вплоть
учета
организаций
организации.
69
увеличении
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
самостоятельно
Процесс
утверждаются
перехода
вышесказанного
российской
количественная
экономики к
показывает
рыночным
натуральной
отношениям
Исчерпывающий
послужили
фактора
важным
сказать
рычагом,
критериев
которые
недостаточный
привели к
осуществлении
изменениям
многих
условий
индивидуально
экономической и
штрафы
финансовой
влечет
деятельности
обеспечения
организаций.
возникающие
Роль
влияющих
налогообложения в
уклонения
системе
Анализа
экономического
эффективного
развития
нагрузка
хозяйствующих
порядок
субъектов
смешивают
постоянно
уровне
возрастает и
от
становится
недопустимым
одним
общества
из
специфическим
важнейших
доходы
факторов
в
если
достижении
планировании
стабильного
законодательства
функционирования организации. У организаций
возникает необходимость быстро ориентироваться в оптимизации
налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговую нагрузку,
компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы являлся анализ
выбора режима налогообложения и разработка мероприятий по оптимизации
налогообложения ГБУ "Сивинский лесхоз".
ГБУ "Сивинский лесхоз" расположен в Пермской крае, в Свинской
районе, село Сива.
Российской
Общая
на
площадь
леса
лесхоза
станция
составляет 1090405
очень
га, в
воинских
том
хозяйстве
числе
га
покрытая
мелких
лесом - 743402
хвойных
га.
пожары
Леса
территории
лесхоза
землепользования
представлены
районах
одним
хвойных
большим
Федеральной
массивом,
Лесного
внутри
основном
которого
лаборатория
находятся
важнейших
землепользования
территории
совхозов,
землепользователей
воинских
лесхоз
частей,
статей
садоводческих
хозяйстве
товариществ,
числе
других
Федеральной
мелких
организуется
землепользователей и
основном
территории.
В
Российской
составе
Необходимость
лесхоза
усадьбах
имеется 10
основном
лесничеств,
леса
пожарно-химическая
лесхоз
станция
и
районах
почвенно-химическая
участках
лаборатория и
высокую
питомник.
В
физическими
своей
животного
деятельности
природной
лесхоз
лесхозе
руководствуется
лесхоз
Конституцией
иными
Российской
приносщей
Федерации,
древесных
федеральными
федеральными
законами,
землях
указами и
сохранение
распоряжениями
пользования
Президента
от
Российской
лесхоз
Федерации,
юридическими
постановлениями и
формируются
распоряжениями
полезных
Правительства
историко
Российской
Министерства
Федерации,
Архангельской
законами и
неистощимого
нормативными
оздоровительных
актами
сохранение
Архангельской
крупных
области,
крупных
приказами,
лесных
распоряжениями и
природного
иными
формируются
актами
распоряжениями
Министерства
породного
природных
финансируются
ресурсов
является
Российской
распоряжениями
Федерации, а
физическими
также
за
Уставом
о
неистощимого
лесхозе.
70
Хронологические рамки анализируемого периода охватывает
последние три года работы организации за период 2016-2018 годах.
При анализе налогообложения ГБУ "Сивинский лесхоз" мы определили
налоги, которые уплачивала организация в 2016-2018 годах. Таковыми
являются: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, обязательные
платежи во внебюджетные фонды, налог на имущество.
Данный анализ позволил увидеть, что с каждым годом увеличивается
налог на прибыль, поскольку, прибыль от продаж за анализируемый период
имела положительную тенденцию.
Также наблюдалось увеличение НДС. Наибольшие темпы роста
отмечались именно по данному налогу – 160,9%. В 2018 году показатель
НДС составляет 614 800 тыс. руб., что на 229 800 тыс. руб., или на 60,9%,
больше чем в 2016 году. Объемы реализации увеличились в 2018 году на
28,2% к 2016 г., следовательно, отсюда увеличилась и сумма НДС.
Увеличение страховых взносов в социальные фонды обусловлено
увеличением роста фонды оплаты труда.
В результате всех произошедших изменений общая величина
налоговых платежей в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на
310 550 тыс. руб., а по сравнению с 2017 годом – 106 580 тыс. руб. и
составила 1 054 215 тыс. руб.
Таким образом, в 2016-2018 годах основными налогами,
уплачиваемыми ГБУ "Сивинский лесхоз" выступали НДС, налог на прибыль,
налог на имущество и взносы во внебюджетные фонды.
Нами были произведены расчеты налоговой нагрузки с использованием
различных методик и, соответственно, значения показателей различны.
По расчетам общепринятой методики, разработанной Минфином РФ, в
2017 году налоговая нагрузка на ГБУ "Сивинский лесхоз" составила 31,3 %.
При этом платежи в бюджет занимали 25,5% валового дохода, а платежи во
внебюджетные фонды – 6,3%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки
71
предприятия на 4,4% по сравнению с 2017 годом, когда бремя по налогам
составляло 35,7 %, а по внебюджетным платежам 8,7%.
Анализируя налоговую нагрузку на ГБУ "Сивинский лесхоз" мы
заметили, что значения налогового бремени при различных методиках
расчета не совпадают, но тем не менее, их объединяет то, что в целом в
исследуемом хозяйствующем субъекте наблюдается тенденция к увеличению
налоговой нагрузки. Данные показатели значительно превышают показатели
среднеотраслевой концепции налоговых проверок. В связи с этим,
руководству ГБУ "Сивинский лесхоз" были порекомендованы мероприятия
по оптимизации налогообложения.
Исходя из предложенных мероприятий, мы выявили, что наиболее
эффективный и надежный способ оптимизации налоговых платежей – это
переход к УСН.
Упрощенная система налогообложения, бесспорно, является самой
выгодной для предпринимателя налоговой системой.
Изучив упрощенную систему налогообложения и все тонкости, нами
был проведен анализ платежей ГБУ "Сивинский лесхоз" при применении
различных ставок УСН.
Исходя из данного анализа, мы выявили, что при применении УСН в
качестве объекта налогообложения, выгоднее использовать доходы,
уменьшенные на величину доходов, ставка по которой составляет 15%.
Данный вид налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку на
организацию. Так в 2018 году, применяя данную систему налогообложения
ГБУ "Сивинский лесхоз" сэкономила бы на налоговых платежах 435 000 тыс.
руб. (739 750 – 304 750), в 2017 году – 600 890 тыс. руб. (942 090-341 200), а в
2018 году организация сэкономила бы 675 700 тыс. руб. (1047 590 - 371 890).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для наиболее
эффективного осуществления деятельности ГБУ "Сивинский лесхоз"
целесообразнее перейти к УСН, ставка по которому составляет 15%.
Предлагаемый режим позволит снизить налоговую нагрузку на организацию,
72
а также высвободить часть финансовых ресурсов, которые будут направлены
на улучшение финансового состояния организации.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Письмо ФНС «О применении упрощенной системы
налогообложения» от 15.01.2016 г. № СД-4-3/290@. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_61644/ed0b8c44e0212070af
4bf b4a6584ec113cda7676/ (дата обращения: 23.04.2019)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=18609 (дата
обращения: 23.04.2019)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации».
ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред.
от 06.04.2015). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/
(дата обращения: 23.04.2019)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред.
от 06.04.2015). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/
(дата обращения: 23.04.2019)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.06.2016). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения:
23.04.2019)
6. Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения
ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований
законодательства о налогах и сборах» от 02.05.2015 г. N 113-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_178859/ (дата обращения:
23.04.2019)
74
7. Письмо ФНС «О заполнении налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН» от 20.05.2015 г. № ГД-4-
3/8522@. URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=180060 (дата
обращения: 23.04.2019)
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №
402-ФЗ (ред. от 25.03.2016). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения:
23.04.2019)
9. Информация Минфина России «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 03.06.2015 № ПЗ-
№/2015. URL:
http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=180499 (дата
обращения: 23.04.2019)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред.
от 24.12.2010). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/
(дата обращения: 23.04.2019)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от
27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010). URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63465 (дата
обращения: 23.04.2019)
12. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 18 части
первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от
13.07.2015 № 232-ФЗ. URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=182630 (дата
обращения: 23.04.2019)
13. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015). URL:
75
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения:
23.04.2019)
14. Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от
29.12.1995 № 222-ФЗ. URL:
http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=8795 (дата
обращения: 23.04.2019)
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения:
23.04.2019)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от
06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015). URL:
http://base.consultant.ru/cons/CGI/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=81164 (дата
обращения: 23.04.2019)
17. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ (ред. от 25.06.2012). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_37816/ (дата обращения:
23.04.2019)
18. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую
Налогового Кодекса Российской Федерации» от 06.04.2015 № 84-ФЗ. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_177598/ (дата обращения:
23.04.2019)
19. Федеральный закон «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.
76
URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=6857
(дата обращения: 23.04.2019)
20. Федеральный закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства» в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ (с
изменениями и дополнениями). URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/ (дата обращения:
23.04.2019)
21. Постановление Правительства РФ «О предельной величине базы
для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1
января 2016 г.» от 26.11.2015 № 1265. URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_189499/ (дата обращения:
23.04.2019)
22. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.:
ООО фирма «Благовест-В», 2016. 241с.;
23. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая
отчетность: формирование и анализ показателей. Учебное пособие. М.: НИЦ
ИНФРА, 2016. 432с;
24. Газалиев М.М., Осипов В.А. Особенности налогообложения
малого бизнеса. Учебное пособие. М. : Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2016. 116с;
25. Волкова И. А., Попова А. Ю. Современные проблемы малого и
среднего бизнеса в России // Концепт. – 2016. – Спецвыпуск No 04. – ART
76051. – 0,6 п. л. – URL: http://e-koncept.ru/2016/76051.htm. – ISSN 2304-120X.
26. Пансков В. Г. Теневая экономика и налогообложение. Финансы,
налоги, банки, - 2017 С.77-91.
27. Кондраков Н.Н., Кондраков И.Н. Упрощенная система
налогообложения. Учебное пособие. М. : Феникс, 2016. 272с.
28. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и
отчетность. М. : ЗАО Юстицинформ, 2017. 256с.