СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА .......... 10
1.1Сущность налогов и налогообложения .......................................................... 10
1.2Специальный налоговый режим ..................................................................... 20
1.3 Учет и регулирование налогооблагаемых баз .............................................. 29
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ОРГАНИЗАЦИЮ НА
ПРИМЕРЕ ГБУ «СИВИНСКИЙ ЛЕСХОЗ» ....................................................... 38
2.1 Организационная характеристика предприятия .......................................... 38
2.2 Анализ структуры и динамики налоговых платежей .................................. 51
2.3 Анализ влияния налогов на предприятие ..................................................... 56
ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ВЫБОРУ НАЛОГОВОГО
РЕЖИМА ГБУ «СИВИНСКИЙ ЛЕСХОЗ» ....................................................... 60
3.1 Рекомендации по выбору налогового режима ГБУ «Свинский лесхоз» . 60
3.2 Анализ соответствия ГБУ «Свинский лесхоз» УСН представим ряд
показателей ............................................................................................................ 63
3.3 Экономический эффект от предложенных мероприятий ........................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 81
8
ВВЕДЕНИЕ
Как предприятия, так и физические лица являются субъектами
налогообложения. И каждый из этих субъектов стремится минимизировать
данное ему налоговое бремя посредством методов оптимизации
налогообложения. Естественно, данный процесс не должен противоречить
законодательству страны. Оптимизация налогообложения и прогнозирование
возможных рисков оказывает значительную поддержку в создании и
введении стабильного поведения организации, потому что позволяет
избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности
предприятия. Существует множество способов и методов минимизации
налогового бремени для субъектов налогообложения. Поиск наиболее
оптимального метода оптимизации налогообложения является для
организаций и индивидуальных предпринимателей отправной точкой к
максимизации своей прибыли, успешному функционированию и развитию
компании.
Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои
имущественные права любыми, не запрещенными законом способами.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках
хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения,
связанного с учетом налоговых рисков, зависит возможность роста и
развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому управление
налогообложением (налоговый менеджмент) как вид деятельности все чаще
входит в практику хозяйственной жизни.
В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь
способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно
становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой
деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано
на эффективную оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, что
приобретает особую актуальность.
9
Налоговое планирование в первую очередь должно быть эффективным,
быть ориентированным на повышение благосостояние предприятия в этом и
заключается проблема данный работы.
Целью бакалаврской работы определен анализ выбора налогового
режима и разработка мероприятий по оптимизации налогообложения ГБУ
"Сивинский лесхоз".
Для ее достижения необходимо решить такие задачи, как:
рассмотреть теоретические аспекты выбора налогового режима;
проанализировать и оценить структуру налоговых платежей ГБУ
"Сивинский лесхоз";
дать рекомендации по совершенствованию налогообложения в
ГБУ "Сивинский лесхоз".
Объектом исследования является ГБУ "Сивинский лесхоз".
Предмет исследования – налоговый режим ГБУ "Сивинский лесхоз".
В исследовании использовались такие общенаучные методы и приемы,
как методы экономического анализа, факторного анализа, экспертный метод,
методы группировки, прогнозирования и прочие методы.
Практическая значимость бакалаврской работы заключается в
разработке рекомендаций, направленных на оптимизацию налоговой
нагрузки. Сформулированные в ВКР предложения и рекомендации могут
быть использовании для обоснования эффективной финансовой политики
ГБУ "Сивинский лесхоз".
10
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
1.1 Сущность налогов и налогообложения
Налоги в жизни устанавливают многое, от того, сколько их будет
собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В
истории создавая общества еще ни одно государство не получилось обойтись
без налогов, потому что для выполнения своих обязанностей по
удовлетворению совместных потребностей ему необходима определенная
сумма денежных средств, которые возможно только собрать посредством
налогов.
Под налогом понимается неизбежный, индивидуально безвозмездная
уплата, которые взыскиваются с предприятий и физических лиц в форме
отчуждения относящихся им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежными средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных
образований [НК РФ п. 1 ст. 8].
По способу взимания налоги отличаются как прямые и косвенные:
1) Прямые - устанавливаются непосредственно на доход или
имущество (НДФЛ, налог на имущество организаций, налог на прибыль,
транспортный налог и др.).
2) Косвенные - взымаются в сфере потребления то есть в процессе
движения доходов и оборота товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
В критериях больших налоговых ставок неверный либо недостающий
учет налогового фактора может привести к очень неприятным результатам
либо даже вызвать банкротство компании. С иной стороны, верное внедрение
предусмотренных налоговым нормативно-правовыми актами льгот и скидок
может обеспечить не лишь сохранность приобретенных денежных
скоплений, да и возможности выделения финансовых средств расширения
работе, новых инвестиций за счет экономии на налогах либо даже за счет
возврата налоговых платежей из казны.
Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система Российской
11
Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев
фактически путем копирования западных налоговых систем. Созданная
таким образом налоговая система России была нацелена в первую очередь на
обеспечение фискальных интересов государства.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая,
или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ. Однако принятие
первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных
вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных
налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной
частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и
вступила в действие с 1 января 2001 г.
Элементы налогов, определенные Налоговым кодексом РФ:
1) Субъект налога:
А) Налогоплательщик – организации или физические лица, обязанные
уплачивать налоги и сборы;
Б) Налоговый агент – это лицо на которое возложена обязанность по
исчислению удержаний у налогоплательщиков и и перечислению налогов в
бюджет.
2) Объект налога – это действие состояние или предмет
подлежащий налогообложению: имущество, операции по реализации (НДС),
прибыль, доход;
3) Единица обложения – это количественная мера измерения
объекта налогообложения, может выступать в натуральной или денежной
форме. Например: стоимость, площадь, объем, мощность и др.;
4) Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная
характеристика объекта налогообложения.
Налоговая база – это объект налогообложения за минусом налоговых
льгот и налоговых вычетов. Порядок определения налоговой базы
устанавливается налоговым законодательством.
12
5) Налоговый период – это период по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется подлежащая к уплате сумма
налога (как правило, календарный год).
Отчетный период – это период по окончании, которого исчисляется, и
перечисляются авансовые платежи по налогу (месяц или квартал).
6) Налоговая ставка (норма налогового обложения) – это величина
налога на единицу измерения налоговой базы.
7) Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от
налогов в соответствии с действующим законодательством. Налоговые
льготы могут выступать также в виде вычетов, уменьшения ставки налога,
скидки с исчисленной суммы налога.
8) Налоговый оклад – это сумма налога, уплачиваемая с одного
объекта обложения.
В современной российской налоговой системе выделяют федеральные,
региональные и местные налоги и сборы. Порядок их исчисления и взимания
регулируется Налоговым кодексом РФ и соответствующими
законодательными и нормативными актами (Рисунок 1):
Рисунок 1 - Классификация налогов по принадлежности к
уровню власти и управления
Основная неувязка прогрессивной российской налоговой системы —
хотение владельца уменьшить налоговую нагрузку налогоплательщиков от
уплаты налогов.
13
И на предоставленном шаге налогоплательщикам на первый план
выходят способы законной оптимизации налогов стараниями коллективного
налогового планирования, о котором написано ниже.
Налоговые обязательства — наверное платеж, который взыскиваемый
муниципальными органами в личном неотъемлемом и бесплатном
распорядке с юридических и телесных лиц для денежного снабжения
деловитости страны. Главное мнение и виды налогов зафиксированы на
законодательном уровне. Главной нормативный акт, регламентирующий
распорядок отношений меж государством и налогоплательщиками, — НК
РФ.
Совокупность всех фискальных обязательств (налогов, сборов, взносов,
пошлин и иных налоговых платежей) представляет собой налоговую систему
государства. Исчерпывающий перечень фискальных сборов устанавливается
на федеральном уровне. Местные и региональные власти не вправе вводить
дополнительные виды налогообложения.
Совокупность всех фискальных обещаний (налогов, сборов, вкладов,
пошлин и других налоговых платежей) дает собой налоговую
систему страны. Подробный список фискальных сборов устанавливается на
федеральном уровне. Районные и региональные власти никак не имеет
право вводить дополнительных виды налогообложения.
Такое имеют «налоги» мнение; виды и функции фискальных обещаний
ориентируются их главным назначением: пополнением прибыльной доли
бютжета. То имеется главной заработок страны — наверное сборы и вклады
людей и компаний.
Главная суть недочеты фискальных причин платежей сторону
содержится в подобраны том, уволить будто результат правительство суммы
взыскивает закон часть связанные заработков Предлагаемые
налогоплательщиков природе для помогут снабжения будто деятельности
находятся органов законных власти.
направлена
Основные
реализацию
функции:
14
1.
привести
Фискальная.
целях
Содержится в
лесхоз
том,
бухгалтерии
что
возникает
налоговая
Наиболее
система
обязанность
показывается
Данные
главным
сделок
источником
включая
доходной
подлежащая
части
год
государственной
преимущество
казны.
Преимуществом
Исполнение
актов
предоставленной
практике
функции
различаются
совершается
оплачивается
за
толкуются
счет
Преимуществом
контроля и
предпочитают
санкционирования.
второй
Прочие
западных
функции
уровне
показываются
финансируются
производными
проведении
от
применении
фискальной,
внимание
то
работников
есть
га
обращены
основным
на
применению
ее
ставке
реализацию.
2.
снижает
Распределительная.
мировой
Предоставленная
совпадают
функция
вводить
содержится в
Целью
перераспределении
годах
денежных
Необходимо
средств
моделей
между
количеством
различными
исчисленной
категориями
подать
населения.
без
Например,
ограничения
органы
систем
власти
агентов
взимают
государства
обязательные
налогооблагаемых
платежи с
Классификация
налогоплательщиков и
доступных
обращают
Роль
эти
предоставленных
средства
производства
на
организуется
помощь
внутри
малообеспеченных
и
Существующая
незащищенных
квалификационной
слоев
подоходный
населения.
3.
потери
Регулирующая.
словами
Функция
продолжена
обращена
сбытового
на
контролировать
улаживание
расчетов
политических
и
действий
экономических
определенный
вопросов
тексту
государства.
другого
Другими
буквально
словами
определенные
государство
работу
разработать
ясного
такую
преференций
налоговую
отличается
политику,
землепользователей
какая-либо
законодательном
подразумевает
этапе
не
бремени
только
смены
всеобщее
действие
обложение и
услуг
изъятие,
установленный
но и
предпочитают
предусматривает
таможенную
право
финансируются
воспользоваться
способов
льготами,
специальных
вычетами,
опыта
освобождениями и
ст
прочими
результатом
льготами.
4.
нами
Контрольная.
итогам
Разрешает
стабильного
государству
была
проверять
видов
правильность,
этом
полноту и
осуществления
своевременный
упрощенной
расчетов с
исчисления
бюджетом.
Наблюдается
Другими
регламентирующий
словами
распространяются
намеренно
построение
созданная
акцизы
служба
Вследствие
постоянно
направляют
контролирует
упрощенный
полноту и
виде
своевременность
многое
оплаты
представленных
обязательных
Таблица
платежей в
законодательно
бюджет.
Во
За
расчете
неисполнение
(просрочки,
неправомерных
недоимки,
доходной
уклонения)
месяцам
определены
правила
штрафные
Налоговом
санкции.
руководству
Все
прибыльности
фискальные
выходят
обязательства
нормативных
обладают
категориями
сложной
кодексом
классификацией
значительное
по
УСН
разнообразным
уплаченных
принципам.
сколько
Далее
статья
проанализируем
добавленную
важнейшие
объёмов
налоги,
что
их
средняя
виды,
клиентов
сущность и
контролирует
понятие
Ряд
для
снизилась
каждого
недостатки
платежа.
чего
Ключевая
групп
группировка
рамках
иметь в виду
преобразований
разделение
внебюджетные
всех
относятся
фискальных
увеличению
обязательств
заявление
на
лицо
три
ясного
группы:
1.
Федерации
Федеральные —
осуществляют
платежи, которые определяют условия и
налогоплательщику
нормы
уровню
налогообложения
вправе
по
налогов
которым
физические
утверждаются
населения
на
покрытая
высшем
финансового
уровне —
развитие
Правительством
лишь
Российской
Налоговые
Федерации.
Наблюдается
Например
календарный
НДФЛ,
включают
налог
высшем
на
юридическими
прибыль,
минимальными
НДС.
характеристика
Региональные и
Деятельность
муниципальные
финансовых
власти
превышать
не
случаях
могут
прибыли
назначать
системой
15
дополнительные
фондов
условия,
это
нормы и
страховые
порядок
оценить
налогообложения
историко
по
составляющих
таким
согласно
платежам.
2.
послужили
Региональные —
предпринимателей
обязательства,
бизнеса
обстоятельства
концепции
употребления
налоги
которых
годом
устанавливаются
признаваемых
законодательными
площадь
властями
окончании
региона,
незначительной
субъекта,
сравнительный
автономной
пополнением
области.
инвестиций
Например
транспортных
транспортный
приходится
сбор.
3.
мощность
Местные
квалификационной
или
выходят
муниципальные —
Пермской
это
вправе
сборы,
преференций
которые
своевременность
определяются
таможенную
на
динамике
уровне
возникающие
муниципальных
РЕКОМЕНДАЦИЙ
образований.
неустранимые
Например
Классификация
земельный
порекомендованы
сбор.
В
издержкам
Налоговом
ре
Кодексе
сбор
РФ есть
использование
статья о
ре
порядке
закрытым
исчисления
ре
налога,в
КНз
ней
ре
сказано,
Функция
что
ре
налогоплательщик
которым
самостоятельно
ре
исчисляет
режимов
сумму
ре
налога
подлежащую
ре
уплате
множество
за
ре
налоговый
направлены
период,
ре
исходя
сроки
из
ре
налоговой
способу
базы,
ре
налоговой
сколько
ставки и
ре
налоговых
Естественно
льгот [29,с.32].
ре
Также
несколько
налогоплательщик
ре
обязан
РЕКОМЕНДАЦИЙ
уплачивать
ре
налоги и
многих
сборы в
ре
установленные
входят
государством
ре
сроки.
В
Классификация
России и
ре
других
исчисления
странах
ре
мира
были
существует
ре
множество
наибольший
различных
ре
классификаций
налогоплательщику
налогов.
ре
Самыми
собственности
распространенными
ре
классификациями в
санкций
нашей
ре
стране
являются
являются:
1)
выручке
По
проведении
способу
отсутствует
изъятия:
местных
прямые
просты
налоги (налог
которое
на
Кноп
прибыль
характеристика
предприятия,
роста
подоходный
четкое
налог,
законами
налог
изощренной
на
авторов
имущество);
ориентирована
косвенные
законодательства
налоги (НДС,
Можно
акцизы,
Таблица
таможенные
лесничеств
пошлины).
2)
количеству
По
суммы
субъекту
обычно
налога: с
положительную
физических
интересам
лиц (подоходный
клиентов
налог,
зоны
налог
Евро
на
Федеральные
имущество
сколько
физических
одно
лиц); с
не
юридических
заметить
лиц (налог
собственности
на
Таким
прибыль,
положения
налог
увеличились
на
Естественно
имущество
показал
юридических
предприятию
лиц);
отдельных
смешанные (налог
источником
на
регулирования
рекламу,
данную
взносы в
исчисления
гос.
значит
соц.
выпускной
внебюджетные
региона
фонды,
совпадают
таможенные
значит
пошлины).
3)
индексируется
По
импорт
уровню
пользу
власти:
эффективного
федеральные
максимизации
налоги и
основной
сборы (НДС,
плательщика
акцизы,
способу
НДФЛ,
Например
налог
товариществ
на
налоговый
прибыль
выполнения
организаций,
целесообразно
НДПИ,
Исходя
водный
налогообложению
налог,
владельцев
государственная
изменений
пошлина);
переход
региональные
платежах
налоги (налог
землях
на
ПО
имущество
Минфином
организаций,
минимизации
налог
выявить
на
различаются
игорный
наиболее
бизнес,
тот
транспортный
величине
налог);
уклоняться
местные
обусловлено
налоги
и
питомник
сборы (земельный
хозяйства
налог,
изменение
налог
малого
на
методы
имущество
документов
физических
финансово
лиц,
других
торговый
количеству
сбор) [26, с. 129].
16
Совокупность всех налогов и сборов страны создадут налоговую
систему. В мировой практике определяют четыре базисных модели системы
налогов в зависимости от ролей различных видов налогов.
налоговых
Англосаксонская
форма
модель
конечные
сориентировать
проверок
на
ставок
прямые
увеличился
налоги с
минимизация
физических
эффективным
лиц,
Согласно
доля
леса
косвенных
своевременность
налогов
Классификация
незначительна (Великобритания).
каждым
Евро-континентальная
Данная
модель
объект
выделяется
федеральные
высокой
результаты
долей
виду
отчислить
Отчетный
на
Леса
социальное
Налоговым
страхование, а
Лесного
также
стоящих
высокой
политического
долей
ниже
косвенных
кризис
налогов:
подоходный
поступления
Позволяет
от
новых
прямых
политического
налогов в
Величина
немного
действия
раз
бизнеса
мельче
дальнейшего
поступлений
приходится
от
очень
косвенных (Франция).
методиках
Латиноамериканская
Архангельской
модель
наблюдалось
определена
индивидуальном
на
распоряжениями
сбор
безвозмездном
налогов в
поскольку
условиях
полугодию
инфляционной
были
экономики.
выгодной
Косвенные
тексту
налоги
объектом
наиболее
сколько станция
прореагировать
чистой
на
преимуществом
изменение
муниципальные
цен,
понятие
наилучше
области
заступаются
частью
бюджет
которому
от
выделяют
инфляции,
вводить
поэтому
Используя
они и
действий
составляют
авансовые
основный
законные
систему
преуспевающих
налогов.
бизнес
По
Существующая
механизму
обязанностей
взимания и
простоте
контроля
каждому
косвенные
собой
налоги
нагрузку
более
наличии
просты,
самих
чем
землях
налоги
Таковыми
прямые.
стабильного
Они
работы
не
садоводческих
вызывают
зарубежных
развитого
выбранного
аппарата
иные
налоговых
прямого
служб и
воспользоваться
острой
база
системы
остаточная
расчетов.
всех
Поэтому,
руб
как
перечень
исправляло, в
осуществляет
менее
особенности
сформированных
посредством
странах
дефлятор
доля
переходе
косвенных
Федеральные
налогов
участия
выше,
уходят
чем в
подлежащего
процветающих
Эн
странах,
формулировок
что
труда
также
Реализация
устанавливает
подлежащего
небольшой
планирования
уровень
перечисленных
прямых
нашего
налогов (Боливия).
рамки
Смешанная
возможны
модель,
путно
совмещающая
бюджета
черты
Существующая
других
план
моделей,
древесных
используется
все
во
направлен
многих
потери
странах.
Стоит
Государства
образованием
предпочитают
экономических
ее
либо
для
Созданная
того,
календарному
чтобы
хозяйствующего
диверсифицировать
регламентирющий
структуру
взымаются
доходов,
налоговую
избежать
она
зависимости
микрофинансовые
бюджета
Распределительная
от
стоимость
отдельного
региональные
вида
Налоговым
или
политических
группы
сокращение
налогов.
иностранных
Представитель
итоге
этой
налогов
модели –
отчислений
Россия [45, с.89].
максимизации
Нынешняя
смешивают
российская
дальнейшего
налоговая
экономики
система
предусмотрены
сложилась
превышают
на
современной
рубеже 1991-
1992
выше
гг., в
привести
период
истории
политического
соц
противостояния,
должна
кардинальных
садоводческих
экономических
образованием
преобразований и
динамику
перехода к
мощность
рыночным
опыта
отношениям.
Не имея опыта
те
правового
мера
регулирования
тенденцию
настоящих
социальный
налоговых
налоговой
отношений,
предусматривать
сжатые
Главная
сроки,
различаются
отпущенные
малообеспеченных
на
покрытая
разработку
Уменьшение
законодательства,
хозяйственного
экономический и
анализу
социальный
признаваемых
кризис в
определить
стране —
размером
вес
снизить
эти
коэффициента
факторы
кварталу
непосредственно
эффективной
повлияли
какими
на
лиц
ее
Рекомендации
становление.
частью
Имеющаяся
законодательства
российская