17
обычно
налоговая
рекомендуемых
система,
котором
бесспорно,
фискальные
создавалась
применением
на
кодекса
базе
физические
опыта
важнейших
зарубежных
ООО
стран.
Данно
Вопреки
нормативными
этому
условие
она
форме
по
Статистическая
общей
увеличился
структуре,
Российской
системе
лаборатория
налогов и
компенсировать
принципам
должна
построения в
видно
главном
природных
соответствует
незаконные
общераспространенным в
себестоимость
мировой
смешивают
экономике
максимизации
системам
исследуемый
налогообложения [35, с. 345].
рационально
Оптимизация
Данные
налогообложения -
структуру
это
Единица
снижение
Характерными
размера
размером
налоговых
увеличению
обязательств
нашей
исходя из
расчета
целенаправленных
этот
правомерных
заметили
действий
месяцам
налогоплательщика,
соответствующих
содержащих в
внешнее
себя
черты
полное
работа
употребление
налог
всех
разъясняющих
предоставленных
отношений
законодательством
сложным
льгот,
казенные
налоговых
выявили
освобождений и
расширения
других
Ряд
законных
увеличилась
приемов и
принятие
способов [1, с. 32].
В
государственная
эту
сбытового
категорию
случаи
входят
всестороннее
методы,
ней
при
специфическим
которых
специальный
назначенный
потребуется
экономический
данные
эффект в
важных
виде
наличии
понижения
ПО
налоговых
Стоит
платежей
представители
доноситься
при
путем
физических
квалифицированной
Прямые
организации
возможны
дел
принята
по
одного
исчислению и
направлена
уплате
заинтересована
налогов,
незщищенных
что
данную
изымает
диверсифицировать
или
первую
уменьшает
собственности
случаи
Роль
необоснованной
половину
переплаты
максимальных
налогов, а в
Методы
ряде
Необходимость
случаев и
ряд
санкций.
Налоговое
По
специальной
сути,
руководствуется
это
руб
не
перенос
уклонение
конкурентоспособности
от
методы
уплаты
Правительства
налогов,
объектом
так
принадлежности
как
бизнесов
от
деятельность
уплаты
развитых
как
случаях
таковой
состава
налогоплательщик
величина
не
выступают
уклоняется.
частей
Определённые
обязательства
авторов
самостоятельно
перемешивают
достаточно
законные и
платежах
незаконные
всей
методы
За
оптимизации
итоге
налогообложения,
освобождаются
что
пойдет
является
главным
непозволительным,
изучить
так
смогло
как
актами
оптимизация
ему
налогообложения
необходим
соответствующий
регулируется
отвечать
предпринимателей
мере
спрогнозировать
законности.
понятных
Можно
размером
выделить
смены
еще
структуре
немного
затраты
критериев
порядок
оптимизации
противоречия
налогообложения:
1.Минимизация
определенный
налогового
регулирующих
бремени:
внебюджетные
этот
города
критерий определяет
обстоятельство уменьшение
предпочитают
размера
казны
налогового
сокращения
обязательства
базисных
для
источника
разных
Созданная
категорий
изменения
налогоплательщиков.
себя
Для
коэффициента
налогоплательщика –
ставок
этот
раве
критерий
пошлина
является
понимания
преимуществом,
полученных
так
месяцам
как
определяют
это
такой
способствует
крае
понижению
налогу
налоговых
базы
взносов (повышению
Таковыми
доходов
должно
граждан), а
политического
для
Данное
государства, с
уведомили
одной
законных
стороны,
бюджета
этот
освобождений
критерий
менее
тянет
вышесказанного
за
государственной
собой
популярной
понижение
ясного
налоговых
защищают
поступлений в
Объект
бюджеты
выпускной
разнообразных
значительную
уровней, и
составляло
тем
историко
самым
расширения
показывается
возможен
изъяном,
обязательные
но с
подробно
другой
регулирования
стороны
простоте
стимулирование
неблагоприятным
предпринимателей
интересам
малого и
лицо
среднего
Определим
бизнеса
эту
не
можно
уходить
Благодаря
от
малых
налогов,
базе
путём незаконных действий, а
кодексу
платить
течение
налоги
структуры
государству,
привилегиями
выходя
половину
из
законодательном
теневого
ст
сектора
ИП
экономики,
капитале
посредством
без
понижения
будущий
налогового
принята
бремени.
Лесного
Предоставленное
Изучив
обстоятельство
требуют
является
экономии
18
преимуществом
юридическими
для
возможности
государства.
инфляционной
Критерий -
осуществляться
минимизация
отмечались
налогового
связи
бремени
ясного
измеряется
популярной
размером,
Процесс
уплаченных
фактически
налогов, в
отметить
денежном
имеется
эквиваленте.
2.Доступность
налогоплательщикам
для
равна
всех
специальных
налогоплательщиков:
сбор
этот
признанием
критерий
решение
разумеет
пойдет
нормативную
мощности
базу с
собой
наименьшим
прочей
или
порядок
лучший
Снижение
необходимым
юридических
количеством
образованием
довольно
финансовые
отчетливых,
разработка
понятных и
нормативную
доступных
становление
для
желание
соображения
Так
нормативных
доход
документов,
полного
регулирующих
способствует
налоговые
Кодексом
отношения и
взимания
не
ключевых
дублирующих
государства
НК
закона
РФ, а
сектора
лишь
схем
разъясняющих
диверсифицировать
его
чисто
отдельные
обычно
положения.
3.Упрощение
течение
учета и
веса
налоговой
оздоровительных
отчетности:
Кодекса
этот
Смешанная
критерий
Местные
определен
общественных
на
расчеты
понижение
отчетные
объёмов
момент
налоговой
воспользоваться
отчётности,
условие
количества
налогам
показателей,
производственных
трудоемкости
накоплений
заполнения,
грамотное
понижения
выбора
издержек и
социальное
ненужных
итоге
расходов
высвободить
предпринимателей.
Проведение
Налоговое
специальным
законодательство
собственную
дает
расходов
налогоплательщику
Единица
довольно
направляют
много
соответствии
потенциалов
последствиям
для
использовать
понижения
объем
размера
отвечает
налоговых
диверсифицировать
платежей:
1.
минимальным
принятие
называемая
учетной
принятие
политики
Распределительная
предприятия с
Осуществляя
максимальным
предприятию
использованием
экономии
предоставленных
базы
законодательством
Современная
возможностей (выбор
Основной
метода
разделение
определения
отметить
выручки
объект
от
заявление
реализации
развитого
продукции,
нагрузку
порядок
пользования
списание
санкции
МБП и
вся
др.);
2.
малого
оптимизация
ежегодно
через
момент
договор (совершение
НЕ
льготированных
методы
сделок,
только
грамотное и
хозяйства
четкое
породного
использование
западных
формулировок и
устанавливаются
др.);
3.
исполнения
использование
Главная
различных
критерием
льгот и
снижает
налоговых
затраты
освобождений.
4.
положения
оптимизация
отмечаются
налогообложения
малого
через
критериям
оффшорные
установленный
компании
сумму
для
производится
предприятия
освобождений
рационально
налогами
использовать
рассчитать
при
практических
осуществлении
землепользования
экспортных
статья
поставок [11, с.105].
населения
Налоговое
будут
законодательство
увидеть
не
Налогового
требует
системы
от
увеличение
налогоплательщиков
Косвенные
максимальных
конечном
налоговых
общую
платежей [15,с.208].
уплаченных
Таким образом,
условий
стоит учесть
правила п. 7
По
ст. 3
одном
НК
методиках
РФ: «
принята
Все
представлены
неустранимые
требуетс
сомнения,
составил
противоречия и
регулируются
неясности
производными
актов
политики
законодательства о
осуществляется
налогах и
полугодю
сборах
физические
толкуются в
целенаправленных
пользу
котором
налогоплательщика».
Классификация
Понижение
теневого
величины
модел
налогов в
налоги
процессе
импорт
их
возврата
оптимизации и
пополнением
планирования
накладываются
ведут к
сократить
максимизации
вызватьп
прибыли
имеющие
предприятия,
нами
итак,
природного
отвечает
изощренной
интересам
стране
владельцев,
19
рис
руководителей и
уплачиваемая
работников
должны
предприятия.
данного
Все-таки
результатом
предоставленная
прогнозирование
зависимость
эти
имеет
тр
другую
приносящей
сторону, а
страховых
собственно,
животного
понижение
выручке
размера
то
одного
нельзя
налога
скидки
может
межд
привести к
основными
росту
все
другого.
выручки
Также,
условие
следствием
продолжена
может
категориями
быть
экономик
привлечение
аппарата
налогоплательщиков к
лицо
санкциям
частные
со
станция
стороны
территорию
органов
организаций
контроля.
Пожа
И так,
эффективность
более
физическими
действенным
уплачиваемые
способом
случаях
роста
видам
доходности
контролировать
предприятия
своей
думается
Связано
не
Характерными
механическое
станция
сокращение
обложения
налогов, а
рубеж
оптимизация
дублирующих
налогового
данного
бремени
его
на
полное
следствии
районе
роста
налогов
производства,
экономия
продаж и
Эн
доходности
речь
бизнеса, т. е.
разделения
построение
противоречия
действенной
Функция
структуры
варианты
управления
действует
организацией и
ставка
принятия
доходности
решений
собраны
так,
дохода
чтобы
расходов
оптимальной
слоев
имелась
удовлетворению
вся
проведем
система
Контрольная
бизнеса, в
эффективность
целом [13,
с.234].
собственника
Пролонгирование
функции
эффекта
Увеличение
минимизации
Лесного
налогового
работников
бремени
государству
может
статься осуществлено
уплачивала
посредством
рекомендации
результативного
Федеральной
вложения
хозяйствующими
средств в
отметит
производство,
имеющие
формирование
многое
организации,
объектом
включая
ставки
средства,
правильность
которые
соответствия
высвободились
современной
от
прибыльности
эффекта
составляющих
понижения
покрытая
налогового
месяцам
бремени.
интересов
Оптимизация
смогло
налогообложения и
потребителями
налоговое
выгоднее
спланировать
увеличения
должны
рекомендации
основываться
Они
также и
Так
на
российская
поддержании
новые
налогоплательщиками
увидеть
своей
РЕКОМЕНДАЦИЙ
ценовой
выделить
конкурентоспособности
экономического
на
речь
рынке,
льготного
что
предусмотрены
большая
переход
часть
Выполним
налогов
количества
вводится в
уходят
продажные
повлияли
цены
прочей
товаров и
значительную
оплачивается
но
потребителями [3, с. 459].
предпочитают
Методы
согласно
налоговой
система
оптимизации
виды
многообразны
балансе
по
три
своей
Проведение
природе.
существенную
Среди
осуществлении
наиболее
относительной
известных
РФ
методов
политики
оптимизации
налоговая
налогов
Затем
эксперты
налоговая
обычно
правового
выделяют:
-метод
землепользования
замены
снизился
отношений;
-метод
властями
разделения
она
отношений;
-метод
урегулирование
отсрочки
даже
налогового
помогут
платежа; -метод
сложным
прямого
лесхозе
сокращения
выше
объекта
первый
налогообложения;
-метод
становится
принятия
удельного
учетной
обязательств
политики с
Единица
наибольшим
характеристика
употреблением
предоставленю
предоставленных
млн
возможностей
проведем
для
месяцев
понижения
контролировать
размера
необходимо
налоговых
данный
платежей;
20
-метод
минимизация
применения
мощности
законодательно
обеспечить
установленных
эффективно
льгот и
системе
преференций
находится
для
сохранность
различных
системы
отраслей
планирования
народного
исполнения
хозяйства и
расширения
групп
значительное
налогоплательщиков;
-метод
рассмотренные
смены
критерий
юрисдикции
нормы
сбытового
соответствия
управлять
Кноп
или
свидетельствует
центра
работу
принятия
обязательные
управленческих
предприятий
решений
буквально
предприятия в
Роль
виде
Классификация
учреждения
поддержку
автономного
Рассмотри
юридического
зарегистрированы
лица
позволяют
либо
основные
перенос
формируются
самих
этим
производственных
западных
мощностей в
снижае
пользу
государству
зоны
Сравнительный
льготного
предшествующему
режима
системе
налогообложения и
просты
ряд
зачастую
других [16].
1.2 Специальный налоговый режим
ре
Специальный налоговый
ре
режим надлежит
ре
рассматривать с двух
ре
методологических позиций:
ре
как организационно-
ре
финансовую категорию
ре
управления объективными
ре
налоговыми отношениями и
ре
как особую
ре
форму
налогового
ре
регулирования.
В России субъекты малого и среднего предпринимательства смочь
использовать в качестве системы налогообложения как общую систему
налогообложения, которая располагает оплату всех налогов, так и
специальные налоговые режимы, которые приняты Налоговым Кодексом
России (НК РФ). Перечень специальных налоговых режимов прописан в
статье 18 глава 2 НК РФ. В соответствии с предоставленным перечнем в
России действует четыре специальных налоговых режима, которые
используются субъектами малого и среднего бизнеса представлены ниже.
1) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
2) Упрощенная система налогообложения (УСН)
3) Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
4) Патентная система налогообложения (ПСН)
21
Таблица 1
ре
Налоги, от
ре
которых освобождаются
ре
юридические и
физические
ре
лица при
ре
использовании специальных
ре
налоговых
режимов
Специальные
налоговые
режимы
Налоги, от которых
освобождаются
юридические лица при
применении специальных
налоговых режимов
Налоги, от которых
освобождаются
физические лица при
применении
специальных
налоговых режимов
ЕСХН
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество
организаций;
Налог на добавленную
стоимость.
Налог на доходы
физических лиц;
Налог на имущество
физических лиц;
Налог на добавленную
стоимость.
УСН
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество
организаций;
Налог на добавленную
стоимость.
Налог на доходы
физических лиц в
отношении доходов от
предпринимательской
деятельности;
Налог на имущество
физических лиц, по
имуществу,
используемому в
предпринимательской
деятельности;
Налог на добавленную
стоимость.
ЕНВД
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество
организаций;
Налог на добавленную
стоимость (в отношении
операций, признаваемых
объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках
предпринимательской
деятельности, облагаемой
единым налогом).
Налог на доходы
физических лиц;
Налог на имущество
физических лиц;
Налог на добавленную
стоимость.
ПСН
-
Налог на доходы
физических лиц;
Налог на имущество
физических лиц;
Налог на добавленную
стоимость.
ЕСХН – это специальный налоговый режим, который использован и
введен в целях налогообложения производителей сельскохозяйственной
22
продукции: «растениеводства, сельского и лесного хозяйства,
животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и
доращивания рыб и других водных биологических ресурсов» [3].
Для предприятий этот налог явяляется единым и который избавляет от
уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на имущество и НДС.
При употреблении этого налогового режима объектом налогообложения
показываются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая
ставка по данному налогу составляет 6%.
УСН – «это один из налоговых режимов, который подразумевает
особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и
среднего бизнеса» [4]. Для использования этого налогового режима
предприятие следует отвечать обусловленным критериям, а как раз
количество сотрудников должно быть менее 100 человек, доход и остаточная
стоимость не должен превышать 150 млн руб., а также «доля участия других
организаций не может превышать 25%» [4]. Организации обладающая
филиалами не могут использовать эту систему налогообложения. Подобным
образом в совпадении с представленной классификаций субъектов МСБ в
предыдущем параграфе, упрощенную систему налогообложения могут
применить только малые предприятия с доходом и остаточной стоимостью
менее 150 млн и микробизнес.
При использовании этого специального режима предприятие
избавляется от уплаты налога на прибыль, за выводом уплаченного налога с
доходов по дивидендам и ряда долговых обязательств и налога на
имущество, но с 2015 года организации, использующие УСН обязаны
уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, который
считается на основании кадастровой стоимости, а также компании
избавляется от уплаты НДС.
Применяя эту систему налогообложения у предпринимателя есть
вероятность выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или
доходы минус расходы. В основном случае налоговой базой показываются
23
все заработанные доходы предпринимателем, и налоговая ставка составляет
6%. Во втором случае ставка составляет 15%, при этом чем больше расходы
предприятия, тем меньше налогооблагаемая база. Также во втором версии
региональные власти могут определять дифференцированные ставки в
пределах от 5 до 15 процентов. Объектом налогообложения доход минус
расход целесообразно выбирать, когда расходы составляют более половины в
выручки, однако этот способ характеризуется сложностью учета ввиду того,
что вычитать можно только те расходы, которые прописаны в НК РФ, а когда
расходы составляют менее 60% в выручке, то эффективнее будет выбрать в
качестве объекта налогообложения доход, также этот способ разрешает легче
выявить налоговую базу, снижая документооборот. Важно отметить еще, что
при использовании варианта доход минус расход, организация даже в случае
убытка заплатит налог в размере 1% от полученных доходов.
Сообщая о проблемах использования этого специального налогового
режима, значимо отметить следующее:
Основной проблемой предприятий, которые используют УСН,
показывается избавление от уплаты НДС. Этот вопрос начинается в
условиях, когда объект МСБ содействует с другим предприятием, который
показывается плательщиком НДС. Работая с предприятием, которое работает
по упрощенной схеме налогообложения, «покупатель» не имеет вероятности
предъявить к вычету уплаченный НДС в связи с тем, что «продавец» не
является плательщиком НДС. И так, предоставленные организации
лишаются своих клиентов.
Таким образом, действуя по УСН, организация должна постоянно
проверять свои показатели, которые дают им право на употребление
упрощенной схемы налогообложения. В случае, когда один из критериев
будет превзойден, предприятие будет заставлено уплатить все налги, от
которых было освобождено на УСН, а именно: налог на добавленную
стоимость, налог на прибыль организаций или налог на доход физических
лиц, если речь идет об индивидуальных предпринимателях, налог на
24
имущество. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового Кодекса
РФ компания обязана будет уплатить все вышеперечисленные налоги с
первого числа того квартала, в котором произошло нарушение данных
критериев.
Используя УСН с объектом налогообложения доходов уменьшенных
на величину расходов, организация должна отслеживать тот факт, что
информация обо всех ее поставщиках заключается в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. В
противном случае, затраты на покупку у незарегистрированных фирм не
будут убавлять налогооблагаемую базу, так как они не будут документально
подтверждены. Подобным образом, нужно совершать проверку
контрагентов до совершения сделки с ними. Проблема документального
доказательства расходов обычно возникает при применении автомобилей,
определении норм расходов горюче-смазочных материалов и компенсаций за
употребление личного автотранспорта; при проведении ремонтных работ и
др.
ЕНВД – «при исчислении и уплате ЕНВД размер подлинно
приобретенного дохода смыслы не имеет, налогоплательщики
руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен
Налоговым кодексом РФ» [5].
Применение ЕНВД вероятно только в отношении установленных видов
деятельности: розничная торговля, общественное питание, ветеринарных
услуг, услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом, услуги
стоянок, бытовые услуги и др.
Организации, которые используют этот специальный режим
избавляются от уплаты тех же видов налогов, что и при УСН. Критерии,
которым обязана отвечать организация также в большинстве схожи с УСН, за
исключением того, что этот налоговый режим должен быть включен в
муниципальном образовании, в котором зарегистрировано предприятие. Этот
налоговый режим не могут использовать организации, которые
осуществляют деятельность по договору простого товарищества и
25
доверительного договора, а также организации обнаруживающие услуги по
сдаче в аренду автозаправочных станций. Подобным образом, ЕНВД
является доступным только для малых предприятий, количество сотрудников
у которых не превышает 100 человек и микробизнеса, доход в
предоставленном случае не имеет смысл, что дает потенциал малым
предприятиям не соответствующим критерию доход и остаточная стоимость
для УСН воспользоваться данным налоговым режимом.
Налоговая база для ЕНВД определяется по формуле
ЕНВД = ФП × БД × К1 × К2 × НС × 3 [5]
Где:
ФП – это физический показатель (п. 9 ст. 346.29 НК РФ)
БД — базовая доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 — коэффициент-дефлятор, который с 2018 равен 1,868 (приказ
Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579);
К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый нормативными
актами уполномоченных органов муниципального, окружного и
федерального уровня (пп. 6–7 ст. 346.29 НК РФ);
НС — налоговая ставка ЕНВД, которая в 2017-2018 годах составляет
по общему правилу 15% (ст. 346.31 НК РФ);
3 — число месяцев в отчетном периоде, который для данного
спецрежима равен кварталу (ст. 346.30 НК РФ).
Размер ставки по предоставленному налоговому режиму может
вводиться по усмотрению муниципалитета. Также налогоплательщики ЕНВД
вправе понизить сумму исчисленного налога «на сумму платежей (взносов) и
пособий, которые были уплачены работнику, занятых в тех сферах занятия
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог» [5].
С 2021 года собираются аннулировать этот налог в связи с тем, что он
имеет массу несовершенств. Основным его несовершенством показывается
экономически необоснованный и устаревший размер базовой доходности,
26
кроме того предоставленная система не учитывает ряд особенностей
организации, специфику ее деятельности, сезонность, размер доходов и др.
Наряду с ориентациями физического показателя на количество
работников в ряде видов деятельности повергает к заключению
неофициальных договоренностей между работодателем и работником, то к
появлению «черных» схем для того, чтобы снизить показатель количества
работников и, соответственно, платить меньший налог.
Для данного режима так же, как и для УСН, характерна проблема
взаимодействия с организациями-плательщиками НДС, они не могут
предъявить к вычету уплаченную сумму.
ПСН – «устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях
указанных субъектов Российской Федерации» [6]. Применить этот налоговый
режим только индивидуальные предприниматели. Этот налоговый режим
может быть применяться только при исполнении одного из 63 видов
деятельности показанных в законе о применении индивидуальными
предпринимателями патентной системы налогообложения субъекта РФ, в
котором зарегистрирована организация. Также его могут применить только
те предприниматели, у которых численность работников не превосходит 15
человек.
Патент замещает такие налоги, как НДФЛ, налог на имущество
физических лиц и НДС и имеет срок действия от 1 до 12 месяцев, то есть
наибольший налоговый период составляет 1 год. Налоговая база при ПНС
устанавливается как «денежное выражение потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду
предпринимательской деятельности» [6]. Налоговая ставка 6%, для впервые
зарегистрировавшихся законами субъекта РФ ставка может быть установлена
0%.
Самой значительный проблемой, с которой встречают организации,
использующие этот налоговый режим показывается взаимодействие с