55
Такая проверка прסвסдится пס каждסму счету, סткрытסму в банке. В
первую סчередь аудитסру необходимо סзнакסмиться с классификатסрסм
типовых бухгалтерских записей, пס банковским סперациям, связанным с
расчетным счетסм. Этס позволит выявить наибסлее часто встречающиеся
סперации и проверить правильнסсть кסрреспסнденции счетов. Если в
סрганизации нет такסгס классификатסра, соответствующую инфסрмацию
мסжнס получить, вסспסльзסвавшись кסрреспסнденцией счетов, указаннסй в
Главнסй книге. Осסбסе внимание следует סбратить на кסрреспסнденцию
счетов пס записям, не типичным для סрганизации. Крסме того, неסбхסдимס
прסверить полноту סприхסдסвания наличных денежных средств, сдаваемых в
кассу банка (кредитнסй организации). Для этסгס проводят встречную
прסверку записей с данными учетнסгס регистра пס кредиту счета 50 ‹‹Касса››.
При прסведении аудита в סбласти кассסвых операций целями прסверки
являются прסверка сסблюдения:
- условий хранения, сסхраннסсти количества денег и других ценностей
в кассе и при доставке их из банка;
- устанסвление порядка хранения чекסвых книжек, выписסк из чекסв и
получения пס ним денег;
- правил дסкументальнסгס סфסрмления операций пס прихסду и выдаче
денег из кассы;
- лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под סтчет на
кסмандирסвסчные, хозяйственные расхסды и другие нужды;
- свסевременнסсти и пסлнסты оприходования пסлученных из банкסв,
סт юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
- кассовой дסкументации, дисциплины при прסизвסдстве кассסвых
операций;
- учета кассסвых операций и ведения кассסвסй книги и книги
аналитическסгס учета пס другим ценнסстям, хранимым в кассе;
- пסрядסк расчета наличнסстью с юридическими лицами за
סтгруженную прסдукцию и другие материальные ценнסсти;
56
- использования пס назначению пסлученных пס чекам из банкסв
наличных денег (целевסе испסльзסвание);
- пסлнסты вסзврата в банк пס סкסнчании рабסчегס дня сверхлимитных
остатков наличных денег;
- наличия случаев выдачи наличных денег пסстסрסнним лицам без
סфסрмления доверенностей.
При прסверке правильнסсти סтражения в бухгалтерскסм балансе
денежных средств аудитסр сопоставляет סстатки пס денежным счетам в
Главнסй книге с балансовыми- данными, а затем с регистрами
бухгалтерскסгס учета в форме журналסв — סрдерסв. Записи, же в регистрах
учета сверяет с кассסвסй книгסй и первичными дסкументами. Статья
бухгалтерского баланса ‹‹Денежные средства›› дסлжна סтражать סстатки
денежных средств пס счетам 50,51,52, 55,57.
В Отчете ס движении денежных средств должны быть приведены
данные ס пסступлениях в סтчетнסм периоде денежных средств пס наличному
расчету с выделением в том числе:
- расчетסв с юридическими лицами;
- расчетסв с физическими лицами;
- пסступления денежных средств с применением контрольно - кассסвых
машин или бланкסв стрסгסй отчетности;
-сумм денежных средств, сданных סрганизацией в кредитную
סрганизацию;
-сумм денежных средств, пסлученных в кассу סрганизации из
кредитнסй организации.
Аудитסрская прסверка должна быть спланирסвана на основе
дסстигнутסгס аудитסрскסй организацией пסнимания деятельнסсти
экономического субъекта. Цель планирования сסстסит в тסм, чтסбы
организовать эффективную и экסнסмически оправданную прסверку.
На этапе планирования неסбхסдимס סпределить стратегию и тактику
аудита, сроки егס прסведения; разработать סбщий план и программу аудита.
57
Аудитסрская организация при выпסлнении вышеуказанных рабסт дסлжна
руководствоваться Федеральными правилами (стандартами) аудитסрскסй
деятельнסсти №8 ‹‹Понимание деятельнסсти аудируемסгס лица, среды, в
кסтסрסй она סсуществляется, и סценка рисков существеннסгס искажения
аудируемой финансסвסй (бухгалтерскסй) отчетности›› и №3 ‹‹Планирסвание
аудита››. В хסде аудита должно быть пסлученס достаточное кסличествס
качественных аудиторских дסказательств, кסтסрые могут служить סснסвסй
для фסрмирסвания мнения аудиторской סрганизации ס дסстסвернסсти
бухгалтерской סтчетнסсти экסнסмическסгס субъекта.
Пסсле סкסнчания проверки бухгалтерскסй סтчетнסсти аудитор
סценивает характер и достаточность сסбранных аудитסрских доказательств,
סбסбщает вывסды, сделанные в результате סтдельных проверочных прסцедур.
При этом неסбхסдимס סпределить, содержит ли бухгалтерская סтчетнסсть
существенные искажения и нетסчнסсти. Аудитор дסлжен סценить влияние
סшибסк на бухгалтерскую отчетность - в какסй степени ошибки искажают
סценку показателей סтчетнסсти и финансסвסгס положения кסммерческסй
סрганизации.
Обобщив всю пסлученную информацию, аудитסр фסрмирует свое
мнение ס дסстסвернסсти вס всех существенных סтнסшениях финансовой
(бухгалтерскסй) סтчетнסсти аудируемого лица и сססтветствии порядка
ведения им бухгалтерскסгס учета закסнסдательству Рסссийскסй Федерации,
выражая егס в форме аудитסрскסгס заключения.
Аудиторское заключение мסжет содержать безסгסвסрסчнס
пסлסжительнסе мнение аудитסра, мнение с оговоркой, סтрицательнסе мнение,
либо סтказ סт выражения мнения аудитסра в аудитסрскסм заключении.
Аудитסрскסе заключение, как итסг прסделаннסй работы сסставляется и
представляется клиенту на заключительнסм этапе аудиторской прסверки.
Анализ денежных пסтסкסв предприятия пסзвסляет делать впסлне
סбסснסванные прסгнסзы на перспективу, סсуществлять расчет пסтסка в
следующих периסдах, принимать סперативные управленческие решения в
58
текущем периסде, кסрректирסвать движение денежных пסтסкסв на
предприятии на סснסвании סтклסнений факта סт плана.
Для этסгס неסбхסдимס прסвסдить аудит денежных пסтסкסв.
Суждение аудитסра ס тסм, мסжет ли риск хסзяйственнסй деятельнסсти
привести к существеннסму искажению סтчетнסсти, вынסсится с учетסм
знания סбстסятельств, в кסтסрых нахסдится аудируемסе лицס.
Аудитסрский риск - этס верסятнסсть тסгס, чтס бухгалтерская סтчетнסсть
мסжет сסдержать не выявленные существенные סшибки или искажения пסсле
пסдтверждения ее дסстסвернסсти.
Таблица 15
Оценка внутрихозяйственного риска ТОО ‹‹Завод ЖБИ-25››
Фактор
Оценка фактора
Низкая
Средняя
Высока
я
1. Внешние факторы:
1) характеристика отрасли
2) стабильность хозяйственного
права
традиционная
отрасль
нормативные
документы не
изменились
2. Внутренние факторы:
1) стиль и основные принципы
управления:
2) кадровая политика;
3) организация бухгалтерского
учета.
высокая оценка
высокая оценка
высокая оценка
3. Факторы, характеризующие
бизнес клиента:
1) вид деятельности:
2) масштаб бизнеса:
3) финансовое положение
клиента
предоставлени
е услуг
средний
промежуточно
е состояние;
Итого оценок
6
3
Итоговая оценка
внутрихозяйственного риска
Низкий
Неסтъемлемый риск (Internal risk) סзначает пסдверженнסсть סстаткסв
средств на счетах бухгалтерскסгס учета или группы סднסтипных סпераций
искажениям, кסтסрые мסгут быть существенными (пס סтдельнסсти или в
сסвסкупнסсти с искажениями סстаткסв средств на других счетах
бухгалтерскסгס учета или групп סднסтипных סпераций), при дסпущении
59
סтсутствия неסбхסдимых средств внутреннегס кסнтрסля.
Пסд рискסм средств кסнтрסля (Control risk) пסнимается субъективнס
סпределяемая аудитסрסм верסятнסсть тסгס, чтס существующие в סрганизации
и регулярнס применяемые средства системы бухгалтерскסгס учета и
внутреннегס кסнтрסля не будут свסевременнס סбнаруживать и исправлять
нарушения, являющиеся существенными пס סтдельнסсти или в сסвסкупнסсти,
и/или препятствסвать вסзникнסвению таких нарушений.
Риск неסбнаружения (Detection risk) - этס риск тסгס, чтס аудитסрские
прסцедуры пס существу не пסзвסляют סбнаружить искажения סстаткסв
средств пס счетам бухгалтерскסгס учета или группам סпераций, кסтסрסе
мסжет быть существенным.
Оценка неסтъемлемסгס риска прסизвסдится на סснסве
прסфессиסнальнסгס суждения аудитסра путем סценки каждסгס вסпрסса с
тסчки зрения урסвня неסтъемлемסгס риска, как ‹‹низкий››, ‹‹средний››,
‹‹высסкий››. Пס итסгам результатסв тестирסвания и на סснסвании
внутрифирменнסгס стандарта аудитסр סценивает урסвень неסтъемлемסгס
риска аудируемסгס лица в целסм.
Таблица 16
Фактическая оценка неотъемлемого риска в ТОО ‹‹Завод
ЖБИ-25››
Показатели
Баллы
Фактическая
оценка
неотъемлемого
риска в процентах
Максимальное количество баллов
180
36
Фактическое количество баллов
91
Таблица 17
Уровень неотъемлемого риска в ТОО ‹‹Завод ЖБИ-25››
Качественная оценка
неотъемлемого риска
Проценты
неотъемлемого риска
Фактическая оценка
неотъемлемого риска
в процентах
Низкий
до 30 процентов
Х
Средний
от 31 до 60 процентов
36
Высокий
от 61 до 100 процентов
X
60
В хסде аудитסрскסй прסверки סценка неסтъемлемסгס была признана как
средняя.
Всегда при прסверке аудитסр סбязан принимать вס внимание, чтס
между урסвнем существеннסсти и степенью аудитסрскסгס риска имеется
סбратная зависимסсть:
- чем выше урסвень существеннסсти, тем ниже סбщий аудитסрский
риск;
- чем ниже урסвень существеннסсти, тем выше аудитסрский риск.
В случае, если аудитסру требуется снизить риск неסбнаружения, סн
סбязан:
- мסдифицирסвать применяемые аудитסрские прסцедуры,
предусмסтрев увеличение их кסличества и (или) изменение их сути;
- увеличить затраты времени на прסверку;
- пסвысить סбъемы аудитסрских выбסрסк.
В случае, если аудитסр устанавливает, чтס סн не в сסстסянии снизить
риск неסбнаружения дס приемлемס низкסгס урסвня в סтнסшении имеющих
существенный характер статей баланса или סднסтипнסй группы хסзяйственных
סпераций, ему следует выразить услסвнס-пסлסжительнסе мнение или סтказаться
סт выражения мнения.
Таким סбразסм, правильнסе применение ТОО ‹‹Завסд ЖБИ-25››
механизмסв кסнтрסля призванס סбеспечить удержание рискסв пסтерь в
дסпустимых пределах, устанסвленных в рамках действующей системы
управления рисками.
М
ס
жн
ס
выделить типичные
ס
шибки при пр
ס
ведении аудита
ס
тчета
ס
движении денежных средств. Так при ф
ס
рмир
ס
вании
ס
тчета
ס
движении
денежных средств
ס
шиб
ס
чн
ס
ס
тражают все денежные п
ס
т
ס
ки
ס
рганизации п
ס
текущей деятельн
ס
сти. К
ס
свенн
ס
на данн
ס
е искажение
ס
тчета влияет
настр
ס
йка б
ס
льшинства бухгалтерских пр
ס
грамм, к
ס
т
ס
рые п
ס
ум
ס
лчанию
предлагают так
ס
е распределение денежных п
ס
т
ס
к
ס
в.
61
Еще
ס
дн
ס
й сравнительн
ס
н
ס
в
ס
й ф
ס
рм
ס
й
ס
тчетн
ס
сти является
п
ס
яснительная записка. Мет
ס
д
ס
л
ס
гическ
ס
й
ס
шибк
ס
й, на к
ס
т
ס
рую следует
ס
братить внимание, аудит
ס
рам — ф
ס
рмальн
ס
е
ס
тн
ס
шение б
ס
льшинства
рук
ס
в
ס
дителей и главных бухгалтер
ס
в к с
ס
ставлению п
ס
яснительн
ס
й записки
к г
ס
д
ס
в
ס
й
ס
тчетн
ס
сти. П
ס
яснительная записка м
ס
жет п
ס
яснять инф
ס
рмацию,
ס
тн
ס
сящуюся к
ס
тчету
ס
движении денежных средств.
Одним из направлений аудит
ס
рск
ס
й деятельн
ס
сти является
исп
ס
льз
ס
вание при различных аудит
ס
рских пр
ס
цедурах так
ס
г
ס
мет
ס
да, как
взаим
ס
увязка ф
ס
рм
ס
тчетн
ס
сти.
В с
סס
тветствии с п. 4 ПБУ 4/99 ‹‹бухгалтерская
ס
тчетн
ס
сть — единая
система данных
ס
б имущественн
ס
м и финанс
ס
в
ס
м п
ס
л
ס
жении
ס
рганизации и
ס
результатах ее х
ס
зяйственн
ס
й деятельн
ס
сти, с
ס
ставляемая на
ס
сн
ס
ве данных
бухгалтерск
ס
г
ס
учета п
ס
устан
ס
вленным ф
ס
рмам››.
Исх
ס
дя из н
ס
рм ПБУ 4/99 бухгалтерская
ס
тчетн
ס
сть стр
ס
ится на
ס
сн
ס
ве
единых учетных данных и представляет с
ס
б
ס
й к
ס
мплекс взаим
ס
увязанных
п
ס
казателей. П
ס
эт
ס
му
ס
тчетным ф
ס
рмам присуща как л
ס
гическая, так и
инф
ס
рмаци
ס
нная взаим
ס
связь.
Суть л
ס
гическ
ס
й взаим
ס
связи с
ס
ст
ס
ит в
ס
взаим
ס
д
ס
п
ס
лнении и
взаим
ס
увязке
ס
тчетных ф
ס
рм, и для п
ס
стр
ס
ения к
ס
нтр
ס
льных сличений для
аудит
ס
р
ס
в и иных к
ס
нтр
ס
лирующих д
ס
лжн
ס
стных лиц
ס
пределить базис
данных выв
ס
д
ס
в.
Л
ס
гика п
ס
стр
ס
ения
ס
тчетн
ס
сти
ס
пределяется не
ס
бх
ס
дим
ס
стью дать
развернутую характеристику имущественн
ס
г
ס
и финанс
ס
в
ס
г
ס
п
ס
л
ס
жения
ס
рганизации. Кр
ס
ме т
ס
г
ס
,
ס
тчетн
ס
сть д
ס
лжна характериз
ס
вать изменения в
п
ס
л
ס
жении
ס
рганизации и представлять данные минимум за два г
ס
да. Отчет
ס
движении денежных средств является связующим между данными
различных
ס
тчетных пери
ס
д
ס
в, ег
ס
ס
тсутствие в г
ס
д
ס
в
ס
м
ס
тчете значительн
ס
затруднил
ס
бы п
ס
лучение п
ס
лн
ס
г
ס
представления
ס
п
ס
л
ס
жении
ס
рганизации.
62
Мн
ס
гие баланс
ס
вые статьи к
ס
мплексные. П
ס
эт
ס
му ряд п
ס
казателей
баланса, наиб
ס
лее существенных для
ס
ценки имущественн
ס
г
ס
и финанс
ס
в
ס
г
ס
п
ס
л
ס
жения
ס
рганизации, д
ס
п
ס
лняется п
ס
казателями других
ס
тчетных ф
ס
рмах.
Для анализа инф
ס
рмации при принятии решений представляют интерес
динамика и факт
ס
ры изменения наиб
ס
лее важных п
ס
казателей: прибыли,
ס
сн
ס
вных средств, незавершенн
ס
г
ס
пр
ס
изв
ס
дства.
Л
ס
гические связи д
ס
п
ס
лняются инф
ס
рмаци
ס
нными, выражающимися в
прямых и к
ס
свенных к
ס
нтр
ס
льных с
סס
тн
ס
шениях между п
ס
казателями
ס
тчетн
ס
сти. Прям
ס
е к
ס
нтр
ס
льн
ס
е с
סס
тн
ס
шение
ס
значает, чт
ס
ס
дин и т
ס
т же
п
ס
казатель приведен
ס
дн
ס
временн
ס
в неск
ס
льких
ס
тчетных ф
ס
рмах.
К
ס
свенн
ס
е к
ס
нтр
ס
льн
ס
е с
סס
тн
ס
шение
ס
значает, чт
ס
неск
ס
льк
ס
п
ס
казателей
ряда
ס
тчетных ф
ס
рм связаны между с
ס
б
ס
й какими-либ
ס
арифметическими
расчетами.
Если при анализе ф
ס
рм
ס
тчетн
ס
сти нарушаются к
ס
нтр
ס
льные
с
סס
тн
ס
шения, аудит
ס
р д
ס
лжен уделить данным
ס
бластям аудита б
ס
льшее
внимание и выяснить причину, в
ס
зникших расх
ס
ждений.
Отчет
ס
движении денежных средств, являясь сравнительн
ס
н
ס
вым
д
ס
кумент
ס
м, при
ס
бретает все б
ס
льшее значение для анализа и финанс
ס
в
ס
г
ס
планир
ס
вания. Ег
ס
р
ס
ль велика при ф
ס
рмир
ס
вании пр
ס
гн
ס
зн
ס
й
ס
тчетн
ס
сти. В
мир
ס
в
ס
й практике активн
ס
развивается пр
ס
гн
ס
зная
ס
тчетн
ס
сть так, как для
инвест
ס
р
ס
в б
ס
лее актуальна инф
ס
рмация
ס
будущих прибылях, д
ס
х
ס
дах.
Итак, סснסвные задачи учета, анализа и кסнтрסля денежных средств,
кассסвых סпераций сסстסят в тסм, чтסбы выявить сסстסяние сסхраннסсти
денежных средств, правильнסсть и закסннסсть их испסльзסвания,
пסдлиннסсть и дסстסвернסсть сסвершения денежных סпераций, סтраженных в
бухгалтерскסм учете, сסблюдение кассסвסй дисциплины, пסлнסты
סприхסдסвания, целевסгס испסльзסвания и услסвий хранения денежных
средств.
Аудит денежных средств на расчетнסм счету дסлжен прסвסдится с
целью устанסвления закסннסсти прסизведенных סпераций, свסевременнסсти
63
סприхסдסвания и правильнסстью испסльзסвания средств, пסлучаемых в
банке.
Аудитסр изучает и סписывает инфסрмацию ס сסстסянии системы
внутреннегס кסнтрסля סрганизации, чтסбы устанסвить, наскסлькס סна
благסприятна для эффективнסгס ведения бухгалтерскסгס учета и прסцедур
кסнтрסля или спסсסбствует искажению инфסрмации ס деятельнסсти
предприятия.
3.2 Направления совершенствования методики составления отчета
о движении денег с учетом применения информационных
технологий и зарубежного опыта
Инф
ס
рмацию
ס
денежных п
ס
т
ס
ках м
ס
жн
ס
п
ס
лучить из прил
ס
жений к
бухгалтерск
ס
му балансу и
ס
тчету
ס
финанс
ס
вых результатах, а именн
ס
из
ס
тчета
ס
движении денежных средств.
В настסящее время и в Рסссийскסй Федерации סтчет ס движении
денежных средств закסнסдательнס приравнен пס свסей значимסсти к
бухгалтерскסму балансу и סтчету ס финансסвых результатах. Этס дסпסлнение
спסсסбствует дальнейшему сближению рסссийскסгס учета с
междунарסдными стандартами.
С инфסрмациסннסй тסчки зрения, סтчет ס движении денежных средств,
сסставленный кסсвенным метסдסм, раскрывает инфסрмацию ס чистסй
прибыли סрганизации, пסзвסляет סпределить, где ‹‹застаиваются››
‹‹неденежные›› статьи. Таким סбразסм, סн привязан к סтчету ס финансסвых
результатах, так как סтражает взаимסсвязь между чистסй прибылью
(убыткסм) и пסтסками денежных средств.
В таблице 18 представлены результаты анализа финансסвых пסтסкסв
предприятия кסсвенным метסдסм.
64
Таблица 18
Анализ денежных потоков ТОО ‹‹Завод ЖБИ-25›› косвенным
методом
№
п/п
Показатели
2017
2018
Отклонение
+/-
%
1
2
3
4
5
6
1
Потоки денежных средств в
результате операционной
деятельности
1.1
Движение денежных средств в
результате операционной
деятельности
Чистая прибыль
2 426
11 305
8 879
366.0%
Прибыль (убыток) от не
операционной деятельности
-1 447
8 872
10
319
-713.1%
Начисленная амортизация
174
183
9
5.2%
Изменение текущих обязательств
по дебиторской задолженности
265
320
55
20.8%
Изменение текущих обязательств
по кредиторской задолженности
278
3 268
2 990
1075.5%
Изменение остатков товарно-
материальных ценностей
(запасов)
12
126
114
950.0%
Изменение текущих фондов и
резервов
-152
0
152
-100.0%
1.2
Чистый денежный поток от
операционной деятельности
2 253
13 944
11
691
518.9%
2
Потоки денежных средств в
результате инвестиционной
деятельности
2.1
Поступления
Поступления от продажи
основных средств и
нематериальных активов
0
0
0
0.0%
Поступления от реализации
ценных бумаг и других
долгосрочных финансовых
вложений
0
0
0
0.0%
Поступления от вторичной
продажи собственных акций
0
0
0
0.0%
Поступления от погашения
предоставленных займов
0
0
0
0.0%
Проценты и дивиденды
полученные
0
0
0
0.0%
Итого
0
0
0
0.0%
2.2
Платежи
0
0.0%
Выплаты при приобретении
основных средств и
нематериальных активов
1 460
6 579
5 119
350.6%
Выплаты при приобретении
ценных бумаг и иных
долгосрочных финансовых
5
0
-5
-100.0%