35
Пояснениях.
Оборотные активы предприятия представлены запасами, НДС по
приобретенным ценностям, дебиторской задолженностью, денежными
средствами и прочими оборотными активами.
В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» по строке 1210
показываются остатки запасов сырья и материалов, запасных частей для
транспортных средств, а также невключенные в состав расходов текущего
периода остатки незавершенного производства.
По строке 1210 в балансе ООО «БТП»» отражена сумма 822 тыс. руб. на
конец 2018 г., 777 тыс. руб. на конец 2017 г. и 712 тыс. руб. на конец 2016 г.
Более детальная расшифровка состояния запасов дается в разделе 7
Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (стр. 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам, основным средствам,
нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая
отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в
уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение
соответствующих источников их покрытия (финансирования).
По строке 1220 ООО «БТП» отражена сумма 81 тыс. руб. на конец 2018
г., 12 тыс. руб. на конец 2017 г., 83 тыс. руб. на конец 2016 г.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в балансе ООО «БТП»
отражена сумма 2816 тыс. руб. на конец 2018 г., 3066 тыс. руб. на конец 2017 г.
и 3064 тыс.руб. на конец 2016 г.
Расшифровка состояния дебиторской задолженности, отражаемой по
строке 1230 баланса, приводятся в разделе Пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах.
По данной строке отражается остаток непогашенной задолженности по
расчетам с покупателями, подотчетными лицами, с работниками по различным
операциям (в случае возникновения задолженности по недостачам,
36
требованиям по погашению материального ущерба и др.). В учете операции по
отдельным элементам дебиторской задолженности отражаются проводками,
представленными в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности в
ООО «БТП»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражена реализация услуг
заказчику
30 600
62
90-1
Заказчиком произведено погашение
задолженности безналичным путем
30 600
51
62
Заказчиком внесена предоплата в
кассу
10 000
50
62
Выданы денежные средства водителю
под отчет на приобретение ГСМ
16 000
71
50
Водитель отчитался за выданные
суммы
16 000
44
71
Недостача запчастей отнесена на
материально-ответственное лицо
20 000
73
94
Часть недостачи удержана из
заработной платы работника
5 000
70
73
По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» (строка 1250)
показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных
счетах в банках. По строке 1250 в балансе ООО «ТД Сантехимпекс» отражена
сумма 4423 тыс. руб. на конец 2018 г., 4874 тыс. руб. на конец 2017 г. и 2008
тыс. руб. на конец 2016 г. В отчетности предприятия расшифровка информации
по видам денежных средств не производится.
В учете предприятия операции по учету денежных средств отражаются
проводками, представленными в таблице 4.
В разделе III «Капитал и резервы» по статье «Уставный капитал» (строка
1310) показывается уставный капитал организации, образованный за счет
вкладов ее учредителей в соответствии с учредительными документами.
По строке 1310 в балансе ООО «БТП» отражена сумма 10 тыс. руб. в
течение трех лет.
Формирование уставного капитала осуществлялось на стадии создания
предприятия бухгалтерской проводкой
37
Дт 75 «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал»
Кт 80 «Уставный капитал».
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в ООО «БТП»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Заказчиком произведено погашение
задолженности безналичным путем
30 600
51
62
Произведено перечисление
задолженности по заработной плате на
счета работников в коммерческих
банках
326 152,14
70
51
Произведено перечисление в бюджет
НДФЛ
17 209
68
51
Произведено перечисление в бюджет
налога на прибыль
21 915
68
51
Произведено перечисление страховых
взносов
48 275
69
51
Оплачена поставщикам поставка
запчастей
152 000
60
51
Заказчиком внесена предоплата в кассу
10 000
50
62
Выданы денежные средства водителю
под отчет на приобретение ГСМ
26 000
71
50
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного периода в сумме нетто. По строке 1370 в балансе ООО
«БТП» отражена сумма в размере 894 тыс. руб. на конец 2018 г., 776 тыс. руб.
на конец 2017 г. и 60 тыс. руб. на конец 2016 г.
При составлении баланса по итогам года по данной строке отражается
остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При
составлении баланса по итогам 1 квартала, полугодия или 9 месяцев по данной
строке находит отражение также сумма остатка по счету 99 «Прибыли и
убытки».
Пример корреспонденции по данным счетам представлен в таблице 5.
Движение отдельных статей собственного капитала также отражается в
форме «Отчет об изменении капитала».
38
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов в ООО
«БТП»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
По итогам месяца отражен
финансовый результат от продажи
продукции
260 720
90-9
99
По итогам месяца определен
финансовый результат от прочих
операций
54 300
99
91-9
Начислен налог на прибыль за месяц
63 004
99
68
По окончании года произведена
реформация баланса
118 032
99
84
По статье «Заемные средства» (строка 1410) раздела IV «Долгосрочные
обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, со
сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. По данной строке в
балансе ООО «БТП» отражена сумма в размере 158 тыс руб. на конец 2017 г. и
1758 тыс.руб. на конец 2016 г.
Пример корреспонденции по учету кредитов представлен в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету долгосрочных кредитов в ООО
«БТП»
Содержание хозяйственной
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Получен долгосрочный кредит
1 758 000 000
51
67
Отражено начисление процентов за
месяц
64 166,67
91-2
67
Отражено погашение процентов по
кредиту
64 166,67
67
51
Отражено погашение части основного
долга
180 666,67
67
51
Также информация о заемных средствах содержится в разделе V
«Краткосрочные обязательства» по строке 1510.
По данной строке в балансе ООО «БТП» отражена сумма о
задолженности по кредитам и займам со сроком погашения до 12 месяцев
в размере 22 тыс. руб. на конец 2016 г.
В составе краткосрочных обязательств у ООО «БТП» стабильно
39
присутствует только кредиторская задолженность, подлежащая погашению в
течении 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 1520 в балансе ООО «БТП» отражена сумма в размере 5940
тыс. руб. на конец 2018 г., 6011 тыс. руб. на конец 2017 г. и 5750 тыс. руб. на
конец 2016 г.
Расшифровка состояния кредиторской задолженности, отражаемой по
строке 1520 баланса, приводятся Пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах.
В составе кредиторской задолженности учитываются остатки
непогашенных обязательств перед:
- поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;
- перед персоналом по начисленной заработной плате;
- перед бюджетом по начисленным налогам и сборам;
- перед внебюжетными фондами по начисленных страховым взносам;
- перед покупателями по полученным от них авансам.
- перед прочими кредиторами по различным основаниям.
Таким образом, бухгалтерский баланс ООО «ТД Сантехимпекс»
составлен в соответствующими методическим рекомендациями. Более
развернутое представленные отдельных статей конкретизирует состояние
активов и пассивов предприятия.
2.3 Оценка финансового состояния и вероятности банкротства
Первым этапом анализа финансового состояния предприятия является
изучение динамики его активов, представленное в таблице 7.
Несмотря на разнонаправленную динамику основных показателей
деятельности предприятия в течение трех лет общая сумма активов ООО
«БТП» имеет устойчивую тенденцию к снижению суммы: с 7600 тыс. руб. в
2016 г. до 6955 тыс. руб. в 2017 г. (т.е. на 645 тыс. руб. или 8,49%) и до 6944
40
тыс. руб. в 2018 г. (т.е. на 11 тыс. руб. или 0,16% по сравнению с 2017 г. ).
Таблица 7
Динамика активов ООО «БТП» в 2016-2018 гг., тыс. руб.
Активы
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
Темп роста, %
2017
г. от
2016
г.
2018
г. от
2017
г.
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
Нематериальные
активы
0
10
10
10
0
-
100,00
Основные средства
3105
2947
3152
-158
205
94,91
106,96
Итого внеоборотные
активы
3105
2957
3162
-148
205
95,23
106,93
Запасы
712
777
822
65
45
109,13
105,79
Налог на
добавленную
стоимость по приоб-
ретенным ценностям
83
12
81
-71
69
14,46
675,00
Дебиторская
задолженность
3064
3066
2816
2
-250
100,07
91,85
Денежные средства
636
84
62
-552
-22
13,21
73,81
Прочие оборотные
активы
0
59
1
59
-58
-
1,69
Итого оборотные
активы
4495
3998
3782
-497
-216
88,94
94,60
Всего активов
7600
6955
6944
-645
-11
91,51
99,84
В разрезе отдельных статей активов отмечается не только рост, но и
снижение суммы.
В частности, в течение 2017 г. по сравнению с 2016 г. при росте суммы
нематериальных активов на 10 тыс. руб., запасов на 65 тыс. руб. (9,13%),
дебиторской задолженности на 2 тыс. руб. (0,7%) и прочих оборотных активов
на 59 тыс. руб. отмечается снижение стоимости основных средств на 158 тыс.
руб. или 5,09%, налога на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям на 71 тыс. руб. или 85,54%, и денежных средств на 552 тыс. руб. или
86,79%.
В 2018 г. дальнейшее увеличение суммы по сравнению с 2017 г.
отмечается по основным средствам на 205 тыс. руб. (6,96%), запасам на 45 тыс.
руб. (5,79%), НДС на 69 тыс. руб. (в 6,75 раза) при снижении суммы
дебиторской задолженности на 250 тыс. руб. (8,15%), денежных средств на 22
тыс. руб. (26,19%) и прочих оборотных активов на 58 тыс. руб.
41
Основной причиной динамики показателей в 2018 г. следует назвать
снижение объемов реализации услуг, что привело к уменьшению денежных
средств и дебиторской задолженности, а также приобретение нового
оборудования, что привело к росту стоимости основных средств.
Однако единой тенденции в изменении суммы активов у предприятия
нет.
В таблице 8 представлено изучение структуры активов. Она также
отражена на рисунках 6-8.
Таблица 8
Структура активов ООО «БТП» в 2016-2018 гг, %
Активы
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
2017 г.
от 2016
г.
2018 г.
от 2017
г.
Нематериальные активы
0,00
0,14
0,14
0,14
0,00
Основные средства
40,86
42,37
45,39
1,52
3,02
Итого внеоборотные активы
40,86
42,52
45,54
1,66
3,02
Запасы
9,37
11,17
11,84
1,80
0,67
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
1,09
0,17
1,17
-0,92
0,99
Дебиторская задолженность
40,32
44,08
40,55
3,77
-3,53
Денежные средства
8,37
1,21
0,89
-7,16
-0,31
Прочие оборотные активы
0,00
0,85
0,01
0,85
-0,83
Итого оборотные активы
59,14
57,48
54,46
-1,66
-3,02
Всего активов
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
В процессе анализа структура активов можно отметить, что наибольшее
значение в их формировании имеют основные средства, удельный вес которых
в общей стоимости активов составляет 80,86% в 2016 г., 42,37% в 2017 г. и
45,39% в 2018 г. Основной причиной этого является высокая стоимость
используемых транспортных средств.
Вторым по значению элементом активов является дебиторская
задолженность, удельный вес которой составляет 40,32% в 2016 г., 44,08% в
2017 г. и 40,55% в 2018 г. Причиной этого является используемый на
предприятии порядок расчетов с заказчиками и покупателями, в частности,
отсутствие предоплаты при работе с большей их частью.
42
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1,09%
Запасы
9,37%
Основные
средства
40,86%
Дебиторская
задолженность
40,32%
Денежные
средства
8,37%
Рисунок 6 - Структура активов ООО «БТП» в 2016 г., %
В то же самое время это является негативным моментом, так как
увеличивает зависимость осуществления расчетов ООО «БТП» перед своими
кредиторами от качества выполнения дебиторами их обязательств.
Основные
средства
42,37%
Нематериальные
активы
0,14%
Денежные
средства
1,21%
Прочие
оборотные активы
0,85%
Дебиторская
задолженность
44,08%
Запасы
11,17%
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
0,17%
Рисунок 7 - Структура активов ООО «БТП» в 2017 г., %
Негативным моментом в формировании активов следует назвать
существенное изменение их структуры. Так, в 2017 г. увеличился удельный вес
на 0,14% нематериальных активов, на 1,52% основных средств, на 1,80%
запасов, на 3,77% дебиторской задолженности и на 0,85% прочих оборотных
43
активов при снижении удельного веса налога на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям на 0,92% и денежных средств на 7,16%.
В 2018 г. по отношению 2017 г. произошел рост удельного веса основных
средств на 3,02%, запасов на 0,67%, налога на добавленную стоимость на 0,99%
при снижении удельного веса дебиторской задолженности на 3,53%, денежных
средств на 0,31% и прочих оборотных активов на 0,83%.
Основные
средства
45,39%
Нематериальные
активы
0,14%
Денежные
средства
0,89%
Прочие
оборотные активы
0,01%
Дебиторская
задолженность
40,55%
Запасы
11,84%
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1,17%
Рисунок 8 - Структура активов ООО «БТП» в 2018 г., %
Подобное изменение структуры активов позволяет говорить о ее
нестабильном характере в результате отсутствия комплексной системы
управления активами.
При этом существующая тенденция изменения структуры активов может
говорить о снижении уровня платежеспособности предприятия.
Динамика активов предприятия отражена в таблице 9.
Размер суммы отдельных статей пассивов течение трех лет также
характеризуется существенным изменением.
Прежде всего, необходимо отметить изменение состава пассивов в
течение трех лет. В частности, в 2018 г. среди источников финансирования
предприятия отсутствуют долгосрочные заемные средства, сумма которых
составляла в 2016 г. 1758 тыс. руб. и 158 тыс. руб. в 2017 г.
44
Таблица 9
Динамика пассивов ООО «БТП» в 2016-2018 гг., тыс. руб.
Пассивы
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
Темп роста, %
2017
г. от
2016
г.
2018
г. от
2017
г.
2017 г.
к 2016
г.
2018
г. к
2017
г.
Уставный капитал
10
10
10
0
0
100,00
100,00
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
60
776
894
716
118
1293,33
115,21
Итого капитал и
резервы
70
786
904
716
118
1122,86
115,01
Долгосрочные
заемные средства
1758
158
0
-1600
-158
8,99
0,00
Итого долгосрочные
обязательства
1758
158
0
-1600
-158
8,99
0,00
Краткосрочные
заемные средства
22
0
0
-22
0
0,00
-
Кредиторская
задолженность
5750
6011
5940
261
-71
104,54
98,82
Прочие
обязательства
0
0
100
0
100
-
-
Итого
краткосрочные
обязательства
5772
6011
6040
239
29
104,14
100,48
Всего пассивов
7600
6955
6944
-645
-11
91,51
99,84
Краткосрочные заемные средства в качестве источников финансирования
деятельности ООО «БТП» присутствуют только в 2016 г. в сумме 22 тыс. руб.
Также необходимо отметить, что в 2018 г. среди краткосрочных обязательств у
предприятия появились прочие обязательства в сумме 100 тыс. руб.
Среди прочих статей пассивов можно отметить увеличение суммы
нераспределенной прибыли как в 2017 г. (на 716 тыс. руб. или в 12,93 раза) по
сравнению с 2016 г. так и в 2018 г. (на 118 тыс. руб. или 15,21%) по сравнению
с 2017 г. Увеличение суммы кредиторской задолженности составило 261 тыс.
руб. или 4,54% в 2017 г. по сравнению с 2016 г. и при снижении на 71 тыс. руб.
или 1,18% в течение 2018 г. Неизменной в течение анализируемого периода
оставалась сумма уставного капитала.