2
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ( ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ ………….
Стр. 5
1.1. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пользователи данных бухгалтерской (финансовой) отчетности …
Стр.5
1.2. Нормативно-правовое регулирование составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности в России. ………………..
Стр.13
1.3. Состав и качественные характеристики форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности. ……………………………………………
Стр.18
1.4. Методы, приёмы, показатели, используемые при анализе
бухгалтерской (финансовой) отчётности ……………………………
Стр.21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЁТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИБСТРОЙ» ……………..
Стр.41
2.1.Краткая характеристика ООО «Сибстрой» ………………….
Стр.41
2.2. Анализ структуры и динамики активов и пассивов ООО
«Сибстрой»……………………………………………………………
Стр.45
2.3. Анализ ликвидности баланса ООО «Сибстрой» ……………
Стр.49
2.4. Коэффициентный анализ ООО «Сибстрой» ………………..
Стр.55
2.5. Анализ «Отчёта о финансовых результатах» ООО
«Сибстрой» ……………………………………………………………
Стр.68
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ……………….
Стр.74
3.1. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью
ООО «Сибстрой» …………………………………………………….
Стр.74
3.2. Рекомендации, направленные на повышение показателей
рентабельности ООО «Сибстрой» …………………………………..
Стр.78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………….
Стр.84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………….
Стр.87
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………….
Стр.90
3
ВВЕДЕНИЕ
Не так много времени прошло с того момента, как наше государство
встало на рельсы рыночной экономики. Вместе с этим полностью поменялись и
современные экономические реалии. Теперь успех всей экономики России
зависит от успеха каждого из участников рыночной экономики, в том числе от
успеха каждой фирмы. Именно поэтому так сильно возрастает роль каждого
предприятия и крупного, и небольшого. Именно благосостояние и развитие
отдельных коммерческих организаций может гарантировать рост российской
экономики в целом.
В свою очередь, успех каждой фирмы напрямую зависит от
грамотности принятия управленческих решений. Умение вовремя отвечать на
вызовы рынка, умение рационально оценивать свои финансовые возможности и
грамотно использовать активы, умение работать с контрагентами и т.п.
являются ключевыми факторами успешного управленца в наши дни. Каждое
управленческое решение, а особенно имеющее масштабные последствия,
должно опираться на надежную информационную базу, обосновывающую
целесообразность принятия такого решения. Одним из таких информационных
источников является бухгалтерская (финансовая) отчётность, а также
результаты её анализа.
Учитывая актуальность использования результатов анализа финансовой
отчётности в принятии решений, связанных с управлением фирмой, двумя
взаимосвязанными целями стали:
1. Анализ бухгалтерской отчётности ООО «Сибстрой»
2. Разработка мероприятий, направленных на улучшение финансового
состояния ООО «Сибстрой».
Для достижения вышеизложенных целей были разработаны
основные задачи:
4
1. Провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса и отчёта о финансовых результатах
2. Рассчитать необходимые коэффициенты, отражающие финансовое
состояние ООО «Сибстрой» и провести анализ ликвидности фирмы.
3. Обобщить полученные данные, сделать соответствующие выводы,
разработать рекомендации по повышению эффективности работы ООО
«Сибстрой»
Предмет работы - финансовая отчетность предприятия и ее анализ.
Выпускная квалификационная работа содержит три главы.. В первой главе
работы рассмотрены сущность бухгалтерской (финансовой) отчётности и её
анализа. Вторая глава посвящена анализу бухгалтерской (финансовой)
отчётности ООО «Сибстрой». В третьей главе работы представлены
рекомендации, направленные на улучшение финансового состояния ООО
«Сибстрой».
5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
( ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЁТНОСТИ
1.1. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Пользователи данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
Для принятия правильных и необходимых в данный момент
управленческих решении необходимо располагать точными данными о
хозяйственных операциях организации, которые отражаются в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Завершающим процессом в бухгалтерском учете является составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности. В бухгалтерской отчетности
организации отражается финансовое положение за отчетный период,
нарастающим итогом.
В бухгалтерской отчетности, которая является наиболее достоверной,
данные представлены в единую систему об имуществе организации и ее
финансовом положении, а также итоги жизнедеятельности за отчетный период.
«Бухгалтерский баланс – это способ группировки хозяйственных операций
по объектам вложения и источником образования на конкретный момент
времени в денежном выражении. Бухгалтерский баланс служит для
соизмерения в стоимостном выражении и обобщения информации о
хозяйственных средствах и источниках их образования, составе активов и
пассивов на определенную дату. Информация баланса необходима для
определения возможности коммерческой организации выполнить взятые на
себя обязательства перед кредиторами, инвесторами и другими контрагентами»
[13]
В бухгалтерской отчетности, которая является наиболее достоверной,
данные представлены как единая система об имуществе организации и ее
финансовом положении, а также итоги жизнедеятельности за отчетный период.
По данным бухгалтерского учета, который ведется на основе документально
подтвержденных хозяйственных операций, составляется бухгалтерская
6
отчетность. С целью предоставления информации внутренним и внешним
пользователям, отчетность группируется в удобной для восприятия
пользователей форме.
В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
должна содержать достоверные и полные сведения о имущественном
положении организации, о результатах ее финансовой деятельности и
изменениях в ее капитале.
Обобщение учетных данных за определенный период времени и
предоставление их пользователям — главная цель бухгалтерского учета.
В положениях о бухгалтерском учете установлено, что все организации на
территории РФ обязаны предоставлять бухгалтерскую отчетность, за
исключение бюджетных организаций, собственникам, учредителям, и др
заинтересованным лицам а также необходимо предоставить отчетность в
налоговые органы по месту регистрации организации и в Ростат.
Заинтересованные пользователи данной информации имеют возможность
ознакомиться с ней и получить копию. Некоторые организации указанные в
статье 16 «Закона о бухгалтерском учете» обязаны публиковать годовую
(финансовую) отчетность.
Состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности представлен
следующими типовыми формами (рис. 1).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Годовая
Промежуточная
Бухгалтерский баланс
(код по ОКУД 0710001)
Приложения
Отчет о финансовых
результатах (код по
ОКУД 0710002)
Отчет об изменениях
капитала; (код по ОКУД
0710003)
Отчет о движении
денежных средств; (код
по ОКУД 0710004)
иные приложения
(пояснения).
7
Рисунок 1. Типовые формы годовой и промежуточной
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организации в обязательном порядке предоставляют бухгалтерскую
отчетность, как промежуточную так и годовую. Вся отчетность составляется на
определенный период, данные предоставляются нарастающим итогом с начала
отчетного года. Отчетным периодом в организации является календарный год, с
01 января по 31 декабря включительно. Исключение являются организации
созданные после 01 октября, для данных организаций отчетным периодом
будет считаться промежуток с даты регистрации по 31 декабря следующего
года. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 15 Закона № 402-ФЗ, в
пункте 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н) и в пункте 36 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой
для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят приложения, как
показано на рисунке 1 к приложениям относятся:
1. отчет об изменениях капитала (форма № 0710003);
2. отчет о движении денежных средств (форма № 0710004);
3. пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах;
4. пояснения (пояснительные примечания) к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах;
5. итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации
при условии, что организация в соответствии с Федеральным законом
от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» подлежит
обязательному аудиту.
8
Согласно ФЗ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
обязательному аудиту подлежат;
1) открытые акционерные общества (ОАО), с 01.09.2014 г. ОАО
переименованы в публичные акционерные общества (ПАО);
2) банки; страховые компании; товарные и фондовые биржи;
инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды РФ;
3) организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки от
реализации продукции (работ, услуг) у которых за год, предшествовавший
отчетному, превышает 400 000 000 руб.;
4) организации и индивидуальные предприниматели, сумма активов
бухгалтерского баланса у которых на конец года, предшествовавшего
отчетному, превышает 60 000 000 руб.
Субъектам малого предпринимательства п. 6 Федерального закона от
02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
уделяется особое внимание. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности у
таких организаций представляется по следующей упрощенной системе:
1. бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах включающий
показатели только по группам статей (без детализации по статьям);
2. в состав приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых
результатах не включаются отчет о движении денежных средств, отчет
об изменениях капитала;
3. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для сдачи отчетности организации обязаны использовать, начиная с 2011
года, новые формы годовой бухгалтерской отчетности, данные изменения
установлены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». Данный приказ исключает рекомендательный характер форм
9
бухгалтерской (финансовой) отчетности, но устанавливает, что организации
самостоятельно определяют детализацию по статьям отчетов.
Если главный бухгалтер считает, что в типовых формах недостаточно
данных для формирования полного представления об имущественном и
финансовом положении экономического субъекта, в бухгалтерскую отчетность
можно включить дополнительные показатели.
К промежуточной отчетности организации относятся месячная и
квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Выше указанная
отчетность является не обязательной для предоставления и составляется
исключительно по инициативе организации. Промежуточная отчетность
составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Показатели, которые характеризуют результаты работы всей организации
за определенный период, отраженные в бухгалтерской (финансовой)
отчетности, являются кратким извлечение из всего бухгалтерского учета,
показывающие сводные данные о хозяйственной деятельности организации за
определенный промежуток времени
Связующим звеном между субъектами рынка и организацией, является
бухгалтерская (финансовая) отчетность. Каждый субъект рыночной экономики,
изучая отчетность организации, преследует свои цели. Так возможных
партнеров по бизнесу интересует платежеспособность данной организации,
инвесторов возможность развития организации и ее финансовая устойчивость,
акционеров должна заинтересовать информация о доходности своих вложений
и о порядке выплат по дивидендам.
Прибыль или убыток, это итог хозяйственной деятельности организации.
Данный показатель отражен в главной отчетности организации, бухгалтерском
балансе, а в отчете о финансовых результатах отражен расчет и формирование
данного показателя.
Во время составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации должны исполнять требования нормативных актов и
бухгалтерских положений о раскрытии финансового состояния организации.
10
Требования предъявляемые к отчетности:
1. отчетный период;
2. полнота и достоверность информации;
3. нейтральность;
4. последовательность;
5. сопоставимость;
Отчетным периодом, как уже было сказано выше, в РФ признается
календарный год, квартал, 9 месяцев, месяц. Под достоверностью и полнотой
подразумевается что показатели в отчетности должны быть подтверждены
первичными учетными документами и отражать все факты хозяйственной
деятельности организации за отчетный период. Под нейтральностью
подразумевается что в отчетности исключено одностороннее удовлетворение
одного пользователя перед другим. Требование последовательности означает
необходимость соблюдения постоянства в содержании и
формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к
ним от одного отчетного года к другому.
Если в организации есть филиалы или представительства в других городах,
то показатели их финансовой деятельности так же должны быть отражены в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
заинтересованные пользователи могут произвести оценку финансового
состояния организации и на основании данной оценки принять решение о
необходимости дальнейшего сотрудничества с данной организацией.
Пользователями данных бухгалтерской (финансовой) отчетности делятся
на внутренних и внешних. Ниже на рисунке 2 показано деление пользователей
информации на группы.
11
Рисунок 2. Пользователи бухгалтерской информации
Рассмотрим подробнее, кто же относится к пользователям бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
1. Учредители (участники) и руководители организации, которые на
основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности постоянно проводят
анализ и оценку платежеспособности, финансовой устойчивости, финансовых
результатов и рентабельности хозяйственной деятельности организации, а
также определяют тенденцию ее развития:
2. Работники фирмы, заинтересованные в информации о том, каково
финансовое состояние фирмы и имеет ли фирма необходимые денежные
Пользователи
бухгалтерской
информации
Внутренние
Внешние
Руководство
организации
Подразделения
занятые фин.
анализом
Подразделения
использующие
информацию для
целей производства
или управления
Учредители,
акционеры
Собственники
имущества
Персонал
организации
Кредиторы
Дебиторы
Инвесторы
Аудиторские
фирмы
Правоохранитель
ные органы
Органы
статистики
Налоговые
службы
С прямым финансовым
интересом
С косвенным
финансовым интересом