3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ .......................................................................... 7
1.1. Система бухгалтерского учета на предприятии ..................................... 7
1.2. Основные финансовые показатели и коэффициенты учета и
отчетности ....................................................................................................... 24
1.3. Методы чтения и анализа бухгалтерской финансовой отчетности ... 47
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ООО «ПРОДСЕРВИС» ......................................................................................... 56
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия ................................ 56
2.2. Анализ финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности .................................................................................. 59
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ .................................................................................................... 77
3.1. Методические рекомендации по трансформации бухгалтерской
отчетности в формат МСФО ............................................................................ 77
3.2. Внутренний аудит и его роль в системе аудита бухгалтерской
отчетности ООО «Продсервис» ....................................................................... 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 93
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 95
4
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных,
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и
других видов учета.
Все организации любой организационно-правовой формы
собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим
этапом учетного процесса. Данные финансовой отчетности служат
основными источниками информации для анализа финансового состояния
предприятия. Для принятия решения необходимо проанализировать
обеспеченность финансовыми ресурсами, целесообразность и эффективность
их размещения и использования, платежеспособность предприятия, его
финансовые взаимоотношения с партнерами. Оценка этих показателей,
нужна для эффективного управления фирмой. С их помощью руководители
осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют
направление своей деятельности. Определение границ финансовой
устойчивости предприятий относится к числу наиболее важных
экономических проблем в условиях перехода к рынку, поскольку
недостаточная финансовая устойчивость может привести к отсутствию у
предприятий средств для развития производства, их неплатежеспособности
и, в конечном счете, к банкротству, а избыточная устойчивость будет
препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними
запасами и резервами.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходим анализ
его финансового состояния. Финансовое состояние представляет собой
совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов.
5
Цель анализа состоит в том, чтобы оценить финансовое состояние
предприятия, а также в том, чтобы постоянно проводить работу,
направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает,
по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с
этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы
улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его
деятельности.
Бухгалтерская отчетность являются важнейшей основой финансового
анализа. Перед тем как приступить к их обработке и фундаментальному
анализу содержащейся в отчетности информации, аналитик должен серьезно
изучить методику расчета отдельных статей.
Из вышеизложенного следует актуальность данной работы.
Цель работы – изучить анализ бухгалтерской отчетности и его влияние
на расчет финансовых показателей.
На основании цели в данной работе были поставлены следующие
задачи:
- Определить понятие бухгалтерского учета, его предмет и задачи.
- Проанализировать основные требования к ведению бухгалтерского
учета.
- Рассмотреть различные виды бухгалтерских документов.
- Проанализировать основные формы бухгалтерской отчетности – баланс
и отчет о финансовых результатах.
- Выявить основные показатели, используемые для анализа финансового
положения предприятия.
- Рассмотреть бухгалтерскую отчетность конкретного предприятия,
проанализировать его финансовые показатели, вынести заключение о
его финансовом состоянии и внести предложения по
совершенствованию составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
6
Объектом исследования является действующее торговое предприятие
ООО «Продсервис» (г. Махачкала).
Для решения поставленных в работе задач использовались как
общенаучные, так и специальные методы анализа и синтеза, логического и
ситуационного анализа.
В составе работы нами выделено три основных раздела.
В первой части работы – теоретической, исследуется проблема на
основе теоретических источников; определены основные понятия и
категории, связанные с бухгалтерской отчетностью и анализом, на ее
основании, финансовых показателей.
Во второй – аналитической части, проведен анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия; выявлены тенденции текущего
положения и проблемы развития фирмы.
В третьей части даны рекомендации по совершенствованию
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Даны методические
рекомендации по трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО
и проведению внутреннего аудита на предприятии.
В заключении будут сделаны общие выводы по теме работы.
Информационную базу данной работы составляют: Федеральный закон
«О бухгалтерском учете», приказ Министерства финансов РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организации», положения по бухгалтерскому
учёту с учетом приказов Минфина России; бухгалтерская (финансовая
отчетность) ООО «Продсервис», научная литература и периодические
издания.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Система бухгалтерского учета на предприятии
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
1
В
данном определении отражены:
- основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект
наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация,
дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи
пользователям);
- основные отличия бухгалтерского учета от других видов –
статистического и оперативного.
Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками
хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей, помимо
хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире,
чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны
хозяйственной деятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается
вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях
организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что
необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его
объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, также
необязательной в других видах учета.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на
территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства
иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: 2015.- С. 15.
8
договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности, – руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а
также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три
группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с
прямым финансовым интересом; сторонние пользователи информации с
непрямым (косвенным) финансовым интересом.
Администрацию организации представляют совет директоров, высший
управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты
подразделений.
Представители администрации являются одними из основных
пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого
9
представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых
представителем, и уровня должности, занимаемой представителем.
Собственников, совладельцев и первых руководителей организации,
например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность
организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для
менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме
прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности
отдельных изделий и т. п.
Основными критериями при определении состава информации для
каждого работника администрации являются:
- ее соответствие функциям работника;
- стоимость информации;
- необходимость соблюдения коммерческой тайны.
2
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым
финансовым интересом являются сегодняшние или потенциальные
инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных
запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией,
содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным отчетности они
делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и
платежеспособности организации.
Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным
финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство,
Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской
Федерации, аудиторские фирмы, Госкомстат, Пенсионный фонд, Фонд
социального страхования и Государственный фонд занятости Российской
Федерации, органы, уполномоченные управлять государственным и
муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие
пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов,
научные консультанты, покупатели и др.).
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: 2015. -С. 17.
10
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях
установлены Законом «О бухгалтерском учете» Положением о
бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и
некоторыми другими нормативными документами.
В соответствии с указанным Законом основные правила, требования к
ведению бухгалтерского учета следующие:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций организаций ведется в валюте РФ – в рублях;
- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации до реорганизации или ликвидации;
- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета.
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-
либо пропусков или изъятий;
- текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения
учитываются раздельно;
- основанием для записи в учетных регистрах являются первичные
учетные документы.
3
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет и которые являются основанием для осуществления
предварительного и последующего контроля за совершенными
хозяйственными операциями или действиями должностных и материально-
ответственных лиц. Первичный учет является начальным этапом учетного
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. Ст. 1.
11
процесса. На основе первичных учетных документов составляются сводные
учетные документы.
Сущность документов и их место в хозяйственной деятельности
организации отражена в их классификации. По степени приоритетности не
следует выделять тот или иной порядок в представленной схеме
классификации, так как каждый из этих признаков несет свою
содержательную нагрузку.
Для отражения хозяйственных операций используется большое
количество разнообразных документов. Для правильного применения
документов их принято группировать, т.е. составлять сводные учетные
документы, которые классифицируются по однородным признакам: по
назначению, порядку составления, способу отражения операций, месту
составления, порядку заполнения. По назначению документы делятся на
распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского
оформления, комбинированные.
Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на
совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее
осуществления, потому основанием для учетных записей не являются.
Например, приказы, платежное поручение банку на перечисление налогов и
т.д.
Оправдательные документы подтверждают факт совершения
хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для
отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие
произведенные расходы, акт приема-передачи основных средств и т. д.
Документы бухгалтерского оформления составляются работниками
бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственной операции других
документов или с целью подготовки распорядительных и оправдательных
документов для отображения в бухгалтерском учете. Например,
накопительные ведомости, калькуляция фактической себестоимости
12
продукции, разные виды справок и расчетов, составленных бухгалтерией, и
т. д.
Комбинированные документы одновременно выполняют функции
распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского
оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей
содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, оформление
фактической выдачи, приходно-кассовый ордер.
По порядку составления документы бывают первичными и сводными.
Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в
момент ее совершения. Например, приходно-кассовый ордер, расходный
кассовый ордер, платежные требования, акты на списание основных средств
и т.д.
Сводные документы оформляются на основе ранее составленных
первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных
операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и
комбинированными, например, авансовые и кассовые отчеты,
группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет,
являясь комбинированным, выполняет функцию документа оправдательного
и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов
с подотчетными лицами: остаток или перерасход предыдущего аванса,
размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в
кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в
авансовом отсчете предусмотрено описание производственных расходов по
счетам после проверки и утверждения отчета. На оборотной стороне отчета
дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.
По способу отражения операций документы подразделяются на
разовые и накопительные.
Разовые документы применяются лишь однажды для отражения
отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций.
После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит