73
зк
К
=
ЗК
/
ВБ
, (39)
где
ЗК
- заемный капитал (итог IV и раздела V раздела пассива
баланса).
Эти два коэффициента в сумме:
а
К
+
зк
К
=
1
.
К
а
2014
= 934333 / 3175874 = 0,30;
К
а
2015
= 1136769 / 3427449 = 0,34;
К
а
2016
= 789296 / 3198587 =0,24 .
По рассчитанным данным можно констатировать снижение доли
заемных средств в общей сумме капитала в 2016 отчетном году, которая
составила на конец периода 24 процентных пункта.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (40):
сз
К
/
=
ЗК
/
СК
, (40)
где
ЗК
- заемный капитал.
К
з/с
2014
= 934333 / 2241541 = 0,42;
К
з/с
2015
= 1136769 / 2290680 = 0,50;
К
з/с
2016
= 789296 / 2409291 = 0,33.
Значения данного коэффициента в расчетных периодах были
подвержены снижению, то есть на 1руб. собственных средств организация
привлекла 42 коп., 50 коп., 33 коп. в течение 2014г., 2015г., 2016г.
соответственно. Тот факт, что значение данного показателя в течение трех
рассматриваемых периодов не превышает единицы, а также динамика
сокращения его величины, является свидетельством финансовой прочности
анализируемого предприятия.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (41):
м
К
=
СОС
/
СК
, (41)
где
СК
– источники собственных средств.
на
К
=
И
/
п
ОС
(42)
где
И
– износ основных средств;
п
ОС
– первоначальная стоимость основных средств.
74
рс
К
=
о
ОС
/
ВБ
, (43)
где
о
ОС
– остаточная стоимость основных средств.
К
м
2014
= 1587865 / 2241541 = 0,71;
К
м
2015
= 1576382 / 2290680 = 0,69;
К
м
2016
= 1607177 / 2409291 = 0,67.
Так, коэффициент маневренности собственных оборотных средств в
течение анализируемых лет соответствует установленному нормативу и
свидетельствует о том, что большая доля собственных средств предприятия
находится в мобильной форме. В динамике коэффициент маневренности по
анализируемым периодам демонстрирует снижение с 0,71 в 2014 г. до 0,67 на
конец 2016 г.
Коэффициент эффективности использования средств (44):
эф
К
=
П
/
У
, (44)
где
П
– прибыль;
У
– уставный капитал.
К
эф
2014
= 514930 / 505700 = 1,02;
К
эф
2015
= 316596 / 505700 = 0,63;
К
эф
2016
= 192786 / 505700 = 0,39.
Анализируя значения коэффициента, можно заключить, что отдача 1
рубля инвестированного капитала составляет примерно 1,02 руб., 63 коп., 39
коп. прибыли в течение расчетных периодов. На лицо резкое снижение
рентабельности собственного капитала в 2015г., 2016г., вследствие
сокращения величины прибыли от продаж.
Коэффициент эффективности использования средств предприятия,
находящихся в его распоряжении (45):
эфр
К
=
П
/
ВБ
, (45)
К
эфр
2014
= 514930 / 3175874 = 0,17;
К
эфр
2015
= 316596 / 3427449 = 0,10;
К
эфр
2016
= 192786 / 3198587 = 0,06.
75
Прибыль с 1 руб. вложенных активов в анализируемых периодах
составляет 17 коп., 10 коп., 6 коп. Причиной снижения отдачи вложенных
средств также является уменьшение размера прибыли.
Итак, проведя анализ финансовой устойчивости организации,
складывается неоднозначное впечатление о стабильности данного
хозяйствующего субъекта. С одной стороны, по методике с использованием
трехкомпонентного показателя, налицо факт неустойчивости анализируемого
предприятия в течение трех рассматриваемых периодов, с другой стороны,
относительные показатели, характеризующие финансовую устойчивость,
находятся на достаточно оптимальном уровне и соответствуют принятым
нормативам. Безусловно, нельзя не принять во внимание, недостаточность
собственных источников покрытия оборотного капитала, констатируемую
трехкомпонентным показателем, однако при проведении аналитики
сложившейся ситуации, необходимо учитывать специфику хозяйственной
деятельности предприятия, и в частности, особенности финансового цикла.
Рассматриваемая организация – торговая, характеризуемая высокой
оборачиваемостью оборотного капитала, включая запасы, дебиторскую
задолженность, а также имеющиеся денежные средства, руководство которой
стремится к постоянному расширению ассортимента товара. Однако, очень
часто возникают ситуации такого характера, когда продукция данной
организации представляет собой товар, который в силу своей новизны еще не
освоен рынком и не пользуется большим спросом, хотя и обладает
значительным «покупательским» потенциалом в дальнейшей перспективе,
аналогична ситуация и с товаром, хорошо зарекомендованным, но
наделенным характером сезонности. Организация вынуждена прибегать к
дополнительному финансированию извне, одновременно «поддаваясь»
покупателю и, тем самым, наращивая свою дебиторскую задолженность.
Такая ситуация наблюдается на рассматриваемом предприятии в течение
трех анализируемых периодов, несмотря на некоторую динамику улучшения
значений коэффициентов финансовой устойчивости в 2016 г. И все-таки,
76
несмотря на ориентацию при анализе данного хозяйствующего субъекта на
особенности хозяйственной деятельности и специфики предприятий
торговли как на смягчающее обстоятельство, не стоит оставлять ситуацию
без изменений. Поскольку, возможно, постепенно такая тенденция с каждым
годом будет усугубляться (рост запасов, дебиторской и кредиторской
задолженностей и т.п.) и может привести к весьма плачевному положению. В
нашем случае, о таких предпосылках сигнализирует низкий, и в течение
рассматриваемых лет, неумолимо падающий, уровень коэффициентов,
характеризующих эффективность использования средств и имущества
предприятия, находящегося в его распоряжении.
77
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Методические рекомендации по трансформации бухгалтерской
отчетности в формат МСФО
Решая перейти на международные стандарты финансовой отчетности,
руководители российских компаний рассчитывают создать своему бизнесу
благоприятный имидж. Отчетность, составленная по принципам МСФО,
становится все более востребованной российским бизнесом. Преимуществ,
заставляющих акционеров и менеджеров российских компаний задумываться
о внедрении МСФО—отчетности, более чем достаточно.
Во-первых, наличие МСФО - отчетности позволяет получить доступ к
банковским кредитам на более выгодных условиях, кроме того, она может
обеспечить компании возможность выхода на международные рынки
капитала.
Во-вторых, перевод российских компаний на МСФО ~ отчетность
должен стимулировать сотрудничество отечественного бизнеса с западными
партнерами.
В-третьих, составление МСФО - отчетности позволит фирмам иметь
более прозрачную и структурированную информацию для принятия
управленческих решений.
Существует три способа получения финансовой отчетности по МСФО -
трансформация на уровне проводок главной книги, трансформация на уровне
финансовой отчетности и параллельный учет.
Существуют расхождения в выборе варианта составления отчетности
согласно МСФО. Отметим только, что ведение параллельного учета требует
составления плана счетов в формате, соответствующем МСФО, переноса
78
остатков из российских счетов на счета нового плана с одновременными
корректировками и дальнейшим ежедневным ведением параллельного учета.
Трансформация же проводится после окончания отчетного периода
единовременно и не требует ежедневных усилий в течение отчетного
периода по ведению учета согласно МСФО.
Если отчетность по МСФО составляется впервые, необходимо учесть
требования МСФО, а именно — предоставить как минимум один год
сравнительной информации, а также применить учетную политику, которая
сложится на дату первой отчетности по МСФО, и распространить эту
учетную политику назад (ретроспективно) - для всей компании, начиная со
вступительного баланса по МСФО.
Составление финансовой отчетности согласно МСФО позволило бы
предприятию ООО «Продсервис» обеспечить ее прозрачность и надежность,
т.е. именно те характеристики, которые больше всего интересуют
инвесторов, и открыло бы предприятию доступ на международные рынки
капитала, а также повысило инвестиционную привлекательность. Кроме
повышения прозрачности и надежности отчетности ООО «Звезда» при
переходе на МСФО можно отметить положительные аспекты, такие как:
- Повышение информативности отчетности;
- Улучшение сопоставимости показателей;
- Увеличение возможности для анализа деятельности организации.
Использование Международных стандартов финансовой отчетности
бухгалтерией ООО «Продсервис» позволило бы сотрудникам бухгалтерии
профессионально развиваться, расширить свои полномочия и обязанности,
получить новые знания и навыки, что является очень актуальным, т.к. в связи
с внедрением в Российской Федерации МСФО резко возросла потребность в
специалистах, хорошо разбирающихся в Международных стандартах.
На основе составленных ранее бухгалтерского баланса и отчете о
финансовом состоянии я рассмотрю трансформацию в форму МСФО.
79
Схема трансформации бухгалтерский баланса и отчета о финансовых
результатах представлена в таблицах 3.1 и 3.2.
Таблица 3.1. Схема трансформации бухгалтерского баланса
РСБУ
МСФО
АКТИВ
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Нематериальные активы, кроме гудвила
Результаты исследований и разработок
Нематериальные активы, кроме гудвила
Нематериальные поисковые активы
Нематериальные активы, кроме гудвила
Материальные поисковые активы
Основные средства
Основные средства
Основные средства
Доходные вложения в материальные
ценности
Инвестиционное имущество
Финансовые вложения
Прочие внеоборотные финансовые
активы
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Прочие внеоборотные нефинансовые
активы
Раздел I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
Оборотные запасы
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская
задолженность
Дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская
задолженность
Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)
Прочие оборотные финансовые активы
Денежные средства и денежные
эквиваленты
Денежные средства и эквиваленты
денежных средств
Прочие оборотные активы
Прочие краткосрочные нефинансовые
активы
Раздел II
Баланс
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)
Акционерный (уставный) капитал
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Собственные акции, выкупленные у
акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Прочий резервный капитал
Добавочный капитал (без переоценки)
Прочий резервный капитал
Резервный капитал
Прочий резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Нераспределенная прибыль
раздел III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, долгосрочные
Прочие долгосрочные финансовые
обязательства
80
Отложенные налоговые обязательства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства, долгосрочные
Прочие долгосрочные резервы
Прочие обязательства, долгосрочные
Прочие долгосрочные финансовые
обязательства
Раздел IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства, краткосрочные
Прочие краткосрочные финансовые
обязательства
Кредиторская задолженность
Краткосрочная кредиторская
задолженность
Доходы будущих периодов
Краткосрочная кредиторская
задолженность
Оценочные обязательства, краткосрочные
Прочие краткосрочные резервы
Прочие обязательства, краткосрочные
Прочие краткосрочные нефинансовые
обязательства
Раздел V
Баланс
Таблица 3.2. Схема трансформации отчета о финансовых результатах
РСБУ
МСФО
Выручка
Выручка
Себестоимость продаж
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других
организациях
Доля прибыли (убытка) ассоциированных
компаний и совместных предприятий,
учтенная долевым методом
Проценты к получению
Финансовые доходы
Проценты к уплате
Расходы на финансирование
Прочие доходы
Прочие прибыли (убытки)
Прочие расходы
Прочие прибыли (убытки)
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
Расходы по налогу на прибыль от
продолжающейся деятельности
Постоянные налоговые обязательства
(активы)
Изменение отложенных налоговых
обязательств
Расходы по налогу на прибыль от
продолжающейся деятельности
Изменение отложенных налоговых
активов
Расходы по налогу на прибыль от
продолжающейся деятельности
Прочие прибыли и убытки
Прочие прибыли (убытки)
Чистая прибыль (убыток)
СПРАВОЧНО
Результат от переоценки
внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль
Прочий совокупный доход
81
(убыток) периода
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Прочий совокупный доход
Совокупный финансовый результат
периода
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на
акцию
3.2. Внутренний аудит и его роль в системе аудита бухгалтерской
отчетности ООО «Продсервис»
Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной
деятельности организации во многом зависит от правильной организации
отдела внутреннего аудита. Во многих странах решение о необходимости
организации отделов внутреннего аудита на предприятиях принято на
государственном уровне. В их обязанности входит проверка финансовой
информации, средств внутреннего контроля и системы финансового
управления, а также тесное сотрудничество с внешними аудиторами
компаний.
Принимая решение о создании отдела внутреннего аудита, необходимо
четко определить цели, задачи, а также регламентировать деятельность
внутренних аудиторов. Цели, полномочия и ответственность отдела
внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены в
виде письменного документа, утвержденного руководством организации.
Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус,
независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантирует
справедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Таким
документом является Положение об отделе внутреннего аудита, в котором
должны быть чётко оговорены цель аудита и разработанные на её основе
задачи аудитора, план и программу проведения аудита, права и обязанности
служащих внутреннего аудита и управляющего органа.
82
Одна из основных задач отдела – подтверждать достоверность
бухгалтерской отчётности, помогать сотрудникам предприятия в
эффективном выполнении их обязанностей, содействовать руководству в
поиске наиболее результативных путей использования производственных и
человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервов предприятия
для повышения производительности и прибыльности производства. Для
этого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам
своей работы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ,
оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков. В число
общих задач отдела внутреннего аудита также входит проверка:
- достоверности и правильности информации, а также источников
информации;
- соблюдение сотрудниками организации законодательных актов и
инструкций;
- оценка сохранности и эффективности использования ресурсов
Исследуемое предприятие - ООО «ПРОДСЕРВИС» и его отчётность не
подлежит ежегодному обязательному аудиту.
Отдел внутреннего аудита на предприятии отсутствует, что наш взгляд
является большим недостатком организации внутренней системы контроля,
так как:
- проведение внутреннего аудита связано с меньшими затратами по
сравнению с внешним аудитом;
- услуги внутренних аудиторов могут быть востребованы в любой
момент;
- внутренние аудиторы обладают более глубокими знаниями о ситуации
в организации, стиле и политики управления;
- наличие отдела внутреннего аудита - гарантии постоянного
соблюдения законодательства и стимулирования прогрессивных
нововведений.