13
что филиалы полностью или частично выполняют функции создавшего его
юридического лица, в том числе функции представительства интересов голов-
ной организации и их защиты.
Общим в положениях о филиалах и представительствах являются следу-
ющие позиции:
это юридические лица;
они действуют на основании доверенности;
они наделяются имуществом создавшим их юридическим ли-
цом (собственником).
Согласно ст. 55 ГК РФ, обособленные подразделения (филиалы и пред-
ставительства) должны быть указаны в учредительных документах создавшего
их юридического лица.
НК РФ предусмотрено, что обособленными подразделениями организа-
ции являются любые территориально обособленные от нее подразделения, по
местонахождению которых оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее
место считается стационарным, если оно создается на срок не менее одного ме-
сяца.
Обособленное подразделение может быть признано независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных документах. От при-
знания или непризнания наличия обособленного подразделения зависит поря-
док исчисления и уплаты налогов в бюджет как головной организацией, так и
отдельными обособленными подразделениями, выделенными на самостоятель-
ный баланс. Подразделения могут быть выделены на отдельный баланс, а могут
остаться в составе головной организации.
Возможны следующие варианты организации бухгалтерского учета в
структурных подразделениях организации:
структурное подразделение не выделено на отдельный баланс,
учетный процесс осуществляет головная организация;
структурное подразделение выделено на отдельный баланс,
но не имеет расчетных (текущих) счетов;
14
структурное подразделение выделено на отдельный баланс,
имеет текущий счет, но не осуществляет самостоятельно продажу това-
ров, продукции, работ, услуг (по существу, является затратным подраз-
делением — представительством головной организации в рег ионе);
структурное подразделение выделено на отдельный баланс,
имеет расчетные счета, самостоятельно осуществляет продажу товаров,
продукции, работ, услуг.
В зависимости от уровня сосредоточения учетных функций в бухгалтер-
ской службе организации различают централизованный и децентрализованный
варианты организации бухгалтерского дела (рис. 1.3 и 1.4).
Рис. 1.3. Централизованная организация учета
При централизации учетного процесса аппарат бухгалтерской службы со-
средоточен в главной бухгалтерии, где ведется синтетический и аналитический
учет на основании первичных и сводных документов, поступающих из подраз-
делений организации. В самих подразделениях происходит лишь первичная ре-
гистрация фактов хозяйственной деятельности.
15
Рис. 1.4. Децентрализованная организация учета
В случае децентрализации учетного процесса персонал бухгалтерской
службы рассредоточен по производственным подразделениям организации, где
ведется аналитический и синтетический учет, составляются отдельные балансы
и отчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалте-
рия в этом случае сводит балансы подразделений, выполняет консолидацию ба-
ланса и отчетности по организации, контролирует постановку учета в подраз-
делениях организации.
1.2 Информационная база анализа бухгалтерской отчетности
Понятие расчетно-кассовых операций включает в себя всю совокупность
расчетов наличными деньгами:
между банком и фирмой, ИП или физлицом;
между фирмами или ИП;
между физлицом (в т. ч. сотрудником) и фирмой или ИП.
16
Отношения с банком регулируются договором расчетно-кассового обслу-
живания. Прием и выдача банком наличных денежных средств своим клиентам
является одной из составных частей этого обслуживания и в последние годы все
больше сокращается в объеме. Так, например, зарплата, в основном, выплачива-
ется через банковские карты, а прием-выдача наличных ИП и физлицам осу-
ществляется преимущественно через банкоматы. Даже выдачу денег подотчет-
ным лицам на хозрасходы фирмы предпочитают осуществлять переводом их на
корпоративную банковскую карту.
При этом совершенно избавиться от наличных расчетов невозможно. Все-
гда есть лица, не имеющие банковской карты, есть срочные расчеты, есть вы-
платы в валюте для зарубежных командировок, есть наличная выручка. Поэтому
сохраняет актуальность соблюдение порядка ведения кассовых операций (КО),
установленного в РФ. Мы рассмотрим ту его часть, которая регулирует отноше-
ния между фирмами, ИП и их сотрудниками и которую обычно связывают
с понятием кассовых операций.
Установление правил ведения кассовых операций является прерогативой
Банка России (ст. 34 закона РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О ЦБ РФ»). На сего-
дняшний день существует 2 действующих документа, разработанных Банком РФ
и регулирующих эти правила:
1. Предназначенное для банков Положение о порядке ведения кассо-
вых операций в РФ, утвержденное документом Банка РФ от 24.04.2008 № 318-П.
2. Созданное для юрлиц и ИП указание Банка РФ от 11.03.2014 №
3210-У «О порядке ведения кассовых операций юрлицами и упрощенном поряд-
ке ведения кассовых операций ИП и СМП».
В отношении юрлиц и ИП Банк РФ устанавливает следующие правила КО:
Порядок организации ведения КО и оформления кассовых докумен-
тов.
Порядок приема, выдачи и хранения денег.
Порядок отчета подотчетных лиц.
17
Для юридических лиц, не относящихся к субъектам малого предпринима-
тельства, также предусмотрен порядок расчета лимита остатка наличных денег в
кассе, установление обязанности сдачи в банк сверхлимитной наличности и
условий, при которых этот лимит может быть превышен.
Кроме того, Банком РФ разработаны условия расчетов наличными деньга-
ми (указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У), которые регулируют:
назначение расходования поступившей в кассу выручки;
пределы расчетов между их участниками.
Бухучет КО регулируется правилами по ведению бухучета (приказ МФ РФ
от 29.07.1998 № 34н) и ПБУ 3/2006 (приказ МФ РФ от 27.11.2006 № 154н), по-
священным учету валютных обязательств.
При этом надо иметь в виду, что расчеты в инвалюте между резидентами
на территории РФ запрещены (ст. 9 закона РФ от 10.12.2003 № 173-ФЗ), за неко-
торыми исключениями, связанными с расчетами, в которых участвуют банки
или нерезиденты. Для наличных расчетов через кассу фирмы имеет значение
выдача и прием подотчетных сумм по зарубежным командировкам.
Бланки первичных документов, применяемых при оформлении КО, утвер-
ждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Несмотря на то что
действующий закон о бухучете отменил обязательность применения унифици-
рованных форм при оформлении учетных операций (п. 4 ст. 9 закона РФ от
06.12.2011 № 402), в отношении КО эти документы по-прежнему должны
оформляться на бланках, установленных Госкомстатом (информация МФ РФ №
ПЗ-10/2012 к закону РФ № 402).
Этим же документом Госкомстата установлена форма актов инвентариза-
ции наличных денежных средств и документов строгой отчетности, хранящихся
в кассе. Порядок проведения инвентаризации подчиняется правилам, установ-
ленным приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49.
Напомним, что инвентаризация обязательна:
при смене материально-ответственных лиц;
перед составлением годовой бухотчетности;
18
при выявлении недостачи.
По видам кассовые операции делятся на приходные и расходные.
Основными операциями прихода являются:
поступление наличной выручки, в том числе авансов;
приход из банка;
возврат неизрасходованных подотчетных сумм;
возврат излишне выданной зарплаты;
возврат выданных работникам займов и процентов по ним;
возмещение сумм причиненного ущерба;
поступления от учредителей;
возврат денег от поставщиков;
поступления от обособленных подразделений.
Наиболее частые операции расхода:
сдача денег в банк;
выплата зарплаты;
выдача денег под отчет;
выдача займов;
расчеты с поставщиком.
Расчеты наличными между юрлицами, к которым для этих целей прирав-
нены ИП, ограничены суммой 100 000 руб. по одному договору (п. 6 указания
ЦБ РФ № 3073-У). Предел для расчетов с физлицами не установлен (п. 5 указа-
ния ЦБ РФ № 3073-У). Суммы расчетов с банками не лимитируются (п. 1 указа-
ния ЦБ РФ № 3073-У).
Приходные операции оформляются приходным кассовым ордером (ПКО)
формы КО-1, состоящим из двух частей, одна из которых (кСтройПромПроект-
нция) является отрывной и при приеме денег передается их вносителю. При этом
на поступившую непосредственно в кассу выручку и авансы от покупателей до-
полнительно должен быть пробит кассовый чек на ККМ, установленной в по-
мещении кассы. Выручка, полученная от регулярной розничной торговли, еже-
19
дневно по окончании рабочего дня приходуется в кассу в соответствии с показа-
ниями контрольных чеков ККТ.
При проведении расходных операций выписывается расходный кассовый
ордер (РКО) по форме КО-2, в котором получатель денег прописью указывает
полученную сумму, приводит реквизиты документа, подтверждающего его лич-
ность, и расписывается в получении. К РКО, как правило, прилагаются докумен-
ты, обосновывающие величину выдаваемой суммы:
расчетно-платежная или платежная ведомость;
кСтройПромПроектнция банка;
служебная записка подотчетного лица с визой руководителя;
распорядительный документ на выплату.
Правила оформления ПКО и РКО приведены в постановлении Госкомста-
та РФ № 88. Все документы по КО, оформленные в течение дня, отражаются в
кассовой книге формы КО-4. При необходимости могут оформляться журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и кни-
га учета принятых и выданных другим кассирам денежных средств (форма КО-
5).
Кассовые документы могут оформляться в электронном виде и подписы-
ваться электронными подписями. Допускается внесение исправлений в них. Ис-
ключение составят ПКО и РКО (п. 4.7 указания Банка РФ № 3210-У).
Проверку правильности ведения КО осуществляет ИФНС.
Фирмы, не являющиеся субъектами малого предпринимательства (СМП),
обязаны установить предельную сумму допустимого остатка наличных денеж-
ных средств в кассе на конец рабочего дня (п. 2 указания Банка РФ от 11.03.2014
№ 3210-У). Этот предел определяется юрлицом самостоятельно по одной из
двух предложенных в приложении к указанию Банка РФ № 3210-У формул: от
объема поступлений или от объема выплат.
Суммы, превышающие установленный лимит, должны быть сданы в банк.
Превышения допускаются только в дни, отведенные для выплаты зарплаты (не
20
более 5 рабочих дней), а также в выходные, нерабочие праздничные дни, если
организация осуществляет в эти дни кассовые операции.
Для фирм, имеющих обособленные подразделения, возможны два вариан-
та (п. 2 указания Банка РФ № 3210-У):
Обособленное подразделение имеет отдельный счет в банке. Тогда
оно самостоятельно устанавливает для себя лимит по кассе и сдает в банк
сверхлимитную наличность.
У обособленного подразделения нет своего банковского счета, и его
деньги сдаются в кассу фирмы. Тогда фирма устанавливает для него лимит и с
учетом этого лимита определяет допустимый остаток по фирме в целом.
Ведение кассовой книги для обособленного подразделения в любом случае
обязательно. Копии листов ее передаются в головной офис в порядке, который
установит фирма.
В сравнении с фирмами, обязанными применять прядок ведения КО в
полном объеме, для СМП этот порядок несколько упрощен: у них нет обязанно-
сти устанавливать лимит остатка (п. 2 указаний Банка РФ № 3210-У), а следова-
тельно, и сдавать в банк сверхлимитные средства.
Еще больше возможностей для упрощения КО есть у ИП:
Как и у СМП, у ИП нет обязанности установления лимита кассы.
ИП, осуществляющие учет хозопераций в специальной книге учета,
имеют возможность не оформлять кассовые документы (п. 4.6 указаний Банка
РФ № 3210-У)
Кроме того, у ИП нет ограничений на выплату им денежных средств из
кассы на личные нужды (п. 2 и п. 6 указания ЦБ РФ № 3073-У).
Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отраже-
нии на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег хозсубъекта. Со-
став и операции, характеризующие приход денег и использование их организа-
цией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Про-
анализировать соответствующие записи бухучета позволяет одноименный бух-
21
галтерский отчет — форма 4, в которой аккумулируются все возможные дви-
жения денег организации.
Бухгалтерский учет денежных средств организации в безналичной форме
организуется с применением счетов бухучета:
51 — расчетный счет;
52 — валютный счет;
55 — специальный счет;
57 — переводы в пути.
При этом расчетные счета применяются по рублевым операциям, а ва-
лютные счета отражают списание и поступление денег в валюте других стран.
Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и
депозитных вкладов, на которых размещаются деньги организации или пред-
принимателя.
Что касается сч. 57, он используется в случаях, когда даты списания де-
нежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчет-
ный счет (списания с расчетного счета) отличаются. В частности, это может
быть, если фирма пользуется услугами инкассатора.
Поступление денег на любой из счетов хозсубъекта отражается по их де-
бету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание — по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).
Условия, которых следует придерживаться при работе с наличными день-
гами, содержатся в указании ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций» от
11.03.2014 № 3210-У (далее − порядок).
Обратим внимание на важные моменты указанного порядка:
организация должна предусмотреть максимальный предел суммы,
хранящейся в кассе (п. 2);
ответственным за кассу является кассир или иное лицо из числа ра-
ботников, назначенное руководителем для выполнения указанной функции (п.
4);
практически все операции с наличными необходимо фиксировать в
кассовой книге (п. 4.6);
22
поступление денег сопровождается составлением приходно-
кассового ордера — ПКО (п. 5), использование — расходно-кассовым ордером
— РКО (п. 6).
В бухучете проводки по операциям с наличными, осуществленные через
кассу, делаются с использованием сч. 50 «Касса»: при получении денег делает-
ся запись по Дт 50, при выдаче денег — задействуется Кт 50.
Условия осуществления бухгалтерского учета денежных средств для не-
которых ИП несколько отличаются от рассмотренного ранее порядка. Пред-
принимателям, осуществляющим свою деятельность на спецрежимах, разреше-
но не организовывать бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона «О бухгал-
терском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такие ИП также вправе:
не использовать кассовую книгу (п. 4.6 порядка).
не выписывать ПКО и РКО (п. 4.1 порядка).
Освобождение от применения бухучета освобождает такого ИП от со-
ставления формы 4, также такое право есть у всех субъектов малого предпри-
нимательства.
Ведение бухгалтерского учета денежных средств должно быть осуществ-
лено всеми организациями путем отражения учетных записей, а при наличии
кассы — с соблюдением правил кассовой дисциплины. ИП-спецрежимники
осуществляют учет денежных средств в упрощенном порядке.
1.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности
Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их па-
раметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику
направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава,
структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов,
оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков [36,41].
Задачами анализа денежных потоков организации являются:
- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;