42
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского
баланса учреждения
Используемая для официальной отчетности в РФ форма
бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, разделенную на две
части: Актив и Пассив баланса. Актив должен быть равен Пассиву,
именно поэтому форма отчета носит название Баланс.
Актив баланса — это отражение того имущества и обязательств,
которые находятся под контролем предприятия, используются в его
финансово-хозяйственной деятельности и могут принести ему выгоду в
будущем.
Пассив баланса — это вторая часть бухгалтерского баланса, которая
отражает собственные и заемные источники формирования имущества
учреждения в денежном выражении.
Анализ оборотных активов, отображаемых в бухгалтерском балансе,
позволяет выявить обеспеченность производственного цикла
необходимыми ресурсами, на основе которой выстраивается политика
формирования оборотных средств учреждения по группам. Грамотная
оптимизация состава и структуры данного вида активов предполагает
наличие высоколиквидного имущества, которое может быть использовано
в производственной деятельности либо переведено в денежную форму.
В экономическом смысле пассив баланса - это сумма ценностей,
полученных из различных источников , а актив - это конкретные формы
этих ценностей на отчетную дату.
Анализ финансового состояния муниципального учреждения следует
начать с оценки ее имущественного положения, которое характеризуется
размещением средств, полученных из различных источников финансового
обеспечения, и использованием активов.
Одной из специфических особенностей раскрытия информации об
имуществе учреждения и источниках их формирования в бухгалтерском
43
балансе является деление активов на нефинансовые и финансовые,
пассивов - на обязательства и финансовый результат, а также набор статей
баланса, значительно отличающийся от состава показателей
бухгалтерского баланса коммерческой организации.
Другая особенность состоит в специфике бюджетного учета и
порядка отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в
бухгалтерском балансе бюджетного учреждения. В статьях расчетов с
дебиторами и кредиторами, отражаются остатки задолженности с
соответствующих счетов. При определении общей величины дебиторской
задолженности в активе баланса и кредиторской задолженности
соответственно в его пассиве происходит взаимозачет требований и
обязательств учреждения. В конечном итоге это приводит к тому, что
валюта баланса не отражает реальной величины имущества учреждения и
источников его формирования.
Анализ баланса государственного (муниципального) учреждения
предполагает оценку его активов, обязательств и финансового результата в
разрезе видов финансового обеспечения бюджетных учреждений.
Информация, для анализа бухгалтерского баланса 2014-2016гг.,
бралась из отчета бухгалтерского баланса МАУ «Комсомольский-на-
Амуре городской архив» (ф. 0503730) (Приложения 1-19)
Подробнее исследуем бухгалтерский баланс Городского архива
раздел Актив (Таблица 1).
В структуре нефинансовых активов прослеживается снижение
остаточной стоимости основных средств на 17% с 2014 по 2016 года,
в связи со списанием имущества, непригодного к дальнейшему
использованию и нецелесообразности в ремонте. Но за счет роста
материальных запасов в 2016 году более, чем в 30 раз по отношению к
2014 году, объем нефинансовых активов вырос на 1,29%.
44
В структуре финансовых активов нужно отметить, что отсутствует
кредиторская задолженность и остаток средств на счетах учреждения, что
является хорошим показателем организации финансового учета и
эффективного планирования денежных средств учреждения. Расчетами по
выданным авансам является подписка печатных изданий за полугодие
вперед. Также наблюдается рост активов в основном за счет улучшения
прочих расчетов с дебиторами. Благодаря этому в 2016 году оборотные
активы учреждения показали рост в 4,5%.
По данным таблицы 2 видно, что финансовые результаты
учреждения в 2016 году показали резкий рост, увеличение по данной
статье баланса по сравнению с 2015 годом составило более чем на 680 000
тыс. руб. Благодаря этому итоговый результат на конец года возрос более
чем в 10 раз по отношению к 2015 году и более чем в 20 раз к 2014 году .
Расчеты по платежам в бюджеты являются начисленные налоги на
заработную плату работников за декабрь прошлого года, платежи которых
переходят на январь следующего года. Увеличение начисления на выплату
по оплате труда говорит о том, что заметно возросла и заработная плата
работников учреждения.
В таблице 1 представлен анализ динамики активов
баланса за 2014-2016 годах.
45
Анализ активов МАУ «Комсомольский-на-Амуре городской архив» в 2014-2016 гг.
Таблица 1
АКТИВ
На конец
2014
На конец
2015
На конец
2016
Изменение в 2014-
2015 гг
Изменение в 2015-
2016 гг
руб.
руб.
руб.
руб.
%
руб.
%
I. Нефинансовые активы
Основные средства
(остаточная стоимость)
4 917 482,87
4 625 628,64
4 096 882,33
-291 854,23
-5,93
-528 746,31
-11,43
Непроизводственные
активы (балансовая
стоимость)
7 235 811,04
7 235 811,04
7 235 811,04
-
-
-
-
Материальные запасы
18 945,97
46 195,45
669 030,86
27 249,48
143,83
622 835,41
1348,26
Вложения в
нефинансовые активы
0,00
0,00
59 989,56
0,00
-
59 989,56
-
Итого по разделу I
12 172 239,88
11 907 635,13
12 061 713,69
-264 604,75
-2,17
154 078,56
1,29
II. Финансовые активы
Денежные средства
учреждения
0,00
3 833,76
0,00
3 833,76
-
-3 833,76
-100,00
Расчеты по выданным
авансам
15 930,98
8 396,28
11 108,03
-7 534,70
-47,30
2 711,75
32,30
Прочие расчеты с
дебиторами
-12 153 293,91
-11 861 439,68
-11 332 693,27
-291 854,23
-2,37
528 746,41
-4,46
Итого по разделу II
-12 137 362,93
-11 849 209,64
-11 321 585,24
288 153,29
-2,43
527 624,40
-4,46
БАЛАНС
34 876,95
58 425,49
740 128,45
23 548,54
67,5
681 702,96
1266,8
46
В таблице 2 представлен анализ пассивов баланса учреждения в 2014-2016 гг.
Анализ пассивов баланса МАУ «Комсомольский-на-Амуре городской архив» в 2014-2016 гг.
Таблица 2
ПАССИВ
На конец 2014
На конец 2015
На конец 2016
Изменение в
2014-2015 гг
Изменение в
2015-2016 гг
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс.
руб.
%
тыс. руб.
%
III. Обязательства
Расчеты по платежам в
бюджеты
142 871,36
141 257,69
174 110,95
-1,6
-1,1%
32,9
23,2%
Прочие расчеты с
кредиторами
-
-
-
-
-
-
-
Итого по разделу III
142 871,36
141 257,69
174 110,95
-1,6
-1,1
32,9
23,2%
IV. Финансовый результат
Финансовый результат
-107 994,41
-82 832,2
566 017,5
25,2
-23,3%
648,8
583,3%
БАЛАНС
34 876,95
58 425,49
740 128,45
23,55
67,5%
681,7
1166,8%
47
На рисунке 2 изображена схема анализа активов учреждения
за 2014-2016 года (в руб.)
-15000000
-10000000
-5000000
0
5000000
10000000
15000000
2014 2015 2016
Нефинансовые активы Финансовые активы БАЛАНС
Рисунок 2 - Анализ активов МАУ «Комсомольский-на-Амуре
городской архив» в 2014-2016 гг
На рисунке 3 изображена схема анализа пассивов учреждения
за 2014-2016 года (в руб.)
-200
0
200
400
600
800
2014 2015 2016
Обязательства Финансовый результат БАЛАНС
Рисунок 3 - Анализ активов МАУ «Комсомольский-на-Амуре
городской архив» в 2014-2016 гг
48
На рисунке 2 и 3 четко видно как в 2016 году увеличились
финансовые результаты, а соответственно и баланс учреждения, что
связано с большим поступлением доходов от предпринимательской
деятельности, хотя финансовые и нефинансовые активы имели
незначительные изменения.
2.3 Анализ отчета о финансовых результатах учреждения
Успех анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от
полноты и достоверности отчетной информации. Даже имея полную и
достоверную отчетную бухгалтерскую информацию, анализ не может дать
однозначных ответов на поставленные вопросы ввиду неопределенности
будущего. Поэтому анализ в большей степени может быть использован
учреждением в целях планирования возможностей самого учреждения.
Доходы МАУ «Комсомольский-на-Амуре городской архив»
складываются:
- субсидий на выполнение муниципального задания (код вида 4);
- субсидий на иные цели (код вида 5);
- доходы от приносящей доход деятельности (код вида 2).
Анализ отчета о финансовых результатах деятельности учреждения
позволяет оценить доходы, расходы, чистый операционный результат, а
также чистую стоимость нефинансовых активов, финансовых активов и
обязательств в разрезе видов финансового обеспечения учреждения.
Основным источником информации при анализе доходов и расходов
по бюджетной деятельности МАУ «Комсомольский-на-Амуре городской
архив» является отчет о финансовых результатах деятельности
учреждения ф. 0503721 за 2014–2016 гг. (Приложения 20 - 30).
По данным таблицы 3 видно, что прибыль от предпринимательской
деятельности в 2016 году заметно возросла почти на 1 миллион рублей, а
49
экономия бюджетных средств за счет этого составила почти 60% по
отношению к 2014 году. Это означает, что учреждение в 2016 году стало
активно заниматься предпринимательской деятельностью.
Снижение операций с нефинансовыми активами говорит о том, что в
2015 и 2016 годах была произведена безвозмездная передача основных
средств муниципалитету. Чистый операционный результат с 2014 года
вырос более чем на 2,5 тыс. рублей.
В настоящее время осталось не так много бюджетных учреждений,
которые функционируют только за счет бюджетного финансирования и не
получают прибыли от предпринимательской деятельности. Это связано с
тем, что значительное недофинансирование получателей бюджетных
средств, вынуждает руководителей учреждений искать способы
получения денежных средств. Естественно, что многие эти способы
связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Средства,
полученные от предпринимательской деятельности, могут позволить
решить бюджетному учреждению многие социальные вопросы, связанные
с улучшением условий труда и отдыха персонала, а так же своевременно
обновить изношенные объекты основных средств, и МАУ
«Комсомольский-на-Амуре городской архив» не исключение.
В таблице 3 представлен анализ отчета о финансовых результатах
учреждения в 2014-2016 гг.
50
Анализ финансовых результатов МАУ «Комсомольский-на-Амуре городской архив» за 2014-2016 гг.
Таблица 3
Наименование
показателя
2014
2015
2016
Изменения 2014-
2015 гг
Изменения 2015-
2016 гг
руб.
%
руб.
%
ДОХОДЫ всего
21 562 886,55
14 065 487,24
14 077 012,99
-7 497 399
-34,77
11 526
0,08
Субсидии
29 800 433,61
13 348 622,86
12 218 477,99
-16 451 810
-55,2
-1 130 144
-8,46
Доходы от оказания
платных услуг
357 148,00
307 121,5
1 287 140,09
-50 026
14
980 018
319
Доходы от операций с
активами
-8 594 695,06
409 742,88
571 394,91
9 004 438
-104,77
161 652
39,45
РАСХОДЫ всего
23 447 749,33
14 822 327,14
13 718 216,81
-8 625 422
-36,78
-1 104 110
-7,82
Оплата труда и
начисления
7 681 584,19
8 550 447,44
9 825 103,38
868 863
11,31
1 274 655
14,9
Приобретение работ,
услуг
13 353 735,03
5 379 298,79
2 830 718,67
-7 974 436
-59,72
-2 548 580
-47,37
Безвозмездные
перечисления
организациям
0,00
85 078,68
328 015,48
85 079
-
242 937
285,54
Прочие расходы
218 298,91
219 973,32
218 832,80
1 674
0,76
-1 141
-0,52
Расходы по операциям
с активами
2 194 131,20
587 528,91
514 901,48
-1 606 602
-73,22
-72 627
-12,36
51
Наименование
показателя
2014
2015
2016
Изменения 2014-
2015 гг
Изменения 2015-
2016 гг
руб.
%
руб.
%
Операции с
нефинансовыми
активами
7 121 356,98
-264 604,75
154 078,56
-7 385 962
-103,72
418 683
-158,23
Операции с
финансовыми
активами
-8 963 937,90
406 041,94
570 272,90
9 369 980
-104,53
164 231
40,45
Чистое увеличение
дебиторской
задолженности
-8 963 379,90
402 208,18
574 106,66
9 365 588
-104,49
171 898
42,74
Операции с
финансовыми
активами и
обязательствами
-9 006 219,76
407 655,61
537 419,64
9 413 875
-104,53
129 764
31,83
Операции с
обязательствами
42 281,86
-1 613,67
32 853,26
-43 896
-103,82
34 467
-2135,93
Чистое увеличение
прочей кредиторской
задолженности
42 281,86
-1 613,67
32 853,26
-43 896
-103,82
34 467
-2135,93
Чистый операционный
результат
-1 884 862,78
143 050,86
691 498,2
2 027 913
174,18
548 447
383,4
Продолжение таблицы 3