51
«основные средства», а учёт организуют на счёте «Основные средства». Со-
гласно Национальных стандартов бухгалтерского учёте и отчетности в Россий-
ской Федерации в состав основных средств включаются: здания; сооружения;
передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства;
вычислительная техника; измерительные и регулирующие приборы и устрой-
ства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь (кроме тех
объектов, которые учитываются в составе материальных оборотных средств);
взрослый рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; библиотеч-
ные фонды; музейные ценности и иные объекты.
В составе основных средств учитываются земельные участки, недра,
лесные и водные угодья, являющиеся собственностью предприятия, и капи-
тальные вложения в их улучшение [16,23] (приспособление к условиям произ-
водства).
На счёте «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учёт ос-
новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или пе-
реданных в аренду. Учёт арендованных основных средств, полученных на
условиях обыкновенной (производственной) аренды, осуществляются аренда-
тором за балансом на счёте «Арендованные основные средства». На счёте «Ос-
новные средства» организуется по объектный аналитический учёт основных
средств в местах, где они находятся (в цехах, производствах, отделах и т. п.).
Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требования-
ми статической отчётности на производственные и непроизводственные (по-
следние – по отраслям: здравоохранения, жилищно-коммунальные и т. п.) и да-
лее по функциональным группам: здания; сооружения; рабочие машины и обо-
рудование; силовые машины и т. д.
Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных
ископаемых, переданные в пользование предприятию, на счёте «Основные
средства» не учитываются. Но те, же объекты, являющиеся собственностью
предприятия (купленные или переданные ему в собственность государствен-
ными органами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счёте
52
«Основные средства». Земельные участки, другие природные объекты отра-
жаются в учёте по фактическим затратам на их приобретение. [29,35,42]
Основные средства оцениваются в учёте по их первоначальной стоимо-
сти, слагающейся из всех затрат по их возведению, сооружению и приобрете-
нию, включая проектно-изыскательные работы, благоустройство территории,
расходы по доставке, монтажу и установке. В стоимость приобретённого обо-
рудования, машин, приборов и других аналогичных объектов включаются: по-
купная стоимость, расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, налоги и
сборы, включая плату за оформление документов (по импортируемым сред-
ствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необходи-
мые для доведения объекта до необходимого рабочего состояния. Основные
средства, изготовленные самим предприятием, оцениваются по сумме всех
фактических затрат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего
состояния. Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретённые за
плату, принимаются на учёт по покупной стоимости с добавлением расходов по
доставке и установке. Поскольку объекты основных средств служат достаточно
продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от
расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современ-
ных условиях. Это отклонение в условиях и отклонение в стоимости воспроиз-
водства объектов основных фондов преодолевается введением их восстанови-
тельной оценки, то есть перерасчёта первоначальной стоимости на стоимость
воспроизводства объектов в современных условиях. Замена первоначальной
стоимости на восстановительную происходит путём переоценки соответству-
ющих объектов основных фондов.
В бухгалтерском учёте на счёте «Основные средства» объекты основных
фондов оцениваются и числятся по первоначальной стоимости, а после пере-
оценки – по восстановительной стоимости.
Для перехода к оценке основных фондов по восстановительной стоимо-
сти проводится переоценка основных фондов. Результаты переоценки относят
на уменьшение или увеличение счёта «Добавочный капитал». [30,38]
53
В условиях рыночной экономики в международной практике бухгалтер-
ского учёта стремятся к реальной оценке активов, поэтому переоценки основ-
ных фондов по восстановительной оценке проводятся чаще, по мере изменения
рыночной конъюнктуры. Конечно, такие переоценки предпринимаются не каж-
дый год, а тогда, когда условия и стоимость воспроизводства объектов основ-
ных фондов меняются в значительных пределах. Основные средства, находя-
щиеся в эксплуатации и передаваемые участником в счёт своих взносов в
уставный капитал, принимаются на учёт по восстановительной оценке, согла-
сованной учредителями предприятия, с выделением суммы их износа. Основ-
ные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических
лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с
участием профессиональных оценщиков. Комиссией определяется восстанови-
тельная стоимость объекта и его износ на момент передачи. В целях налогооб-
ложения на предприятиях, получивших безвозмездно основные средства и иное
имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих
средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, чис-
лящейся у передающей стороны. Эта стоимость должна быть указана в доку-
ментах о передаче. Из бухгалтерского баланса ОАО «AVTOSERVIS» (прило-
жение 1) видно что, остаточная стоимость основных средств на начало 2017 го-
да составила 86587 тыс. руб., к концу года это сумма уменьшилась до 77819
тыс. руб. В течение года на предприятие поступило 36161 тыс. руб. основных
средств и выбыло 8768 тыс. руб. Накопленная амортизация в течение 2017 года
составила 27017 тыс. руб. По отчетным показателям состояние основных
средств является удовлетворительным.
2.6 Совершенствование бухгалтерского учета в ОАО «AVTOSERVIS»
На основании выше приведенных отчетов проведем анализ платежеспо-
собности организации.
54
Оценка ликвидности баланса организации. Общий показатель лик-
видности баланса выражает способность организации осуществлять расчеты по
всем видам обязательств - как по ближайшим, так и по отдаленным. Этот пока-
затель не дает представления о возможностях организации погашать именно
краткосрочные обязательства.
Поэтому для оценки платежеспособности организации используются
три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвид-
ных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обяза-
тельств. [9,17]
Приводимые ниже нормальные ограничения показателей ликвидности
получены на основе статистической обработки эмпирических данных, эксперт-
ных опросов, математического моделирования и т.д. и соответствуют в основ-
ном хозяйственной практике капиталистических фирм. В качестве ориентиров
они могут служить и при анализе финансового состояния отечественных орга-
низаций.
Коэффициент абсолютной ликвидности (k
ал.
) равен отношению величи-
ны наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и
краткосрочных пассивов.
Под наиболее ликвидными активами, как и при группировке балансовых
статей для анализа ликвидности баланса, подразумеваются денежные средства
организации и краткосрочные ценные бумаги.
Краткосрочные обязательства организации, представленные суммой
наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов, включают: креди-
торскую задолженность и прочие пассивы; ссуды, не погашенные в срок; крат-
косрочные кредиты и заемные средства.
Коэффициент абсолютной ликвидности, или коэффициент абсолютного
покрытия, показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация
может погасить в ближайшее время. [26,29]
Нормальное ограничение данного показателя следующее:
К
ал.
0,2 – 0,5 (1)
55
Для вычисления критического коэффициента ликвидности (k
кл.
), или
иначе коэффициента промежуточного покрытия, в состав ликвидных средств в
числитель относительного показателя добавляются дебиторская задолженность
и прочие активы.
Таким образом, величина ликвидных средств в числителе равна итогу
раздела II актива баланса за вычетом запасов и иммобилизации оборотных
средств по статьям данного раздела (т.е. расходов, не перекрытых средствами
фондов и целевого финансирования, и т.д.).
Коэффициент ликвидности отражает прогнозируемые платежные воз-
можности организации при условии своевременного проведения расчетов с де-
биторами.
Оценка нормальной нижней границы коэффициента ликвидности вы-
глядит так:
k
кл.
1 (2)
Наконец, если в состав ликвидных средств включаются также запасы (за
вычетом расходов будущих периодов), то получается коэффициент текущей
ликвидности (k
тл.
) или коэффициент общего покрытия
Он равен отношению стоимости всех оборотных (мобильных) средств
организации (за вычетом расходов будущих периодов и иммобилизации по ста-
тьям раздела II актива баланса) к величине краткосрочных обязательств.
Коэффициент покрытия показывает платежные возможности организа-
ции, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебитора-
ми и благоприятной продажи готовой продукции, но и продажи в случае нужды
прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него
считается такое ограничение:
k
тл.
2 (3)
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю ха-
рактеристику устойчивости финансового состояния организации при разной
степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внеш-
них пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков сырья и
56
материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк,
кредитующий организацию, больше внимания уделяет коэффициенту критиче-
ской ликвидности. Покупатели и держатели акций и облигаций организации в
большей мере оценивают ее финансовую устойчивость по коэффициенту теку-
щей ликвидности. Платежеспособность предприятия является показателем не-
обходимым для привлечения инвестиций в свою деятельность. Кредитоспособ-
ность предприятия определяется путем анализа бухгалтерского баланса пред-
приятия. В целях определения ликвидности рассчитывается система коэф-
фициентов на основании определенных статей бухгалтерского баланса (таблица
2).
Показатели платежеспособности. Относительные финансовые коэф-
фициенты ликвидности являются только ориентировочными индикаторами
платежеспособности. Каждый из них является трендовым показателем и харак-
теризует платежеспособность ориентировочно на какой-то предстоящий период
в соответствии с ликвидностью активов, учитываемых в числителе показателя,
и срочностью обязательств, учитываемой в знаменателе. [9,17]
Таблица 2
Методика определения ликвидности (платежеспособности)
предприятия
Показатель
Краткая
характеристика
Формула определения
Коэффициент
платежеспособ-
ности за период
Отношение остатков де-
нежных средств на нача-
ло периода и поступление
денег за период, к вели-
чине расхода денег за пе-
риод
К пл.=ТА / ТО
Степень плате-
жеспособности
по текущем обя-
зательствам
Отношение текущих за-
емных средств к средне-
месячной выручке.
Кпл.т.а. = ТЗС / Вср.м.
Степень плате-
жеспособности
общая
Отношение заемных
средств организации на
среднемесячную валовую
выручку
К пл.о.=ЗС / ВВср.м.
Коэффициент
задолженности
по кредитам
банков и займам
Отношение суммы долго-
срочных пассивов и крат-
косрочных кредитов бан-
ков и займов к среднеме-
К з.к.=ДП / ВВср.м.
57
сячной валовой выручке.
Коэффициент
задолженности
другим органи-
зациям
Отношение обязательств
к среднемесячной вало-
вой выручке.
К з.др.орг.=О / ВВср.м.
Коэффициент
внутреннего дол-
га
Отношение суммы внут-
ренних обязательств к
среднемесячной валовой
выручке
К в.д.=ВО / ВВср.м.
Платежеспособность является сигнальным показателем финансового со-
стояния организации и характеризуется не только коэффициентами ликвидно-
сти, но и абсолютными данными, рассматриваемыми в балансе неплатежей и их
причин, и относительными коэффициентами.
Используя показатели бухгалтерских отчетностей, проведем анализ пла-
тежеспособности ОАО «AVTOSERVIS» за 2017 год.
Коэффициент платежеспособности за период характеризуется дробью, в
числителе которой сумма остатков денежных средств на начало периода и по-
ступление денег за период, а в знаменателе - величина расхода денег за период.
Такой коэффициент рассчитывается как прогнозный по смете движения денеж-
ных средств (за год, квартал и месяц), а также фактически по форме № 4 бух-
галтерской отчетности за год и любой другой период по бухгалтерским дан-
ным.
К пл.=ТА / ТО
К
пл.
=
1008447
509109
= 1,98
(
на начало года
)
(4)
К
пл.
=
645889
497408
= 1,3
(
на конец года
)
(5)
Степень платежеспособности по текущим обязательствам - показатель,
установленный распоряжением Федеральной службы России по финансовому
оздоровлению и банкротству «О мониторинге финансового состояния органи-
заций и учете их платежеспособности» в качестве главного критерия определе-
ния платежеспособности и неплатежеспособности организаций.
58
Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется
как отношение текущих заемных средств организации (краткосрочных обяза-
тельств - формы № l) к среднемесячной выручке. Последняя вычисляется по
валовой выручке, включающей выручку от продаж за отчетный период (по
оплате), НДС, акцизы и другие обязательные платежи, деленной на количество
месяцев в отчетном периоде.
В зависимости от значения показателя степени платежеспособности по
текущим обязательствам, рассчитанного на основе данных за последний от-
четный период, организации ранжируются на три группы:
1) платежеспособные организации, у которых значение указанного пока-
зателя не превышает 3 месяцев;
2) неплатежеспособные организации первой категории, у которых зна-
чение показателя составляет от З до 12 месяцев;
3) неплатежеспособные организации второй категории, у которых зна-
чение этого показателя превышает 12 месяцев.
Кпл.т.а. = ТЗС / Вср.м.
К
пл.т.а.
=
5767 + 368009 − 37521,5
509109
= 0,66
(
на начало года
)
(6)
К
пл.т.а.
=
751 + 246909
497408
= 0,5
(
на конец года
)
(7)
Степень платежеспособности общая - показатель, который согласно ука-
занному распоряжению Федеральной службы по финансовому оздоровлению и
банкротству используется для целей мониторинга финансового состояния орга-
низации. Он определяется как частное от деления суммы заемных средств (обя-
зательств) организации на среднемесячную валовую выручку от продаж, т.е.
баланса/Среднемесячная валовая выручка и характеризует общую ситуацию с
платежеспособностью организации, объемами ее заемных средств и сроками
возможного погашения задолженности организации перед ее кредиторами.
[17,37]
Структура долгов и способы кредитования организации характеризуют-
ся распределением показатёля «степень платежеспособности общая» на коэф-
59
фициенты задолженности по кредитам банков и займам другим организациям,
фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону
товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет не-
платежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним
выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организа-
ции.
К пл.о.=ЗС / ВВср.м.
К
пл.о.
=
5767
509109
= 0,01
(
на начло года
)
(8)
К
пл.о.
=
751
497408
= 0,002
(
на конец года
)
(9)
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам вычисляется
как частное отделения суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных креди-
тов банков и займов на среднемесячную валовую выручку: баланса/Среднеме-
сячная валовая выручка.
К з.к.=ДП / ВВср.м.
К
з.к.
=
634671
706608
= 0,9
(
на начало года
)
(10)
К
з.к.
=
398229
187434
= 2,1
(
на конец года
)
(11)
Коэффициент задолженности другим организациям вычисляется как
частное от деления суммы обязательств по строкам «Поставщики и подрядчи-
ки», «Векселя к уплате», «Задолженность перед дочерними и зависимыми об-
ществами», «Авансы полученные» и «Прочие кредиторы» на среднемесячную
валовую выручку. [2,9,13] Все эти строки пассива баланса функционально от-
носятся к обязательствам организации перед прямыми кредиторами или ее
контрагентами. Среднемесячная валовая выручка.
К з.др.орг.=О / ВВср.м.
К
з.др.орг.
=
1008447
1253239
= 0,8
(
на начало года
)
(12)
К
з.др.орг.
=
645889
795135
= 0,8
(
на конец года
)
(13)
60
Таблица 3
Оценка ликвидности (платежеспособности) предприятия
Показатели
За 2017 год
Разница
(+, -)
На начало
года
На конец
года
Коэффициент платежеспособности за
период ( начало и конец 2017 г.)
1,98
1,3
-0,68
Степень платежеспособности по теку-
щем обязательствам
0,66
0,5
-0,16
Общая степень платежеспособности
0,01
0,002
-0,008
Коэффициент задолженности по кре-
дитам банков и займам
0,9
2,0
+1,2
Коэффициент задолженности другим
организациям
0,8
0,8
-
Коэффициент внутреннего долга
-
-
-
Коэффициент внутреннего долга вычисляется как частное отделения
суммы обязательств по строкам «Задолженность перед персоналом организа-
ции», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Дохо-
ды будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие кратко-
срочные обязательства» на среднемесячную валовую выручку баланса / Сред-
немесячная валовая выручка. Результаты расчетов приведены в таблице 3.
Итак, мы рассмотрели шесть групп финансовых коэффициентов, кото-
рые составляют как бы четыре слоя финансового «пирога», причем каждый
предыдущий слой является основным фактором для формирования коэффици-
ентов последующего слоя. Базой финансового состояния являются показатели
рентабельности активов организации, которые расшифровываются в показате-
лях коэффициента эффективности управления и коэффициента деловой актив-
ности (первый слой). Этот слой финансовых коэффициентов определяет коэф-
фициенты рыночной устойчивости (второй слой), характерной чертой которых
является отражение собственного капитала организации - или общего, или обо-
ротного. Как известно, величина собственного капитала во многом зависит от
показателей прибыли и рентабельности. [24,28,38]
Коэффициенты ликвидности баланса (третий слой) во многом опреде-
ляются коэффициентами рыночной устойчивости. Они являются переходными
коэффициентами к характеристике собственно платежеспособности, являясь